Зовнішнє середовище підприємства

Сутність податкової системи та основи оподаткування підприємства

Податкова компетенція держави може бути розподілена по різних рівнів державної влади залежно від його внутрішньої структури, способу утворення і т.п.

У світовій практиці існують наступні способи стягування податків:

  • o кадастровий (від фр. cadastre - лист, реєстр), коли об'єкт податку диференційований за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заносяться у спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена індивідуальна ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта;
  • o на основі декларації (декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку на нього). Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу та особою, які отримують дохід;
  • o у джерела. Цей податок вноситься особою, яка виплачує дохід, тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.

Існують два види податкової системи: шедулярная і глобальна. У шедулярной системі весь дохід, що отримується платником податків, ділиться на дві частини - шедули. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедул можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку. У глобальній системі всі доходи фізичних та юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців.

Порядок обчислення чистого або оподатковуваного доходу має для платників податків навіть більше значення, ніж ставка податку (яка в різних країнах становить від 40 до 50%). Оскільки структура витрат і характер діяльності в різних галузях бізнесу сильно розрізняються, то обчислення чистого доходу ведеться окремо, за укрупненими галузях і видам діяльності, якщо компанія здійснює одночасно різні види діяльності:

  • o доходи від інвестованого капіталу;
  • o доходи від комерційної діяльності;
  • o доходи від праці за свій рахунок (вільні професії і т.д.);
  • o інші доходи (доходи від лотерей, випадкові доходи спекулятивного характеру та ін.).

По кожному виду доходу застосовуються свої правила і норми визначення чистого доходу (прибутку). Найважливіше значення мають правила визначення прибутку від підприємницької діяльності, яка розуміється як діяльність, здійснювана із застосуванням найманої праці і має свої принципи, використовувані при визначенні прибутку від підприємницької діяльності (операції з майном, робота за свій рахунок і ін.).

Валовий дохід корпорацій, визначається для податкових цілей, може відрізнятися від доходу, відбиваного в їх фінансових звітах, внаслідок поправок і обмежень, передбачених податковим законодавством.

"Скоригований" таким чином валовий дохід підлягає потім зменшенню на суму витрат, пов'язаних з його отриманням, з тим, щоб отримати чистий прибуток для цілей оподаткування, або оподатковуваний дохід. Саме з цієї частини податкового процесу виникає найбільше число розбіжностей і конфліктів між платниками податків та податковими органами.

Справа в тому, що для податкових цілей визнаються зовсім не ті витрати, понесені платником податку, а лише звичайні і необхідні для виконання даного виду діяльності. Грунтуючись на цьому критерії, податкові органи можуть дозволити опис деякого виду витрати в його повному розмірі, або тільки частково, або навіть зовсім заборонити його відрахування, змушуючи тим самим відновити витрачену суму у складі оподатковуваного доходу.

Як правило, в повному розмірі підлягають відрахуванню тільки поточні виробничі витрати, включаючи витрати на сировину і матеріали, на виплату заробітної плати, ремонт обладнання тощо. Однак компанія може закуповувати сировину й матеріали не тільки в межах їх поточного споживання, а й про запас ( як це зазвичай і робиться). У цьому випадку відрахування з валового доходу підлягає не вся сума проведених витрат, а тільки їх частка, що відповідає обсягу реально спожитої сировини і матеріалів. Цей принцип, який передбачає, що з валового доходу від певного виду діяльності можуть відніматися в податкових цілях тільки витрати, безпосередньо пов'язані з цією діяльністю і сприяючі витяганню доходу з неї, має загальний характер і поширюється і на інші види і категорії витрат. Другий принцип полягає в тому, що віднімаються лише витрати на дійсно спожиті сировину й матеріали.

Податкова влада, таким чином, не контролюють якимось чином загальний розмір витрат на сировину і матеріали, не встановлюють ніяких нормативів матеріальних запасів і стежать лише за тим, щоб сума витрат, що списуються з валового доходу, не перевищувала реального витрати сировини і матеріалів у процесі виробництва. Тому витрати па закупівлю і утримання додаткових запасів можуть здійснюватися лише за рахунок власного капіталу і накопичених прибутків компанії або шляхом використання зовнішніх джерел фінансування з виплатою високих відсотків.

У результаті всі матеріальні запаси і резерви, які компанія змушена утримувати для забезпечення своєї діяльності, стають для неї омертвлянні капіталом і викликають додаткові збитки за двома напрямками.

По-перше, компанія несе збитки, пов'язані зі зберіганням, охороною, страхуванням цих запасів і т.д. По-друге, компанія втрачає дохід, який був би отриманий, якби кошти, витрачені на придбання запасів, були б інвестовані у вигляді короткострокових позик, кредитів тощо

Фактично ж вся сума коштів, вкладених у сировину і матеріали, протягом усього періоду часу з моменту їх витрачання до продажу кінцевої продукції є, з точки зору компанії, "замороженими" грошима, і природно, що компанія прагнути скоротити не тільки термін перебування сировини і матеріалів у процесі виробництва, але і час їх зберігання на складі компанії.

