Навігація
Головна
Об'єднання бізнесу без утворення юридичної особиЮридичні особи в малому бізнесіПідстави припинення юридичних осіб. Реорганізація юридичної особиЮридичні особиЮРИДИЧНІ ОСОБИЮРИДИЧНІ ОСОБИ ЯК СУБ'ЄКТИ ЦИВІЛЬНИХ ПРАВОВІДНОСИНЮридичні особи як суб'єкти цивільного і торгового права зарубіжних...СТАНДАРТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ОБ'ЄДНАННЯМ БІЗНЕСУ ТА УЧАСТЬ У СПІЛЬНІЙ...Юридичні особи в розвиненому римському правіІнформація про ліквідацію юридичної особи
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Міжнародні стандарти фінансової звітності
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Об'єднання бізнесу з утворенням юридичної особи

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

Придбання компанії може відбутися в тому випадку, коли одна з компаній, що поєднуються отримує контроль над іншою об'єднуваної компанією. Контроль - це можливість визначати фінансову і господарську політику компанії. Для складання звітності важливо вчасно визначити виникнення контролю однієї організації над іншою. Об'єднання бізнесу з утворенням юридичної особи може бути структуровано таким чином:

1) один або декілька видів комерційної діяльності стають дочірніми підприємствами покупця, або чисті активи одного або декількох видів комерційної діяльності об'єднуються в одне підприємство;

2) одне об'єднує підприємства передає свої чисті активи, або його власники передають свої частки участі іншому підприємству або його власникам;

3) всі суб'єкти господарювання передають свої чисті активи, або власники таких підприємств передають свої частки участі, знову сформованому підприємству (такі операції іноді згадуються як операції по злиттю або компіляції);

4) група колишніх власників одного з підприємств, що об'єднуються отримує контроль над об'єднаним підприємством.

На рис. 5.4 наведено приклад юридичного злиття, при якому активи і зобов'язання однієї компанії переходять до іншої, а перша компанія припиняє існування.

Рис. 5.4. Форма об'єднання бізнесу між двома компаніями

На рис. 5.5 активи і зобов'язання обох компаній переходять до знову утвореною компанії, а обидві об'єднуються компанії ліквідуються.

Рис. 5.5. Форма об'єднання бізнесу між трьома і більше компаніями

Проаналізувавши всі форми об'єднань, можна зробити загальний висновок, що при об'єднанні з утворенням юридичної особи процедура консолідації виконується один раз. Далі звітність складається як одинична від однієї юридичної особи, і новостворена компанія юридично виступає вже як окрема організація. При об'єднанні без утворення юридичної особи процедура консолідації проводиться регулярно, при кожному складанні звітності.

Історично об'єднання бізнесу проводилися різними методами. Традиційно існували дві принципово різні форми обліку об'єднання бізнесу: метод придбання (облік за методом придбання) і метод об'єднання інтересів (облік злиття). Згідно з цими двома методами облік об'єднання бізнесу розглядається з різних точок зору. Придбання можна представити як поглинання видобутку хижаком: при підготовці звітів існування продовжує тільки приобретающее підприємство, а саме, в консолідованої звітності відображається прибуток здобуває підприємства, також і в порівняльних даних залишаються дані здобуває підприємства. Разом з тим метод об'єднання інтересів являє собою об'єднання двох груп акціонерів, провідних раніше свій бізнес роздільно. Новостворене укрупненное підприємство формує звітність таким чином, як якщо б обидва підприємства завжди були разом, тобто при цьому застосовується ретроспективний метод шляхом поєднання підсумкових результатів до і після поєднання, а також шляхом перерахунку порівняльних даних. Даний метод в останнє десятиліття перестав застосовуватися Радою з МСФЗ, оскільки вважається, що фактично всі угоди але об'єднанню бізнесу є придбаннями.

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

При побудові консолідованої звітності необхідно застосовувати вимоги стандарту IFRS 3, в якому розкриваються поняття методу придбання, визначення об'єднання бізнесу, ідентифікація покупця, визначення дати придбання, принцип визнання, принцип і період вимірювання, визнання та оцінка гудвілу.

Стандартом IFRS 3 визначено, що об'єднанням бізнесу є операція чи інша подія, при якому покупець отримує контроль над одним або більше бізнесами, в свою чергу контроль - це придбання повноважень управляти фінансової та операційної політикою підприємства з метою одержання вигод від його діяльності. Ознаками виникнення контролю є наявність наступних умов.

1. Володіння більш ніж половиною голосуючих акцій компанії, що купується.

