ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЇ (ПІДПРИЄМСТВА)

Прибуток підприємства є найважливішою економічною категорією і традиційно вважається основною метою діяльності будь-якої комерційної організації. Разом з тим таке трактування ролі прибутку в даний час не є єдиною. З точки зору сучасної англо-американської фінансової школи, що отримала визнання в багатьох країнах світу, в якості пріоритету в діяльності підприємства виступає не стільки прибуток, скільки її похідна - максимізація доходів власників. Така цільова установка пов'язана з тим, що підприємство може забезпечити зростання прибутку, наприклад за рахунок економії витрат на технічне обслуговування виробництва або підготовку кадрів, але в майбутньому це може привести до зниження ефективності його функціонування через високого рівня зносу основних фондів або низького рівня менеджменту на підприємстві. Тому мова, очевидно, повинна йти не тільки про формування фінансових ресурсів підприємства, в тому числі прибутку, але і про напрямки їх розподілу і використання, що дозволяють підприємству максимізувати його ринкову вартість і, відповідно, забезпечити зростання доходів власників. Разом з тим без оптимізації прибутку підприємства цих цілей досягти неможливо.

Як економічна категорія прибуток відображає чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва, і виконує ряд функцій.

По-перше, прибуток характеризує економічний ефект , отриманий в результаті діяльності підприємства. Прибуток на підприємстві означає, що отримані доходи перевищують всі витрати, пов'язані з його діяльністю.

По-друге, прибуток має стимулюючу функцію. Це пов'язано з тим, що вона є одночасно не тільки фінансовим результатом, але і основним елементом фінансових ресурсів підприємства. Тому воно зацікавлене в отриманні максимального прибутку, гак як его є основою для розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників.

По-третє, прибуток є одним з найважливіших джерел формування бюджетів різних рівнів, що дозволяє державі виконувати покладені на нього функції.

Останнім часом в літературних джерелах використовуються різні показники прибутку, в одних випадках дублюють один одного, в інших - не відповідають зміненим законодавчим і нормативним актам Російської Федерації. У зв'язку з цим важливою умовою об'єктивної оцінки ефективності функціонування організацій є забезпечення однаковості показників прибутку.

Для характеристики прибутку підприємства розглянемо основні її види, визначені нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку та законодавством про податки і збори. Дана класифікація видів прибутку представлена в «Звіті про фінансові результати», де показуються валовий прибуток, прибуток від продажів, бухгалтерська і чистий прибуток. Приклад розрахунку зазначених показників представлений в табл. 16.6.

Таблиця 16.6

Розрахунок основних показників прибутку підприємства (тис. Руб.)

показники

рядок

За звітний період

виручка

2110

16 700

Собівартість продажів

2120

12 680

Валовий прибуток

2100

4020

Комерційні витрати

2210

516

Управлінські витрати

2220

324

Прибуток від продажів

2200

3180

Доходи від участі в інших організаціях

2310

32

відсотки до отримання

2320

93

Відсотки до сплати

2330

276

інші доходи

2340

186

Інші витрати

2350

103

Прибуток до оподаткування

2300

3112

Поточний податок на прибуток

2410

628

У тому числі постійні податкові зобов'язання (активи)

2421

1

Зміна відстрочених податкових зобов'язань

2430

3

Зміна відкладених податкових активів

2450

8

інше

2460

-

Чистий прибуток звітного періоду

2400

2484

показники

рядок

За звітний період

Довідково:

Результат від переоцінки необоротних активів, які не включається в чистий прибуток (збиток) період

2510

Результат від інших операцій, що не включається в чистий прибуток (збиток) періоду

2520

-

Сукупний фінансовий результат періоду

2500

2484

Базовий прибуток (збиток) на акцію

2900

Скоригований чистий прибуток (збиток) на акцію

2910

Валовий прибуток (ВП) визначається як різниця між сумою виручки від продажу продукції і її собівартістю:

де ВР - виручка; 3 - собівартість продажів.

Валовий прибуток, зменшена на суму комерційних і управлінських витрат, становить прибуток від продажів (ПП):

де КР - комерційні витрати; УР - управлінські витрати.

Комерційні витрати включають транспортні витрати, оплату вантажно-розвантажувальних робіт, витрати на тару і упаковку, амортизацію по обладнанню, яке використовується для продажу, заробітну плату продавців, витрати на рекламу та ін.

До управлінських витрат відносяться витрати на оплату праці адміністративного персоналу, підготовку і перепідготовку кадрів, представницькі, на оплату аудиторських, консультаційних та інформаційних послуг, утримання майна загальногосподарського призначення (ремонт, амортизація, орендна плата) і ін.

Бухгалтерська прибуток (прибуток до оподаткування) (БП) визначається на основі прибутку від продажів з урахуванням отриманих і сплачених відсотків, а також доходів від участі в інших організаціях та інших доходів і витрат:

де П п - відсотки до отримання; П у - відсотки до сплати; Д ін - доходи від участі в інших організаціях; ВМД - інші доходи; ПР - інші витрати.

У розглянутому прикладі бухгалтерська прибуток склав:

Для розрахунку податку на прибуток визначається оподатковуваний прибуток відповідно до Г1БУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н, оподатковуваний прибуток відрізняється від бухгалтерської на величину постійних і тимчасових різниць.

Під постійними різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток, що виключаються з розрахунків податкової бази по податку на прибуток. Постійні різниці виникають, наприклад, в результаті перевищення фактичної величини над нормованої по рекламним, представницьких витрат, витрат на страхування та ін. Твір постійної різниці і податкової ставки з податку на прибуток характеризує постійне податкове зобов'язання, тобто це збільшення податку на прибуток в звітному періоді в результаті відмінностей окремих витрат в бухгалтерському та податковому обліку.

Наприклад, в ситуації, що розглядається (табл. 16.6) фактичні представницькі витрати по підприємству склали 18 200 руб. У цій сумі вони враховуються в бухгалтерському обліку. Для цілей оподаткування може бути прийнято лише 13 200 руб. Постійна різниця становить 5000 руб. (18 200 - 13 200). Оскільки витрати на виробництво продукції для цілей оподаткування будуть менше на 5000 руб. в порівнянні з відповідними витратами в бухгалтерському обліку, це призведе до збільшення оподатковуваного прибутку та, відповідно, податку на прибуток. В результаті постійне податкове зобов'язання (ПНО) складе:

Ця сума показана по стор. 2421 в табл. 16.6.

Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в інших звітних періодах. Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток поділяються на відраховані і оподатковувані.

Віднімаються тимчасові різниці виникають, коли оподатковуваний прибуток в звітному періоді за певною операції тимчасово більше бухгалтерської. Така ситуація може виникнути, наприклад, у випадку застосування різних способів розрахунку амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку та визначення податку на прибуток.

У розглянутому прикладі (табл. 16.6) сума амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку склав 632 000 руб., А для цілей оподаткування прибутку - 592 000 руб. Тимчасова різниця склала 40 000 руб. (632 000 - 592 000). В цьому випадку в поточному звітному періоді сума нарахованого податку на прибуток буде вищою і компенсується зниженням податку в наступні звітні періоди. Дане збільшення податку на прибуток являє собою відкладений податковий актив (ВПА) і визначається як добуток величини тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток (стор. 2450 табл. 16.6):

Оподатковувані тимчасові різниці, навпаки, виникають, коли оподатковуваний прибуток в звітному періоді за окремими операціями менше бухгалтерського прибутку. У такій ситуації менша сума податку на прибуток в даному звітному періоді буде компенсована його збільшенням в наступних звітних періодах. У розглянутому прикладі (табл. 16.6) підприємством нараховано, але не отриманий процентний дохід у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності іншої організації в розмірі 15 000 руб. Отже, він отримає відображення лише в бухгалтерському обліку. Податок на прибуток з даної тимчасової різниці представляє відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) і буде сплачено в наступному звітному періоді в сумі 3000 руб. (стор. 2430 табл. 16.6):

Таким чином, в формалізованому вигляді розрахунок оподатковуваного прибутку (НОП) можна представити так:

де ПР - постійні різниці; ВВР - тимчасові віднімаються різниці; ВНР - тимчасові оподатковувані різниці.

У розглянутому прикладі оподатковуваний прибуток складе:

Поточний податок на прибуток (ТНС) буде дорівнює:

Поточний податок на прибуток (ТНС) може бути також розрахований на основі так званого умовного податку на прибуток. Відповідно до ПБО 18/02 поточний податок на прибуток визначається за формулою

де УНП - умовний податок на прибуток.

При цьому умовний податок на прибуток визначається як добуток облікового прибутку і ставки податку на прибуток.

Виходячи з наявного умови отримуємо:

Чистий прибуток (ПП) визначається шляхом вирахування з бухгалтерського прибутку умовного податку на прибуток, постійних податкових активів (зобов'язань), відкладених податкових активів і додавання відкладених податкових зобов'язань:

В цілому схему формування та використання прибутку підприємства можна представити таким чином (рис. 16.3).

Як правило, основним елементом бухгалтерського прибутку є прибуток від реалізації продукції, виконання робіт або надання послуг.

Прибуток від реалізації продукції залежить від внутрішніх і зовнішніх факторів. До внутрішнім ставляться прискорення НТП, рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, рівень організації виробництва і праці та ін.

До зовнішніх факторів, які залежать від діяльності підприємства, відносяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-технічні ресурси, строки корисного використання активів, система оподаткування та ін.

Внутрішні чинники діють на прибуток через збільшення обсягу випуску і реалізації продукції, поліпшення її якості, підвищення відпускних цін і зниження витрат виробництва і реалізації. Величина прибутку від реалізації продукції (П р ) визначається за формулою

де Ц, - відпускна ціна одиниці i -й продукції; С, - собівартість одиниці * -й продукції; Vj - обсяг реалізації i -й продукції.

Схема формування і розподілу прибутку підприємства

Мал. 16.3. Схема формування і розподілу прибутку підприємства

Розглянемо приклад визначення і аналізу прибутку від реалізації продукції за факторами.

Приклад. На підприємстві за звітний період було реалізовано 1000 од. продукції за ціною 50 000 руб. за одиницю, а собівартість одиниці продукції склала 45 000 руб.

У плановому періоді передбачається збільшити обсяг випуску і реалізації продукції до 2000 од. за ціною 60 000 руб. і знизити собівартість до 40 000 руб. за 1 од. продукції.

Визначте прибуток від реалізації продукції в плановому і звітному періодах і за рахунок яких чинників вона зміниться в плановому періоді.

Рішення

1. Величина прибутку від реалізації продукції в звітному і плановому періоді:

2. Величина зростання прибутку в плановому періоді:

  • 3. Фактори, які вплинули на збільшення прибутку:
    • • зміна обсягу виробництва (АП ,,):

де У пл , Vq - обсяг випуску продукції в плановому і звітному періодах; За 1 - прибуток на одиницю продукції в звітному періоді;

• зміна цін на реалізовану продукцію (АП Ц ):

де Ц м , Ц 0 - відпускні ціни на реалізовану продукцію в плановому і звітному періодах;

• зміна собівартості продукції:

Перевірка:

Отже, розрахунок виконаний правильно.

Основні шляхи збільшення прибутку на підприємстві. На кожному підприємстві повинні передбачатися планові заходи щодо збільшення прибутку:

  • • збільшення випуску продукції;
  • • поліпшення якості продукції;
  • • продаж зайвого устаткування та іншого майна або здача його в оренду;
  • • зниження собівартості продукції за рахунок більш раціонального використання матеріальних ресурсів, виробничих потужностей і площ, робочої сили і робочого часу;
  • • диверсифікація виробництва;
  • • розширення ринку продажів; та ін.

Таким чином, ці заходи тісно пов'язані з іншими, спрямованими на зниження витрат виробництва, поліпшення якості продукції та використання факторів виробництва.

У таблиці 16.7 показана частка збиткових організацій за видами економічної діяльності.

Таблиця 16.7

Питома вага збиткових організацій за видами економічної діяльності (у відсотках від загального числа організацій)

2003

2005

2008

2009

2010

2011

2012

Всього в економіці

43,0

36,4

28,3

32,0

29,9

30,0

25,9

Сільське господарство, мисливство та лісове господарство

53,3

42,3

23,8

29,3

29,7

24,7

24,9

Рибальство, рибництво

54,9

49,6

37,0

26,9

31,1

27,4

18,2

Видобуток корисних копалин

48,2

40,4

37,6

43,7

38,3

37,4

29,6

обробні виробництва

43,4

36,6

29,2

34,7

29,5

28,9

23,4

Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води

59,5

53,8

46,4

42,6

44,5

45,3

49,1

Будівництво

42,4

34,0

24,1

31,5

29,2

29,0

23,0

Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів, мотоциклів, побутових виробів та предметів особистого вжитку

31,6

26,9

23,6

26,4

21,8

23,0

16,0

Готелі та ресторани

36,7

27,7

23,3

33,8

29,5

31,7

23,6

Транспорт і зв'язок

46,4

40,6

34,0

37,9

36,6

37,4

34,4

з них зв'язок

35,8

34,5

30,0

31,9

29,7

32,5

29,2

Фінансова діяльність

34,3

34,2

43,0

35,2

34,0

38,2

27,8

Операції з нерухомим майном, оренда і надання послуг

39,8

35,6

28,3

31,1

31,5

32,6

23,5

Державне управління і забезпечення військової безпеки; соціальне страхування

34,5

26,2

18,9

29,4

25,3

27,5

11,9

Освіта

38,5

31,0

21,5

23,6

25,0

25,5

20,3

Охорона здоров'я та надання соціальних послуг

36,0

27,0

25,3

26,8

31,4

30,7

24,9

Надання інших комунальних, соціальних і персональних послуг

41,6

36,9

27,9

30,7

29,1

33,4

32,5

Росія в цифрах. 2013.

В цілому по економіці за 2003-2012 рр. отримано значне зниження частки збиткових організацій: з 43,0 до 25,9%, тобто майже на 40%. За окремими видами економічної діяльності его зниження ще більш істотне. Так, в сільському господарстві частка збиткових організацій знизилася на 53,3%; в рибальстві і рибництві - на 66,9%; в державному управлінні, забезпеченні військової безпеки і соціальне страхування - на 65,5%. Разом з тим частка збиткових організацій залишається ще досить значною - понад чверть усіх організацій.

Незважаючи на те що прибуток є найважливішим економічним показником роботи підприємства, вона не характеризує ефективність його роботи. Для визначення ефективності роботи підприємства необхідно зіставити результати (в даному випадку прибуток) з витратами або ресурсами, які ці результати забезпечили. Як критерій ефективності роботи підприємства виступають різні показники рентабельності.

На практиці найбільш часто розраховуються такі показники рентабельності: рентабельність продукції, рентабельність продажів, рентабельність активів, рентабельність власного капіталу, рентабельність виробничих фондів, рентабельність інвестицій.

Рентабельність продукції (Р ") відображає залежність між прибутком від реалізації продукції і її собівартістю. Вона показує відносний розмір прибутку на кожен карбованець поточних витрат і визначається за формулою

де П р - прибуток від реалізації продукції; 3 - витрати.

Рентабельність продукції може бути розрахована як по всьому випуску продукції, так і по її окремих видах.

Рентабельність продажів (Р прод ) визначається відношенням прибутку до виручки від реалізації продукції:

де В - виручка від реалізації продукції.

Цей показник характеризує частку прибутку у виручці від реалізації продукції.

Найбільш узагальнюючою оцінкою ефективності формування прибутку є рентабельність активів (економічна рентабельність) (Р а ). Вона характеризує загальний рівень прибутку, отриманої від використання всіх активів підприємства. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою

де П б - бухгалтерський прибуток (прибуток до оподаткування); А - середня вартість усіх використовуваних активів.

На основі цієї формули може бути визначена і рентабельність окремих груп активів підприємства, наприклад необоротних і оборотних, а також окремих їх елементів (основних засобів, запасів і т.д.) При розрахунку показників рентабельності активів поряд з бухгалтерською може бути використана чистий прибуток підприємства.

У таблиці 16.8 представлені показники рентабельності активів російських організацій за 2003-2012 рр.

Таблиця 16.8

Рентабельність активів організацій за видами економічної діяльності (у відсотках)

2003

2005

2011

2012

Всього в економіці

5,9

8,8

6,5

6,8

Сільське господарство, мисливство та лісове господарство

-0,0

2,8

3,9

4,8

Рибальство, рибництво

-16,2

0,1

11,9

18,7

Видобуток корисних копалин

7,6

12,9

14,2

15,3

обробні виробництва

7,3

11,9

8,4

8,1

Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води

2,2

2,7

1,1

2,0

Будівництво

4,2

3,2

2,1

2,7

Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів, мотоциклів, побутових виробів та предметів особистого вжитку

7,0

8,4

9,8

7,9

Готелі та ресторани

5,8

9,3

3,4

5,6

Транспорт і зв'язок

6,0

5,7

4,9

5,7

з них зв'язок

14,6

12,3

9,2

8,3

Фінансова діяльність

30,2

15,3

1,9

4,5

Операції з нерухомим майном, оренда і надання послуг

3,2

7,6

0,5

2,5

Державне управління і забезпечення військової безпеки; соціальне страхування

1,2

1,7

1,8

1,3

Освіта

4,3

5,2

3,2

5,1

Охорона здоров'я та надання соціальних послуг

2,1

2,5

1,7

3,5

Надання інших комунальних, соціальних і персональних послуг

2,8

5,8

4,1

6,0

Росія в цифрах. 2013.

В аналізованому періоді рівень рентабельності активів зріс з 5,9% у 2003 р до 6,8% в 2012 р, тобто на 15,3%.

Як позитивну тенденцію можна відзначити те, що в 2012 р вже немає збиткових виробництв в сільському господарстві і рибальстві і рибництві. Таким чином, всі види економічної діяльності стали рентабельними.

Але рівень рентабельності активів в різних видах діяльності варіює досить сильно. Найнижчий рівень рентабельності активів склався в державному управлінні та забезпеченні військової безпеки; соціальне страхування - 1,3%. Найбільший рівень рентабельності активів в 2012 р наголошується в рибальстві і рибництві - 18,7%.

В цілому ж можна відзначити, що нинішній рівень рентабельності активів характеризує недостатню ефективність функціонування комерційних організацій.

Рентабельність власного капіталу характеризує верхню межу потенційного внутрішнього розвитку підприємства. Кожному підприємству доводиться знаходити оптимальне співвідношення між використанням коштів на споживання (нормою розподілу) і накопичення (внутрішніми темпами зростання)), тому рентабельність власного капіталу (Р ск ) можна представити як відношення чистого прибутку до величини власного капіталу:

де П ч - чистий прибуток підприємства; СК - середня величина власного капіталу.

Зворотне співвідношення, тобто співвідношення середньої величини власного капіталу та чистого прибутку становить період окупності власного капіталу (Г ок ):

Важливим показником є рентабельність виробничих фондів (Росії), яка розраховується відношенням бухгалтерської (або чистої) прибутку до вартості виробничих фондів:

де П б - прибуток бухгалтерська; ОФ - середньорічна вартість основних виробничих фондів; МОС - середньорічна вартість матеріальних оборотних коштів.

Не менш значущим є показник рентабельності інвестицій (Р і ), що характеризує прибутковість використання інвестиційних ресурсів в цілому по підприємству. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою

де ВБ - середня величина валюти балансу; КО - середня величина короткострокових зобов'язань підприємства.

Зростання зазначених показників в динаміці є позитивною тенденцією і характеризує підвищення ефективності функціонування підприємства.

Основними шляхами підвищення рентабельності на підприємстві є:

  • • зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;
  • • нарощування обсягів виробництва продукції;
  • • зростання цін на продукцію в результаті поліпшення її якості;
  • • поліпшення використання виробничих фондів;
  • • вдосконалення структури капіталу і джерел його формування;
  • • підвищення рівня організації виробництва та управління; та ін.
 
Переглянути оригінал
< Попер   ЗМІСТ   ОРИГІНАЛ   Наст >