ВИТРАТИ ПІДПРИЄМСТВ СОЦІАЛЬНО-КУЛЬТУРНОГО СЕРВІСУ І ТУРИЗМУ

Загальна характеристика витрат

Метою будь-якого комерційного підприємства, що виробляє продукцію або послуги, є отримання прибутку, і чим більше прибутку отримує підприємство, тим краще воно працює. Прибуток підприємства залежить від двох чинників: виручки, яку воно отримує в результаті свого функціонування, і витрат, які воно при цьому несе (обсягу витрачених грошових, матеріальних і трудових ресурсів). Іншими словами, прибуток залежить від ціни продукції і витрат (собівартості) на її виробництво.

У ринковій економіці ціна продукції формується відповідно до закону вартості і відповідає сумі суспільно необхідних витрат виробництва і середнього прибутку, тобто виступає у вигляді громадського нормативу, визначається ринком. Але якщо ціна продукції залежить від ситуації, яка складається на ринку, то витрати на виробництво безпосередньо залежать від фінансово-господарської діяльності самого підприємства. І чим грамотніше підприємство управляє своїми ресурсами, тим менше буде витрат, а прибуток, відповідно, буде більше. Це видно з наступних формул:

де Д, - валовий дохід; V - валова виручка (повна сума грошових надходжень без ПДВ і акцизів); С - собівартість продукції (крім витрат на оплату праці);

де Я "- валовий прибуток - частина валового доходу за вирахуванням всіх обов'язкових витрат; Z o6 - усі обов'язкові витрати.

Під витратами (собівартістю продукції, робіт, послуг) розуміється сукупність всіх витрат підприємства, необхідних для виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Отже, сукупні витрати підприємства являють собою витрати виробництва і витрати обігу і лежать в основі визначення собівартості продукції (робіт, послуг). Конкретний склад витрат, які можна відносити на витрати виробництва та обігу, законодавчо регулюється в усіх країнах. Це пов'язано, з одного боку, з податковою системою, а з іншого - з необхідністю визначення джерел їх відшкодування.

У Російській Федерації склад витрат, які включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), представлений в «Положенні про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку », затвердженому постановою Уряду Російської Федерації і введеному в дію з 1 січня 1992 р подальшому до Положення були внесені деякі доповнення і поправки (постанови Уряду Російсько Федерації від 01.07.1995 р № 661, від 20.11.1995 р № 1133).

Згідно з цим Положенням собівартість продукції (робіт, послуг) визначена як вартісна оцінка використовуваних в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію .

Собівартість виробленої продукції (послуг, робіт) може визначатися як на весь обсяг, так і на одиницю продукції (питома собівартість).

При визначенні собівартості загального обсягу випуску продукції всі витрати групуються за принципом однорідності за такими елементами:

  • • матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
  • • витрати на оплату праці;
  • • відрахування на соціальні потреби;
  • • амортизація основних фондів;
  • • Інші витрати.

При визначенні собівартості виробництва і реалізації одиниці продукції (калькулювання) всі витрати групуються за елементами витрат, а за статтями калькуляції, тобто визначаються статті витрат підприємства на одиницю продукції в залежності від їх призначення і місця виникнення. При цьому виділяються наступні види витрат:

  • • основні та накладні;
  • • прямі і непрямі;
  • • постійні (умовно-постійні) і змінні (условнопеременние).

Основні витрати визначаються безпосередньо самим технологічним процесом, без них він в принципі неможливий, а накладні витрати пов'язані з управлінням і організацією його обслуговування і просуванням і реалізацією продукту. На відміну від основних витрат, які безпосередньо відносяться на собівартість одиниці продукції, накладні витрати необхідно розподіляти.

Для визначення собівартості конкретного продукту (послуги, роботи) всі витрати діляться на прямі і непрямі.

Прямі витрати безпосередньо лягають на собівартість одиниці продукції (послуг, робіт), а непрямі - немає, оскільки відносяться до всього обсягу продукції, виробленої протягом певного періоду.

Непрямі витрати повинні розподілятися саме підприємство пропорційно попередньо певною ознакою (як ознака, як правило, береться один з видів прямих витрат, наприклад заробітна плата основних працівників).

Непрямі витрати поділяються на виробничі і невиробничі.

Непрямі витрати виробничі (I):

  • • заробітна плата працівників, які виконують загальновиробничі функції, з нарахуваннями;
  • • погодинна і абонентська плата телефонних переговорів;
  • • виплата відсотків за кредити, взяті для оплати постачальникам окремих видів послуг, з яких формується продукція підприємства;
  • • орендна плата;
  • • витрати на рекламу;
  • • оплата комунальних послуг, ремонту та експлуатації транспортних засобів;
  • • амортизація і утримання виробничих приміщень;
  • • оплата діяльності сторонніх організацій, пов'язаних з формуванням і реалізацією продукції (послуг) і т. П.

Непрямі витрати невиробничі (II):

  • • заробітна плата (з нарахуваннями) адміністративного апарату, працівників бухгалтерії, служби безпеки;
  • • амортизація основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
  • • оплата послуг сторонніх організацій (аудиторські і консультаційні послуги, нотаріальні послуги);
  • • витрати на підготовку і перепідготовку персоналу, але ліцензуванню і сертифікації тощо

Особливу важливість для підприємств мають витрати, які залежать від зміни обсягів виробництва або реалізації продукції (послуг). Розподіл витрат на залежні і не залежні від обсягів випуску продукції і послуг певною мірою умовно, оскільки практично всі витрати в тій чи іншій мірі залежать від зміни обсягів виробництва (реалізації) продукції (послуг).

Постійні витрати (умовно-постою інші) - це витрати, які безпосередньо не залежать від величини і структури виробництва і реалізації продукції (послуг). До них відносять заробітну плату управлінського і допоміжного персоналу з усіма обов'язковими відрахуваннями, витрати на оренду, амортизацію основних фондів, комунальні послуги, абонентську плату за телефон, витрати на рекламу, витрати на ліцензування та сертифікацію і т.п. Такі витрати відносяться до часу, їх ще називають витратами часу.

Змінні витрати (умовно-змінні) - це такі витрати, які безпосередньо залежать від обсягу виробництва і реалізації продукції (послуг). До них відносять витрати сировини, матеріалів, палива, електроенергії на виробничі цілі, заробітну плату тієї частини працівників, винагороди яких залежать від обсягів виробництва і реалізації продукції (послуг), з усіма обов'язковими відрахуваннями, виплату комісійних агентам і т. П. Такі витрати ще називають витратами місця.

Оскільки діяльність підприємств туризму і готельних комплексів дуже сильно залежить від різних зовнішніх факторів (сезонність, економічні, політичні, природні фактори), то для планування і стратегічного управління їх діяльністю великого значення набувають облік і управління цими витратами.

З одного боку, постійні і змінні витрати по-різному реагують на зміни загального обсягу виробництва продукції (послуг).

З іншого боку, самі зміни (коливання) істотно ускладнюють визначення постійних і змінних витрат для включення їх до собівартості товарів і послуг, що в свою чергу впливає на фінансові результати підприємств. Тому для того, щоб правильно розділяти витрати на постійні та змінні по кожному напрямку діяльності та виду послуг, що надаються, підприємствам туризму і готельного бізнесу необхідно:

  • 1) розробити методи поділу витрат на постійні та змінні;
  • 2) виявити тенденції поведінки окремих видів витрат у залежності від зміни обсягів виробництва і реалізації товарів і послуг;
  • 3) визначити відносність (умовність) класифікації загальних витрат на постійні і змінні.

Поділ витрат на постійні і змінні є нетривіальним завданням, так як в деяких випадках при зміні економічної ситуації витрати можуть переходити з одного стану в інший: скажімо, були постійними, а стали змінними, і навпаки. Як приклад можна привести таку ситуацію. Працівник працює на підприємстві за договором, його заробітна плата відноситься до змінних витрат. У разі скорочення цього працівника підприємству доводиться якийсь час виплачувати йому грошову допомогу (середню заробітну плату), і це стає для підприємства постійної, що не несе ніякої користі витратою.

Якщо розглядати поведінку витрат протягом тривалого часу, то взагалі всі витрати можна вважати змінними. Тому постійні і змінні витрати ще називають умовно-постійними та умовно-змінними. На умовність витрат, крім тимчасового фактора, можуть впливати і різні виробничі ситуації.

Необхідно відзначити, що постійні Z nocT і змінні Z nep витрати по-різному поводяться по відношенню до всього обсягу виробництва товарів і послуг і по відношенню до однієї послуги (товару) в загальному обсязі їх виробництва. Уявімо поведінку цих витрат графічно (рис. 8.1, 8.2).

Постійні і змінні витрати в сукупності складають валові (сукупні, загальні) витрати підприємства.

Функція поведінки сукупних витрат може бути представлена графіками, наведеними на рис. 8.3.

Дані графіки характеризують так зване нормальне поведінку витрат, але іноді вони можуть мати й інший вигляд.

Змінні витрати поділяються на такі види:

1) пропорційно-змінні, які змінюються пропорційно змінам обсягу виробництва продукції (послуг);

Відношення всіх постійних витрат Z,  (а) і постійних

Мал. 8.1. Відношення всіх постійних витрат Z, 1QCT (а) і постійних

витрат на одиницю продукції (послуги) Z ^ (б) до всього обсягу виробництва продукції (послуг) Q

Відношення всіх змінних витрат Z,  (а) і змінних витрат на одиницю продукції (послуги) Z n cp (б) до загального обсягу їх

Мал. 8.2. Відношення всіх змінних витрат Z, lcp (а) і змінних витрат на одиницю продукції (послуги) Z en flcp (б) до загального обсягу їх

виробництва Q

  • 2) регрессівно- (дегресивним) -змінного витрати - такі витрати, відносне зростання яких відбувається повільніше, ніж відносне збільшення виробництва (рис. 8.4);
  • 3) прогресивно-змінні витрати - такі витрати, відносне зростання яких відбувається швидше, ніж відносне збільшення обсягів виробництва (рис. 8.5).

Постійні витрати можуть бути залишковими і стартовими.

Залишкові витрати - частина постійних витрат, які продовжує нести підприємство туризму та готельного бізнесу незалежно від того, що діяльність підприємства повністю або тимчасово припинена. До таких витрат можна віднести, наприклад, оренду.

Стартові витрати - частина постійних витрат, які виникають з початком (поновленням) діяльності підприємства (наприклад, отримання ліцензії).

Ставлення загальних витрат на весь обсяг виробництва продукції (послуг) ( а ) та на одиницю продукції (послуг) (5) до загального обсягу їх виробництва Q

Мал. 8.3. Ставлення загальних витрат на весь обсяг виробництва продукції (послуг) ( а ) та на одиницю продукції (послуг) (5) до загального обсягу їх виробництва Q

Ставлення рсгрессівно- (дегресивним) -псременних витрат на весь обсяг виробництва (а) і на одиницю продукції (послугу) (6) до загального обсягу їх виробництва Q

Мал. 8.4. Ставлення рсгрессівно- (дегресивним) -псременних витрат на весь обсяг виробництва (а) і на одиницю продукції (послугу) (6) до загального обсягу їх виробництва Q

Ставлення прогресивно-змінних витрат на весь обсяг виробництва (а) і на одиницю продукції (послугу) ( б ) до загального обсягу їх виробництва Q

Мал. 8.5. Ставлення прогресивно-змінних витрат на весь обсяг виробництва (а) і на одиницю продукції (послугу) ( б ) до загального обсягу їх виробництва Q

Постійні витрати можуть бути трьох видів:

1) повністю (абсолютно) постійні - це такі витрати, які мають місце навіть тоді, коли ніяка діяльність не ведеться, наприклад амортизація основних фондів, оренда;

Ставлення постійних для даного періоду (условнопостоянних) витрат на весь обсяг виробництва ( а) і на одиницю продукції (послуг) (б) до загального обсягу їх виробництва Q

Мал. 8.6. Ставлення постійних для даного періоду (условнопостоянних) витрат на весь обсяг виробництва ( а) і на одиницю продукції (послуг) (б) до загального обсягу їх виробництва Q

  • 2) постійні витрати, необхідні для забезпечення діяльності, - вони мають місце тільки при здійсненні діяльності, наприклад витрати на електроенергію;
  • 3) стрибкоподібні, постійні для даного періоду (умовно-постійні) витрати. Такі витрати залишаються постійними до тих пір, поки виробництво продукції (послуг) не досягло певної величини, тобто не змінюються протягом певного періоду. Потім зі збільшенням обсягу виробництва продукції (послуг) на одиницю витрати різко змінюються, після чого знову залишаються протягом певного проміжку часу незмінними до наступного стрибка. Поведінка таких витрат представлено графічно на рис. 8.6.

Чим менше проміжок часу, протягом якого дані постійні витрати залишаються незмінними, тим частіше скачки, і поведінку постійних витрат стає ближче за своїм характером до поведінки змінних.

Проміжок часу, протягом якого постійні витрати залишаються незмінними, називається релевантною періодом.

У західній практиці для аналізу стрибкоподібних постійних витрат і обґрунтування віднесення їх на собівартість продукції здійснюється розподіл останніх на корисні Z non і непотрібні (холості) Z ^ ai :

Це робиться через неподільності такого виробничого фактора, як робоча сила. Для наочності розглянемо формування таких витрат на прикладі функціонування ресторану (кафе).

Приклад. У ресторані є 22 стола, які обслуговують три офіціанта. Припустимо, що кількість столів, які необхідно обслуговувати одному офіціантові за нормою, так само шести. Таким чином, для обслуговування даної кількості столів (по нормі) офіціантів не вистачає (3 * 6 = 18), тобто збільшується час обслуговування, страждає його якість.

З метою підвищення якості обслуговування адміністрація приймає рішення про прийняття на роботу ще одного офіціанта. Оскільки офіціанти отримують погодинну заробітну плату, то ці витрати для ресторану є постійними. При прийомі на роботу четвертого офіціанта постійні витрати стрімко зростає і залишаються знову постійними протягом певного періоду. Але оскільки норма обслуговування для одного офіціанта залишається без зміни, то виходить, що витрати роботи четвертого офіціанта тільки на 4 / 6 є корисними (22 - 18 = 4, норма дорівнює 6), а на 2 / $ - марними (холостими) (6x4 = 24. 24 - 22 = 2). Робота офіціанта оплачується почасово, отже, оплачується і 2 / б неодружених витрат. Це означає, що підприємство неефективно використовує свої ресурси.

Для підвищення ефективності використання ресурсів підприємствам туризму і готельного бізнесу доцільно:

  • • залучати сезонних робітників. У цьому випадку договір на роботу полягає тільки на конкретний сезон, а при гарній роботі працівнику може бути гарантовано укладення контракту і на наступні сезони;
  • • залучати працівників на конкретний час (годинник). У цьому випадку робота надається тільки в певні години, наприклад у вечірній час при максимальному завантаженні ресторану;
  • • використовувати ковзний (плаваючий) графік роботи співробітників. Він полягає в тому, що всі працівники виходять разом на роботу тільки в тс годинник, коли приходить найбільшу кількість відвідувачів (ввечері). В інші години вони працюють відповідно до встановленого графіка.

У загальному вигляді корисні і холості витрати можна розрахувати за такими формулами:

де 0 Ф - фактичний загальний обсяг вироблених послуг; Q H - максимально можливе (нормативне) загальна кількість послуг (продукції).

Графік поведінки корисних і холостих витрат представлений на рис. 8.7.

Підприємства туризму і готельного бізнесу з метою збільшення прибутку зацікавлені в постійному зниженні витрат на одиницю продукції або середніх витрат 2 ^ р .

Середні витрати - це частка загальних (валових) витрат, яка припадає на одиницю продукції (послуг): Співвідношення корисних і холостих витрат в залежності від обсягу виробництва продукції (послуг)

Мал. 8.7. Співвідношення корисних і холостих витрат в залежності від обсягу виробництва продукції (послуг)

Підприємству туризму і готельного бізнесу також важливо знати, як будуть змінюватися витрати при зміні обсягів виробництва (реалізації). Це можна оцінити через граничні за- витрати 2пре Д .

Граничні витрати - це середня величина приросту або скорочення витрат на одиницю продукції (послуг) при зміні обсягів виробництва (реалізації) більш ніж на одну одиницю:

де AZofi ,,, - приріст загальних (валових) витрат; A Q - приріст продукції (послуг).

Економічний сенс граничних витрат полягає в тому, що вони показують, у що обійдеться підприємству збільшення обсягів виробництва або реалізації продукції (послуг) на одиницю.

 
Переглянути оригінал
< Попер   ЗМІСТ   ОРИГІНАЛ   Наст >