2. Володіння правом розпоряджатися більш ніж половиною акцій з правом голосу іншої компанії за угодою з іншими інвесторами (наприклад, згідно з угодою).

3. Володіння правом визначати фінансову та поточну політику іншої компанії на підставі статуту або угоди.

4. Володіння правом призначати і звільняти більшість членів ради директорів іншої компанії.

5. Володіння правом представляти більшість голосів при вирішенні питань на засіданнях ради директорів іншої компанії.

Підприємство повинно враховувати кожне об'єднання бізнесу по методу придбання. Застосування методу придбання увазі наступні етапи:

1) ідентифікація покупця;

2) визначення дати придбання;

data-override-format="true" data-page-url = "http://stud.com.ua">

3) визнання та оцінка придбаних ідентифікованих активів, прийнятих зобов'язань і будь-яку неконтролюючих частку (далі - НКД) в об'єкті придбання;

4) визнання та оцінка гудвілу або доходу від угоди.

Покупцем при об'єднанні бізнесу є підприємство, яке отримує контроль за об'єктом придбання. Часто на практиці буває складно визначити покупця, тому для розпізнавання покупця застосовуються непрямі ознаки. Непрямими ознаками розпізнавання покупця є наступні відмінності.

1. Справедлива вартість однієї з компаній, що поєднуються значно більше іншої, що дозволяє вважати покупцем першу компанію.

2. Об'єднання компаній здійснюється шляхом обміну голосуючих акцій на гроші або їх еквіваленти. Компанія, яка переводить гроші за акції, є покупцем.

3. Об'єднання компаній здійснюється за умови, що керуючі однієї з них отримують переважне право при підборі керуючих для знову виникаючих компаній. При цьому домінуюча компанія визнається покупцем.

Датою придбання бізнесу є дата фактичного переходу контролю над компанією до набуває стороні. Дата, коли покупець отримує контроль за об'єктом придбання, як правило, є датою, коли покупець юридично передає відшкодування, набуває активи і приймає зобов'язання придбаного підприємства, - датою закриття компанії. Однак покупець міг би отримати контроль в день, що наступив або раніше, або пізніше, ніж дата закриття компанії. Наприклад, дата придбання передує даті закриття в тому випадку, якщо договір передбачає, що покупець отримує контроль за об'єктом придбання в день перед датою закриття цієї компанії.

Визнані ідентифікуються придбані активи та прийняті зобов'язання повинні оцінюватися за справедливою вартістю на дату придбання. Покупець повинен виміряти НКД в об'єкті придбання або за справедливою вартістю, або як пропорційну частину НКД в чистих активах придбання на дату придбання.

У деяких випадках власники дочірнього не обмінюється свої інструменти капіталу на інструменти капіталу материнського підприємства. Такі власники є НКД в консолідованій фінансовій звітності.

У разі поетапного об'єднання (шляхом поступової покупки акцій) вартість об'єднання дорівнює сукупної вартості окремих операцій придбання. Придбані активи і визнані зобов'язання в обмін на отримання контролю над компанією оцінюються за їх справедливою вартістю на дату здійснення операції обміну. Вартість об'єднання включає будь-які витрати, безпосередньо пов'язані з об'єднанням, такі як консультаційні витрати, витрати на професійні послуги бухгалтерів, юристів, оцінювачів та інших експертів, необхідні для здійснення об'єднання. Загальні адміністративні витрати, включаючи витрати на утримання відділу закупівель, не включаються у вартість об'єднання, а списуються у витрати у міру їх виникнення. Майбутні витрати або збитки, які компанія очікує понести в результаті об'єднання, не є зобов'язаннями, прийнятими покупцем в обмін на контроль над придбаною компанією. Тому вони не включаються у вартість об'єднання.

На дату придбання приобретающая сторона повинна віднести зроблені витрати на справедливу вартість придбаних об'єктів активів і зобов'язань.

При консолідації звітності виникають такі поняття, як гудвіл та НКД.

Гудвіл буває двох видів: зовнішній і внутрішній. У деяких випадках витрати здійснюються з метою створення майбутніх економічних вигод, однак вони не призводять до створення нематеріального активу, який відповідає критеріям визнання, відповідно до МФСО 38. Такі витрати часто називаються витратами, що сприяють формуванню внутрішнього гудвілу. Внутрішньо створений гудвіл не підлягає визнанню як активу, оскільки він не є ідентифікованим ресурсом (тобто не є виділенням і не виникає з договірних чи інших юридичних прав), який контролюється підприємством і може бути надійно виміряно за собівартістю. Зовнішній гудвіл виникає при покупці однією компанією акцій іншої компанії, різниця між ринковою та номінальною вартістю акцій і є зовнішнім гудвілом. Саме зовнішній гудвіл відображається в консолідованому балансовому звіті при об'єднанні бізнесу.

Остаточним етапом застосування методу придбання є визнання та оцінка гудвілу або доходу від вигідної покупки. У відповідності зі стандартом приобретающая сторона повинна визнати гудвіл як актив. Покупець повинен визнати гудвіл на дату придбання, він повинен бути оцінений як перевищення сукупності переданого відшкодування, виміряного за справедливою вартістю на дату придбання та суми будь НКД в об'єкті придбання, над сумою придбаних ідентифікованих активів на дату придбання за вирахуванням прийнятих зобов'язань.

Гудвіл визначається наступною формулою:

Гудвіл = (СП - ЧА x ДП) - ОГ,

де СП - вартість придбання; ЧА - чисті активи купується компанії на дату покупки; ДП - частка покупця в компанії, що купується (у%); ОГ - знецінення гудвілу.

Проілюструємо вищевикладене прикладом порядок відображення гудвілу в консолідованому звіті.

ПРИКЛАД 5.1

Умови: Статутний капітал дочірнього товариства Daug становить 500 тис. Дол. За ціною 5 дол. За одну акцію. У 2011 р головне суспільство Мот придбало 100% звичайних акцій дочірньої компанії за ціною 6 дол. За одну акцію.

Статутний капітал головного товариства становить 1100 тис. Дол.

Завдання: Визначити гудвіл в консолідованому звіті станом на 31.12.2011.

Рішення:

Таблиця 5.1

Витяг із звіту про фінансове становище материнської компанії Мот станом на 31.12.2011, тис. Дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

600

Статутний капітал

1100

* Інвестиції в дочірню компанію складають:

500 тис. Дол. / 5 x 6 = 600 тис. Дол.

Таблиця 5.2

Витяг із звіту про фінансове становище дочірньої компанії Daug станом на 31.12.2011, тис. Дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний капітал

500

Таблиця 5.3

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Мот станом на 31.12.2011, тис. Дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

1100 *

Ділова репутація (позитивний гудвіл)

100

1-я операція - порядкове підсумовування:

1100 тис. Дол. + 500 тис. Дол. = 1 600 тис. Дол.

2-я операція - Елімінування:

1 600 тис. Дол. - 500 тис. Дол. = 1100 гис. дол.

Проводка в обліку:

Дт Статутний капітал

Кт Інвестиції в дочірні суспільства 500 тис. Дол.

** Гудвіл (позитивний, тобто придбання акцій головним суспільством за ціною вище номінальної вартості акцій):

600 тис. Дол. - 500 тис. Дол. = 100 тис. Дол.

Проводка в обліку:

Дт Ділова репутація

Кт Інвестиції в дочірні суспільства 100 тис. Дол.

У результаті проводок стаття "Інвестиції в дочірні суспільства" обнуляється, що видно з виписки з консолідованого звіту.

Визначення

НКД - це частина прибутку або збитку та чистих активів дочірньої організації, яка припадає на частку в капіталі, якою материнська організація не володіє безпосередньо або побічно через дочірні структури.

У консолідованої звітності НКД повинна бути визначена і вказана у звітності окремим рядком у пасиві після власного капіталу і перед довгостроковими зобов'язаннями. НКД в чистих активах складається з суми всіх НКД, що визначаються на момент їх об'єднання. Також визначається НКД у змінах капіталу, починаючи з дати їх об'єднання. Оскільки організація-покупець визнає ідентифіковані активи, зобов'язання та непередбачені зобов'язання купується організації за їх справедливою вартістю на дату придбання, то будь частка меншості у купується організації відображається в обліку пропорційно частці меншості у чистій справедливій вартості цих статей.

НКД складається:

o зі статутного капіталу;

o додаткового капіталу;

o резервного капіталу;

o нерозподіленого прибутку дочірнього суспільства, відповідної участі в ньому сторонніх акціонерів.

НКД визначається за формулою

НКД = (КК + ДК + РК + НП) х (1 -ДП),

де КК - статутний капітал дочірніх компаній; ДК - додатковий капітал дочірніх компаній; РК - резервний капітал дочірніх компаній; НП - нерозподілений прибуток дочірніх компаній; ДП - частка покупця в отримуваних компаніях (коефіцієнт).

У разі якщо протягом звітного періоду мала місце зміна НКД в чистих активах дочірньої компанії, то застосовується формула

НКД = НКД пріо6р + НКД вим,

де НКД приобр - НКД в чистих активах дочірньої компанії на дату придбання; НКД вим - зміна частки меншості в чистих активах дочірньої компанії після придбання акцій дочірньої компанії.

З визначень гудвілу компанії, що купується і НКД випливає, що ці дві статті з'являються в консолідованому звіті групи, а в одиничної звітності товариств, що входять до групи, даних статей немає.

Покажемо на прикладі порядок відображення НКД в консолідованому звіті.

ПРИКЛАД 5.2

Умови: Головне суспільство Мот в 2011 р набуло 75% звичайних акцій дочірньої компанії Daug по поминальної вартості.

Статутний капітал дочірнього товариства становить 500 тис. Дол .; інший капітал (додатковий, резервний і нерозподілений прибуток) - 300 тис. дол.

Статутний капітал головного товариства становить 1100 тис. Дол .; інший капітал (додатковий, резервний і нерозподілений прибуток) - 500 тис. дол.

Завдання: Розрахувати НКД при консолідації капіталу і підготувати консолідований звіт станом на 31.12.2011.

Рішення:

Таблиця 5.4

Витяг із звіту про фінансове становище материнської компанії Мот станом на 31.12.2011, тис. Дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

375 *

Статутний капітал

1100

Інший капітал

500

* Інвестиції в дочірню компанію складають:

500 тис. Дол. X 0,75 = 375 тис. Дол.

Таблиця 5.5

Витяг із звіту про фінансове становище дочірньої компанії Daug станом на 31.12.2011, тис. Дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Статутний капітал

500

Інший капітал

300

Таблиця 5.6

Виписка з консолідованого звіту про фінансовий стан компанії Мот станом на 31.12.2011, тис. Дол.

АКТИВ

ПАСИВ

Статті

Сума

Статті

Сума

Інвестиції в дочірні суспільства

-

Статутний капітал

1100 *

Інший капітал

725 **

НКД

200 ***

** Інший капітал:

500 тис. Дол. + (300 тис. Дол. X 0,75) = 725 тис. Дол.

*** НКД консолідованого звіту становить:

НКД = (КК + ДК + РК + НП) x (1 - ДП) = (500 тис. Дол. + 300 тис. Дол.) X (1 - 0,75) = 200 тис. Дол.

У табл. 5.7 показано вплив зміни величини гудвілу, НКД і статей визначення фінансових результатів на балансовий звіт і звіт про сукупні доходи.

Таблиця 5.7

Вплив змін активів і пасивів на звітність

Статті

Актив / Пасив

Дебет

Кредит

Позитивний гудвіл

Актив

збільшення

зменшення

Знецінення гудвілу

Актив

збільшення

зменшення

Витрати

Актив

збільшення

зменшення

Негативний гудвіл

Пасив

зменшення

збільшення

Доходи

Пасив

зменшення

збільшення

НКД

Пасив

зменшення

збільшення

Для побудови консолідованого балансового звіту слід застосовувати робочу таблицю, в якій поетапно можна відобразити всі прийоми консолідації: Елімінування капіталу, взаєморозрахунків, консолідацію фінансових результатів, а також розрахунок гудвілу і НКД.

Вимоги до розкриття інформації

Покупець додатково в звітності повинен розкривати дані, що допомагають користувачам звітності достовірно оцінити фінансові результати об'єднань бізнесу, які відбулися:

- Протягом даного звітного періоду;

- Після звітної дати, але до дати затвердження звітності.

Також додатково розкриваються дані про кількість випущених акцій, виручці об'єднаної компанії за звітний період та інші дані.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Cхожі теми

Об'єднання бізнесу без утворення юридичної особи
Юридичні особи в малому бізнесі
Підстави припинення юридичних осіб. Реорганізація юридичної особи
Юридичні особи
ЮРИДИЧНІ ОСОБИ
ЮРИДИЧНІ ОСОБИ ЯК СУБ'ЄКТИ ЦИВІЛЬНИХ ПРАВОВІДНОСИН
Юридичні особи як суб'єкти цивільного і торгового права зарубіжних країн
СТАНДАРТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ОБ'ЄДНАННЯМ БІЗНЕСУ ТА УЧАСТЬ У СПІЛЬНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ
Юридичні особи в розвиненому римському праві
Інформація про ліквідацію юридичної особи
 
Дисципліни
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук