СКЛАД І КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ОРГАНІЗАЦІЇ

Основними документами, що регламентують склад і класифікацію витрат організації, є ПБУ 10/99 і глава 25 НК РФ «Податок на прибуток організації».

Відповідно до ПБО 10/99 витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організацій поділяються на:

  • • витрати по звичайних видах діяльності;
  • • Інші витрати.

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням і реалізацією продукції (робіт, послуг). Як правило, вони займають найбільшу питому вагу в складі витрат організації, відображаються в її фінансовій звітності ( «Звіт про фінансові результати») і включають:

  • • собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг;
  • • Управлінські витрати;
  • • комерційні витрати.

Іншими витратами є:

  • • витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
  • • витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів і продажем іншого майна організації;
  • • відсотки, сплачені організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
  • • витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
  • • відрахування в оціночні резерви (наприклад, резерви по сумнівним догів);
  • • штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
  • • збитки минулих років, визнані у звітному році;
  • • курсові різниці;
  • • перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру;
  • • суми дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення, і інші витрати.

До іншим відносяться також витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії і т.п.).

В умовах формування витрат для визначення оподатковуваного прибутку відповідно до глави 25 НК РФ вони поділяються на:

  • • витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
  • • внереалізованних витрати.

Відповідно до статті 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, включають в себе:

  • • витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і реалізацією товарів (робіт, послуг);
  • • витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному стані;
  • • витрати на освоєння природних ресурсів;
  • • витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;
  • • витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
  • • інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією. До них, зокрема, відносяться:

  • • витрати у вигляді відсотків за довгостроковими зобов'язаннями будь-якого виду;
  • • витрати на організацію випуску власних цінних паперів;
  • • витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей;
  • • витрати на формування резерву по сумнівних боргах (для організацій, які застосовують метод нарахування в обліку доходу);
  • • витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів;
  • • судові витрати та арбітражні збори; та ін.

З метою аналізу, обліку та планування всього різноманіття витрат на виробництво і реалізацію продукції застосовуються дві взаємодоповнюючі класифікації: поелементно і калькуляційна.

Однорідні за своїм економічним змістом витрати називаються економічними елементами незалежно від того, де і на які цілі вони витрачаються.

Всі витрати на виробництво і реалізацію продукції в залежності від їх економічного змісту групуються але такими елементами:

  • • матеріальні витрати;
  • • витрати на оплату купа;
  • • відрахування на соціальні потреби;
  • • суми нарахованої амортизації;
  • • Інші витрати.

До матеріальних витрат відносяться витрати на:

  • • придбання сировини і матеріалів, запасних частин, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, палива, води й енергії всіх видів;
  • • придбання робіт і послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми організаціями;
  • • утримання та експлуатацію основних фондів природоохоронного призначення (очисних споруд, золоуловителей, фільтрів та ін.);
  • • придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, спецодягу; та ін.

Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. Під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва продукції, частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням .

При списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виготовленні продукції, застосовується один з наступних способів оцінки:

  • • за собівартістю кожної одиниці;
  • • але середньої собівартості;
  • • за собівартістю перших за часом придбання матеріальнопроізводственних запасів (спосіб ФІФО).

У витрати на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникові в грошовій і натуральній формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування з урахуванням режиму роботи або умов праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, а також витрати, пов'язані з утриманням працівників, передбачені трудовими і колективними договорами .

Відрахування на соціальні потреби включають страхові внески в державні позабюджетні фонди, які розраховуються за певними нормативами від фонду оплати праці: до Пенсійного фонду РФ - 22%; до Фонду соціального страхування РФ - 2,9%; до Фонду обов'язкового медичного страхування РФ - 5,1%. Величина цих нормативів встановлюється в законодавчому порядку і, природно, може переглядатися.

За елементу «Суми нарахованої амортизації" відображаються суми амортизаційних відрахувань, нараховані за амортизується майну. До амортизується відноситься майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що знаходяться у підприємства на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Не включається до складу амортизується майно, термін корисного використання якого становить менше 12 місяців, а первісна вартість - до 40 000 руб. включно. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі але під час введення його в експлуатацію.

Об'єктами амортизується майна на підприємстві є основні засоби, нематеріальні активи, дохідні вкладення в матеріальні цінності. Сума нарахованих амортизаційних відрахувань за вказаною майну визначається виходячи з його вартості, строку корисного використання та способу нарахування амортизаційних відрахувань.

Витрати організації відносяться до інших, якщо їх не можна включити до складу жодного з вище перерахованих елементів або вони носять комплексний характер:

  • • суми податків і зборів, нараховані відповідно до російського законодавства;
  • • орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
  • • витрати на відрядження;
  • • витрати па утримання службового автотранспорту;
  • • витрати на оплату консультаційних, інформаційних і юридичних послуг;
  • • представницькі витрати;
  • • витрати на рекламу;
  • • витрати на поштові, телефонні, телеграфні послуги; та ін.

Класифікація витрат за економічними елементами служить для визначення завдань щодо зниження собівартості продукції, розрахунку потреб в обігових коштах, розрахунку кошторису витрат, а також для економічного обґрунтування інвестицій.

Для внутрішньовиробничого планування і виявлення резервів зниження собівартості продукції необхідно знати не тільки загальну суму витрат кожного підприємства з того чи іншого економічного елементу, а й величину витрат залежно від місця їх виникнення. Таку можливість дає класифікація витрат по калькуляційних статтях.

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати підприємства групуються за статтями калькуляції. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно з урахуванням Основних положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції:

  • 1. Сировина і матеріали.
  • 2. Зворотні відходи (віднімаються).
  • 3. Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій.
  • 4. Паливо і енергія на технологічні цілі.
  • 5. Заробітна плата виробничих робітників.
  • 6. Відрахування на соціальні потреби.
  • 7. Витрати на підготовку і освоєння виробництва.
  • 8. Загальновиробничі витрати.
  • 9. Загальногосподарські витрати.
  • 10. Втрати від шлюбу.
  • 11. Інші виробничі витрати.
  • 12. Комерційні витрати.

Підсумок перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, підсумок всіх 12 статей - повну собівартість продукції.

До складу комерційних витрат включають витрати:

  • • на тару і упаковку;
  • • на транспортування продукції (витрати на доставку продукції на станцію або пристань відправлення, завантаження у вагони, на судна, автомобілі тощо);
  • • комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим підприємствам і організаціям відповідно до договорів;
  • • витрати на рекламу, інші витрати на збут (на зберігання, підробіток, підсортування).

Загальновиробничі і загальногосподарські витрати відносяться до накладних витрат. Загальновиробничі накладні витрати - це витрати на обслуговування і управління виробництвом.

До складу загальновиробничих накладних витрат включаються:

  • • витрати на утримання та експлуатацію обладнання;
  • • цехові витрати на управління.

У свою чергу, витрати на утримання та експлуатацію устаткування - це амортизація обладнання і транспортних засобів (внутрішньозаводського транспорту); витрати на експлуатацію обладнання у вигляді витрат мастильних, обтиральних, охолоджувальних та інших аналогічних матеріалів; заробітна плата робітників, які обслуговують обладнання, і відрахування на соціальні потреби; витрати всіх видів енергії, води, пари, стисненого повітря, послуг допоміжних виробництв; витрати на ремонт обладнання, технічні огляди, догляд; витрати на внутрішньозаводське переміщення матеріалів, напівфабрикатів, продукції та інші витрати, пов'язані з використанням обладнання.

У цехові накладні витрати на управління входять заробітна плата апарату управління цехів з відрахуваннями на соціальні потреби; витрати на амортизацію будівель, споруд, інвентарю, утримання і ремонт будівель, споруд, забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки, спецодяг і спецвзуття; інші аналогічні витрати, пов'язані з управлінням виробничими підрозділами.

Кожна з цих груп накладних витрат має свою специфіку, але всі вони плануються і враховуються за місцями їх виникнення, тобто по виробничим підрозділам, а не за видами продукції, як це відбувається з основними прямими витратами. Обидві ці групи - витрати комплексні, побічно що розподіляються між окремими видами продукції і між закінченою продукцією і незавершеним виробництвом.

Планування зазначених вище витрат здійснюється шляхом розробки на відповідні цілі річних, квартальних кошторисів з розподілом на кожен місяць по кожній виробничій одиниці, цеху окремо. Контроль над такими витратами здійснюється відповідно до кошторисними розмірами витрат.

Загальногосподарські накладні витрати, або накладні витрати невиробничого призначення пов'язані з функцією керівництва, управління, які здійснюються в рамках підприємства, компанії, фірми в цілому. До їх складу включається декілька груп: адміністративно-управлінські, загальногосподарські витрати, податки, обов'язкові платежі, відрахування та ін.

До складу цих груп включають витрати на:

  • • утримання працівників апарату управління підприємством, заробітну плату, відрахування на соціальні потреби, матеріально-технічне та транспортне обслуговування їх діяльності, витрати на відрядження;
  • • утримання та обслуговування технічних засобів управління (обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації), освітлення, опалення і т.п .;
  • • оплату консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг, оплату послуг банку (в тому числі відсотки за кредитами банку і відсотки по кредитах постачальника за придбані товарно-матеріальні цінності);
  • • підготовку та перепідготовку кадрів, витрати на набір робочої сили;
  • • поточні витрати, пов'язані з утриманням фондів природоохоронного призначення, очисних споруд, на знищення екологічно небезпечних відходів та платежі за гранично допустимі викиди забруднюючих речовин в природне середовище;
  • • знос (амортизацію) основних засобів і нематеріальних активів;
  • • ремонт будівель, споруд та інвентарю загальновиробничого призначення і витрати, пов'язані з утриманням приміщень, що надаються безкоштовно для організації громадського харчування;
  • • платежі на страхування майна підприємства та окремих категорій працівників, податки, збори, платежі та інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленим законодавством порядком.

Планування цих витрат здійснюється за кошторисом за статтями і групам витрат. Облік організовується у відомості в цілому по підприємству і в угрупованні але статтями кошторису, що дозволяє здійснювати поточний контроль над її виконанням.

Сенс і зміст інших статей випливають з їх назви.

Крім поелементного і постатейного класифікації витрати класифікуються і за іншими ознаками (табл. 16.1).

Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва, - на сировину і основні матеріали, допоміжні та інші витрати, крім загальновиробничих і загальногосподарських.

Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва і управлінням ним. Вони складаються з загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

До поточним належать витрати, мають часту періодичність здійснення, наприклад витрата сировини і матеріалів.

Таблиця 16.1

Класифікація витрат на виробництво продукції

№ п / п

ознака класифікації

підрозділ витрат

1

За економічної ролі в процесі виробництва

Основні і накладні

2

За складом (однорідності)

Одноелементні і комплексні

3

За способом включення до собівартості продукції

Прямі та непрямі

4

По відношенню до обсягу виробництва

Умовно-змінні і умовно-постійні

5

За періодичністю виникнення

Поточні та одноразові

6

За участі в процесі виробництва

Виробничі і комерційні

7

за ефективністю

П роізводітеля ьн ті та непродуктивні

До одноразовим (однорідним) витрат відносять витрати на підготовку і освоєння випуску нових видів продукції, пов'язані з пуском нових виробництв, і ін.

Продуктивними вважаються витрати на виробництво продукції встановленої якості при раціональній технології та організації виробництва.

Непродуктивні витрати є наслідком недоліків у технології та організації виробництва (втрати від простоїв, шлюб продукції, оплата понаднормових і ін.). Продуктивні витрати плануються, а непродуктивні, як правило, немає.

Важливе значення для аналізу та управління витратами виробництва на підприємстві з метою їх зниження має класифікація витрат на умовно постійні та умовно змінні.

Умовно постійні - це витрати, які не змінюються або змінюються незначно залежно від зміни обсягу виробництва. До них відносяться амортизація будівель і споруд, витрати на управління виробництвом і підприємством в цілому, орендна плата та ін.

Умовно змінні витрати змінюються прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. До них відносяться відрядна заробітна плата робітників, витрати на сировину, матеріали, комплектуючі вироби, технологічне паливо і енергію та ін.

Зі збільшенням обсягу виробництва і реалізації продукції собівартість одиниці продукції знижується за рахунок зниження умовно постійних витрат на одиницю продукції.

Приклад. На підприємстві в звітному періоді обсяг випуску продукції склав 2000 од., А витрати па її випуск - 4 000 000 руб., При цьому умовно постійні витрати склали 2 200 000 руб. У плановому періоді передбачається збільшити випуск продукції на 20%.

Визначте планову собівартість продукції і величину зниження витрат за рахунок збільшення обсягу виробництва.

Рішення

1. Визначаємо частку умовно постійних витрат в собівартості продукції:

2. Планові витрати на випуск продукції складуть:

3. Величина зниження витрат в плановому періоді за рахунок збільшення обсягу виробництва:

Витрати на одиницю продукції знизилися з 2000 руб. (4 000 000: 2000) до 1,82 тис. Руб. (4 360 000 2400), тобто на 180 руб.

 
Переглянути оригінал
< Попер   ЗМІСТ   ОРИГІНАЛ   Наст >