На розмір оподатковуваного доходу впливає також ціна, за якою сировину і матеріали, спожиті в процесі виробництва, зараховуються в якості виробничих витрат. Дійсно, на складі компанії можуть перебувати одночасно кілька партій одного і того ж виду сировини і матеріалу, закупленого в різний час і за різною ціною. При цьому відносно, наприклад, сипких або рідких вантажів, які зберігаються в загальних резервуарах, виявляється неможливим визначити, ко якої партії належить продаваний у виробництво матеріал. Тому виникає питання, за якою з наявних цін слід враховувати витрату даного матеріалу.

Обчислення ціни спожитих матеріалів може проводитися найбільш поширеними методами: ФІФО (first input, first output - коли передбачається, що партія, першою надійшла на склад, першої та передається у виробництво, потім, за її вичерпанні, такий же порядок застосовується до другої партії і т .буд.) і ЛІФО (last input, first output - остання з партій, що надійшли на склад, першою йде у виробництво). Останній метод не використовується в Росії для цілей оподаткування, але в практиці компаній може застосовуватися.

При обох методах всі партії даної сировини як матеріалу відносяться на витрати за реальною ціною, однак в умовах безперервного підвищення цін метод ЛІФО більш сприятливий для компаній, оскільки дозволяє спочатку описувати найбільш дорогі за ціною партії товару (дешевші партії можуть бути потім переоцінені відповідно до рівнем ринкових цін). Далі враховуються так звані "фінансові витрати". Серед них найважливішими є відсотки за користування позиковими коштами.

Фінансування підприємства, як відомо, може здійснюватися двома шляхами: перший - це додаткові вкладення капіталу (продаж акцій і т.д.), і другий - залучення кредитів і позик. В останні роки другий шлях все більш кращий серед компаній, це пояснюється в першу чергу податковими міркуваннями.

Особливо вигідним для компаній виявляється фінансування у вигляді позик і кредитів, здійснюване через іноземні банки (навіть для підприємств у своїй країні).

По-перше, відсотки, що виплачуються по депозитах іноземців, зазвичай не оподатковуються "у джерела" чи оподатковуються ними в зниженому розмірі (згідно з внутрішнім правом або пільгам, встановленим податковими угодами), тобто виникає пільга для кредиторів.

По-друге, на такі відсотки, як правило, не поширюються обмеження процентної ставки за вкладами, нерідко вводяться щодо місцевих вкладників. Таким чином, створюється додаткова пільга для банків, що дозволяє їм залучати вклади іноземців за рахунок підвищення ставки відсотків і розширювати фінансування бізнесу з відповідним зростанням своїх доходів.

По-третє, використання іноземних банків дозволяє кредиторам уникати підвищеної уваги податкового контролю у своїй країні. Вся ця схема діє таким чином. Замість того щоб вкладати свої кошти в придбання акцій місцевої компанії і платити два податки - на дивіденди (25-30%) і на індивідуальні доходи (до 70-80%), інвестор поміщає ці суми на вклади в іноземному банку або передає їх іноземному трасту ; і якщо останні розташовані, наприклад, у Швейцарії, то відомості про наявність цих вкладів виявляються практично недоступними для податкової влади в країні інвестора.

Потім вказаний банк або траст надає ці кошти у вигляді позики (але вже іноземного, що забезпечує великі гарантії) тієї ж місцевої компанії.

В результаті і накопичення трасту, і відсотки, що нараховуються банком за вкладом, будуть повністю вільні від податків (у ряді країн - "податкових притулків" взагалі не існує до тих пір, поки інвестор не захоче перевести доходи на свій рахунок в країну постійного перебування).

Такі операції, внаслідок їх особливу вигідність, отримали широкий розмах в останні роки. Саме з причини цих операцій різко зросла заборгованість багатьох компаній; ними в значній мірі пояснюється і "латиноамериканський феномен" - коли у таких країн, як Бразилія, Аргентина, Мексика ростуть одночасно і зовнішня заборгованість, і вивіз місцевих капіталів за кордон.

Зараз з цієї ж причини інвестори з США воліють фінансувати американські ж компанії через Швейцарію, Нідерланди, Багамські острови і т.д. Схема діє і в Росії, найбільш популярними "податковими притулками" донедавна виступали Кіпр, Нідерланди, Багамські острови та ін.

Дохід, що залишається після виключення перерахованих реальних вичитав, являє собою чистий грошовий виторг підприємства. З неї дозволяється віднімати ще ряд "паперових вичитав", що враховуються тільки для цілей податкових розрахунків, і яким немає відповідності у вигляді реальних витрат підприємства.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >