Навігація
Головна
Зміни в облікових оцінкахЧИСТИЙ ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ЗА ПЕРІОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНІ ПОМИЛКИ І ЗМІНИ...Внесення змін до облікової політикиВнесення змін до облікової політикиОблікова політика організації: формування, зміни та розкриттяВідображення в обліку та звітності змін облікової політикиЕкспертиза облікової політики аудійованої особиОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ОРГАНІЗАЦІЇОблікова політика організаціїОблікова політика економічного суб'єкта і її юридична оцінка
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

МСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни в оцінках і помилки"

Аналоги в Росії: ПБО 1/2008

"Облікова політика організації",

ПБО 22/2010 "Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності".

Суб'єкт господарювання застосовує цей Стандарт для річних періодів, що починаються 1 січня 2005 року або після цієї дати.

Мета МСФЗ 8 полягає в тому, щоб сформувати критерії вибору та зміни облікової політики, а також порядок обліку та розкриття змін в обліковій політиці, змін у розрахункових оцінках і виправлень помилок.

Виконання вимог стандарту забезпечує порівнянність фінансової звітності компанії в часі і з фінансовою звітністю інших компаній.

Згідно МСФЗ 8 "Облікова політика, зміни в оцінках і помилки" повинна задовольняти наступним вимогам: послідовність, доречність, надійність, чесне представлення результатів компанії, відображати економічний зміст подій, а не тільки їх юридичну форму, нейтральність, обачність і повнота.

Визначення

Облікова політика (accounting policies) - це конкретні принципи, методи, процедури, правила та практика, прийняті компанією для підготовки та подання фінансової звітності.

Зміна в обліковій оцінці - це коригування балансової вартості активу або зобов'язання або суми періодичного споживання активу, яка виникає в результаті оцінки поточного стану активів та зобов'язань та очікуваних майбутніх вигод і обов'язків, пов'язаних з активами і зобов'язаннями. Зміни в облікових оцінках виникають в результаті появи нової інформації або розвитку подій і, відповідно, не є коригуваннями помилок.

Одним з найважливіших принципів, які діють щодо побудови облікової політики, є принцип послідовності.

Визначення

Послідовність облікової політики означає необхідність збереження вибраних методів ведення бухгалтерського обліку від одного звітного періоду до іншого.

Не слід без потреби і серйозних обґрунтувань змінювати класифікацію і зміст окремих статей звітних форм, методику обліку й оцінки різних показників звітності. Небажані також невмотивовані зміни в обліковій політиці. Стандарт передбачає

такі підстави для змін в послідовності змісту фінансової звітності:

- Значні зміни в характері операцій компанії;

- Великі придбання в звітний період або, навпаки, значне вибуття майна, зміни в політиці, пов'язаної із залученням позикових джерел фінансування;

- Висновок на основі аналітичних досліджень про можливість краще і всебічне представити інформацію про результати діяльності та фінансовому становищі у зміненій, перегрупувати звітності;

- Зміни, приписувані знову вводяться МСФЗ. Вимоги національних стандартів при цьому можуть враховуватися тільки тоді, коли зміну фінансової звітності не суперечить МСФЗ.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

У стандарті підкреслюється, що порівняльна інформація повинна розкриватися відносно попереднього періоду для всієї числової інформації у фінансовій звітності, за винятком випадків, які спеціально вказані в МСФЗ. У фінансовій звітності необхідно по кожній статті і кожному показнику відображати числові значення в порівнянному вигляді, принаймні за звітний і попередній йому аналогічний період. Стандарт не забороняє приводити порівняльні дані більш ніж за один попередній період. Це можуть бути дані за кілька попередніх періодів.

Облікова політика повинна бути обрана і застосована таким чином, щоб вся фінансова звітність відповідала в усіх суттєвих аспектах вимогам кожного застосовного до компанії Міжнародного стандарту фінансової звітності. Фінансова звітність за МСФЗ повинна складатися виходячи з припущення про безперервність діяльності організації в осяжному майбутньому, але не менше 12 місяців після звітної дати. Якщо адміністрація не має причин для припинення діяльності, вона повинна оголосити про це в примітках.

Метод нарахування повинен обов'язково застосовуватися при складанні та поданні фінансової звітності. Виняток з цього правила відноситься тільки до звіту про рух грошових коштів. Звіт про рух грошових коштів відображає реальні грошові потоки, включаючи і потоки грошових еквівалентів, які мали місце протягом звітного періоду. Така особливість саме даного звіту.

За методом нарахування, наприклад, факт продажу відображається в бухгалтерських регістрах і в звітності в той момент, коли угода відбулася, умови контракту виконані, а право власності на товар і відповідальність за його збереження передані (перейшли) покупцю. Відсотки за кредитними зобов'язаннями відображаються в тому звітному періоді, в якому організація користувалася позиковими засобами, навіть якщо вони (відсотки) виявилися неоплаченими протягом даного звітного періоду.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Витрати відображаються тоді, коли в обліку виникають відповідні доходи. У відсутності доходів понесені витрати відображаються на бюджетно-регулюючих статтях як витрати майбутніх періодів або перехідні иа наступний період витрати на незавершене виробництво або створення товарних запасів. Так діє принцип співвіднесення витрат з доходами. Разом з тим не можна допускати перехідні залишки за статтями, які не відповідають іншим встановленим критеріям визначення активів або зобов'язань. Наприклад, витрати з оплати штрафів за порушення господарських договорів не породжують доходів, але їх не можна розглядати в якості перехідних витрат і відображати в активі звітного бухгалтерського балансу. Вони повинні бути списані на зменшення прибутку того звітного періоду, в якому були визнані як витрати.

У стандарті вказується на те, що кожна суттєва стаття повинна представлятися у фінансовій звітності окремо. Несуттєві суми повинні об'єднуватися з сумами аналогічного характеру або призначення і не представлятися окремо. При складанні звітності слід виходити з того, що не можна засмічувати її несуттєвими статтями, ускладнюючи тим самим сприйняття і розуміння користувачами. Навіть коли МСФЗ вимагають конкретного розкриття тих чи інших аспектів і показників, в контексті суттєвості їх не слід виконувати, якщо розкрита інформація виявляється несуттєвою. Статті, що перевищують 5% загального підсумку за цим звітом, слід визнавати суттєвими. У якісному відношенні інформація визнається суттєвою, якщо се відсутність або недостатнє розкриття може вплинути на ті рішення, які користувачі приймають на основі фінансової звітності. Залишки непроданої готової продукції зазвичай об'єднуються з іншими оборотними матеріальними активами в статті балансу "Запаси".

Статті активів і зобов'язань, доходів і витрат не підлягають заліку та відображаються у звітності окремими статтями у випадках, коли вони є суттєвими. Взаємозалік можливий тільки у випадках, коли:

- МСФЗ вимагають або дозволяють залік;

- Статті активів, зобов'язань, прибутків, збитків, супутніх їм витрат визначаються як несуттєві.

Важливо зрозуміти, що взаємозаліки статей у фінансовій звітності знижують розуміння користувачами проведених організацією операцій, зменшують їх можливості щодо прогнозування майбутніх грошових потоків, результатів діяльності та фінансового стану організації.

Стандарт містить деякі підказки та роз'яснення, що обмежують застосування вказівок стандарту щодо взаємозаліків окремих статей. Статті балансу відображаються в оцінці нетто. У примітках до звітності слід розкривати суми нарахованих резервів і не піддавати взаємозаліком статті балансу, що подаються в ньому за залишковою вартістю.

Важливо!

В обліковій політиці повинен дотримуватися принцип співвіднесення витрат з доходами, при цьому, якщо операції не приносять певного доходу, витрати по них відображаються в тому звітному періоді, в якому здійснювалися дані операції, шляхом взаємозаліку будь-яких доходів з витратами.

Результати операцій з реалізації довгострокових активів, а також короткострокових вкладень та інших оборотних активів представляються у звітності за вирахуванням із загальної суми надходжень від реалізації балансової вартості вибулого активу і витрат, що виникли в ході реалізації.

Витрати, що відшкодовуються за умовами договору з третьою стороною, мають бути зараховані шляхом зменшення відповідного відшкодування. Так, надходження за договором суборенди відображаються шляхом відповідного зменшення витрат на оренду. Оплата частини комунальних послуг суборендарем відображається як зменшення відповідних витрат орендаря.

Прибутки та збитки за однойменною аналогічних операцій (наприклад, позитивні і негативні курсові різниці) представляються у звітності шляхом взаємозаліку і визначення нетто-показника. Проте їх розмір, походження, характеристика та інші особливості можуть виключити застосування нетто-показника, а самі прибутки і збитки за цими операціями повинні відображатися у звітності розгорнуто.

Важливо!

МСФЗ 8 описує три можливі способи відображення змін в обліковій політиці:

- Ретроспективний;

- Поточний;

- Перспективний.

При ретроспективному підході необхідна коригування даних всіх фінансових звітів за попередні періоди. Звітність попередніх періодів повинна бути перерахована відповідно до нової облікової політикою.

Поточний підхід характеризується коригуваннями сумарного ефекту від змін в обліковій політиці (показується окремою статтею у звіті про сукупні доходи за поточний рік).

Перспективний підхід означає, що немає необхідності в перерахунку попередніх фінансових звітів і не потрібно перераховувати сумарний ефект від змін в обліковій політиці у звіті про сукупні доходи за поточний період. Зміна облікової політики впливає тільки на фінансову звітність поточного або майбутніх звітних періодів.

При формуванні облікової політики важливо враховувати принцип суттєвості. Пропуск або викривлення статей є суттєвими, якщо вони окремо або в сукупності могли б вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на підставі фінансової звітності.

Помилки попередніх періодів - це пропуски або викривлення у фінансовій звітності підприємства для одного або більше періодів, що виникають внаслідок невикористання або неправильного використання надійної інформації.

При підготовці фінансових звітів часто використовуються оцінки. Так, бухгалтери не можуть з упевненістю передбачити величину ліквідаційної вартості активу, його термін служби, а також інші параметри, на які істотний вплив роблять фактори зовнішнього середовища. Відповідно, отримання нової інформації призводить до необхідності переглядати раніше зроблені оцінки.

Визначення

Бухгалтерська оцінка - це наближені значення, які можуть потребувати у перегляді по мірі надходження додаткової інформації.

Відносно облікової політики діє правило ретроспекції.

Визначення

Ретроспекція означає застосування облікової політики до операцій, іншим подій та умов як якби ця облікова політика застосовувалася завжди.

Ретроспективне застосування облікової політики полягає в застосуванні нової облікової політики до операцій, іншим подій та умов таким чином, як якщо б ця облікова політика застосовувалася завжди в минулому.

Ретроспективний перерахунок - це коригування визнання, оцінки та розкриття сум елементів фінансової звітності таким чином, як якщо б помилка попереднього періоду ніколи не мала місця.

МСФЗ 8 дозволяє відображати зміна з найбільш раннього періоду, для якого керівництво компанії порахує це за доцільне.

ПРИКЛАД 2.4

Умови: Фінансова звітність компанії за 2010 р містила наступні показники.

Сальдо по нематеріальних активів (НМА) на 1 січня 2010 р 1500 дол.

Прихід НМА 1250 дол.

Амортизація НМА (650) дол.

Сальдо по НМА на 31 грудня 2010 р 2100 дол.

Таблиця 2.21

Витяг із звіту про сукупні доходи, дол.

Показники

2011

2010

Доходи

1 700

1 450

Витрати

(900)

(450)

Прибуток за рік

800

1000

Таблиця 2.22

Витяг із звіту про зміну капіталу, дол.

Показники

2011

2010

Сальдо накопиченого прибутку (НП) на 1 січня

4500

4200

Прибуток за рік

800

1000

Сальдо НП на 31 грудня

5300

+5200

Завдання: Потрібно внести коректування в звіт про сукупні доходи за 2011 р за умови ретроспективного застосування облікової політики.

Довідково: Сальдо НМА на 1 січня 2010 року і прихід НМА за 2010 і 2011 рр. відносяться до витрат на розробку нового виду діяльності, інших НМА на балансі не значаться.

Рішення: Витрати на розробку нового виду діяльності слід було списати на витрати в момент їх виникнення. Оскільки вони враховувалися у складі НМА, необхідно обнулити статтю НМА і скоригувати витрати у звіті про прибутки і збитки та розмір накопиченого прибутку у звіті про зміни капіталу. Розрахуємо суми необхідних коригувань (табл. 2.23, 2.24).

Таблиця 2.23

Витяг із звіту про сукупні доходи, дол.

Показники

2011

2010

Доходи

1 700

1 450

Витрати

(900)

(1050)

Прибуток за рік

800

400

Таблиця 2.24

Витяг із звіту про зміну капіталу, дол.

Показники

2011

2010

Сальдо накопиченого прибутку (НП) на 1 січня

4500

4200

Коригування

(2100)

(1500)

Прибуток за рік

800

400

Сальдо НП на 31 грудня

+3200

+3100

1) НМА за 2010 р (первісна вартість за вирахуванням амортизації): 1250 дол. - 650 дол. = 600 дол.

Включення НМА до складу витрат: 600 дол. + 450 дол. = 1050 дол.

Витрати на величину нарахованої амортизації коригувати не потрібно, так як вона в момент нарахування була вже віднесена на витрату;

2) коригування включають в себе суму 1) і залишок НМА на початок попереднього року: 1 500 дол. + 600 дол. = 2100 дол.

У балансовому звіті стаття НМА обнуляється, стаття накопичена прибуток коригується на суму 2100 дол.

При необхідності здійснення трансформації російської звітності у звітність, складену відповідно до МСФЗ, необхідно володіти навичками професійного складання облікової політики, що відповідає в усіх суттєвих аспектах вимогам міжнародних стандартів, застосовуваних у компанії. У зв'язку з тим, що підготовчий етап трансформації звітності вимагає наявності облікової політики за МСФЗ, у звітності компанії з'являються дві облікові політики: по російському і з міжнародного обліку. Порівняння та аналіз облікової політики, складеної за МСФЗ, до облікової політики, складеної відповідно до вимог російських ПБО, допомагає визначенню основних відмінностей в обліку і розрахунку коректувальних записів. Разом з тим при складанні облікової політики можна піти шляхом максимального зближення методів обліку, прийнятних як в російському обліку, так і обліку за правилами МСФЗ, тим самим оптимізувати ведення обліку і складання звітності.

Вимоги до розкриття інформації

Компанія повинна розкривати характер помилки попереднього періоду до тієї міри, до якої це практично можливо по кожній порушеної лінійної статті у звітності. За наступні періоди повторювати ці розкриття інформації не потрібно.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Зміни в облікових оцінках
ЧИСТИЙ ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ЗА ПЕРІОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНІ ПОМИЛКИ І ЗМІНИ В ОБЛІКОВІЙ ПОЛІТИЦІ (МСФЗ 8)
Внесення змін до облікової політики
Внесення змін до облікової політики
Облікова політика організації: формування, зміни та розкриття
Відображення в обліку та звітності змін облікової політики
Експертиза облікової політики аудійованої особи
ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ
Облікова політика організації
Облікова політика економічного суб'єкта і її юридична оцінка
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук