МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА МАКРО- І МІКРОРІВНІ

Податкова система - необхідний і невід'ємний атрибут будь-якої держави і в той же час найважливіший важіль в його руках при регулюванні економічних і соціальних процесів в країні. За допомогою податкової системи держава може суттєво прискорити або загальмувати ці процеси. Отже, воно повинно знати ступінь впливу податкової системи в цілому на економіку і на окремий господарюючий суб'єкт і виходячи з цього регулювати податкову систему в необхідному напрямку. Одним з таких показників є податкове навантаження (податковий тягар).

Податковий тягар є показник сукупного впливу податків на економіку країни в цілому, на окремий господарюючий суб'єкт або на іншого платника, який визначається як частка їхніх доходів, що сплачується державі у формі податків і платежів податкового характеру.

Даний показник використовується при вирішенні наступних завдань:

  • • розробці економічної та соціальної політики держави;
  • • розробці податкової політики на макро- і мікрорівні;
  • • порівняльної оцінки податкової системи країни з подібними системами інших держав;
  • • визначенні ступеня впливу податкової системи на економіку країни і окремого суб'єкта господарювання.

Показниками податкового тягаря на макрорівні можуть бути податковий тягар на економіку в цілому і податковий тягар на населення, а на мікрорівні - податковий тягар на конкретне підприємство і податковий тягар на працівника.

Показники ступеня впливу податкової системи в цілому на економіку країни і на окремий господарюючий суб'єкт повинні бути:

  • • науково обгрунтованими, об'єктивними і зрозумілими для користувачів;
  • • загальновизнаними в нашій країні і за кордоном;
  • • порівнянними.

Найбільш об'єктивним, що характеризує вплив податкової системи на економіку країни в цілому, є показник, який визначається але формулою (метод Мінфіну Росії)

де НБ ^ - податковий тягар в цілому на економіку країни; НП - планова або фактична величина всіх надійшли податкових платежів; ВВП планова або фактична величина валового внутрішнього продукту.

Виходячи з цієї формули, податковий тягар на економіку є ставлення всіх поступаємих податків до створеного валового внутрішнього продукту. Чим більше величина цього показника, тим вище податковий тягар на економіку країни, і навпаки.

В економічній літературі зустрічаються і інші схожі методичні підходи. Наприклад, деякі автори для визначення показника ваги податкового тягаря на економіку в цілому пропонують співвідносити все сплачені податкові платежі до валового національного продукту, національного доходу або новоствореної вартості.

На наш погляд, на макрорівні про зниження або зростання тяжкості податкового тягаря в цілому на економіку в динаміці можна судити в порівнянні темпів зростання найважливіших макроекономічних показників з темпами зростання податкових платежів.

Якщо Т ввп , Т ? пд > Т нп - спостерігається тенденція зниження податкового тягаря, і навпаки (Т ввп , Т г " Т нд - темпи зростання відповідно валового внутрішнього продукту (ВВП), обсягу реалізації продукції і послуг, національного доходу (НД), Т нп - темпи зростання податкових надходжень).

Даний висновок на основі такого зіставлення робиться верб наступного міркування. Якщо найважливіші макроекономічні показники в динаміці зростають, значить, існуюча податкова система дозволяє нормально розвиватися всім комерційним організаціям, що призводить до зростання національної економіки. У свою чергу зростання національної економіки збільшує оподатковувану базу, отже, і податкові платежі, але в меншій мірі в порівнянні з найважливішими макроекономічними показниками. В даному випадку спрацьовує ефект «масштабності».

Податковий тягар на населення являє собою відношення всіх сплачених податків на душу населення до середнього доходу населення країни, включаючи грошову оцінку отриманих ним матеріальних благ:

де НБ І - податковий тягар на населення; Н "- величина податкових платежів, що сплачуються населенням (включаючи непрямі) на душу населення; Д з - середні доходи на душу населення.

Цей показник характеризує частку податків, що сплачуються кожним жителем країни, в його доході. Чим більше ця величина, гем вище податковий тягар на населення країни.

У спрощеному варіанті податковий тягар безпосередньо на працівника одно економічної ставкою податку на доходи фізичних осіб, який безпосередньо сплачується працівником. Даний показник використовується для порівняння рівня прибуткового оподаткування в різних країнах.

В економічній літературі зустрічаються найрізноманітніші методичні підходи до визначення показника податкового тягаря на рівні господарюючого суб'єкта.

На наш погляд, найбільш об'єктивним з них вважається показник, розроблений Департаментом податкової політики Мінфіну Росії. Згідно з цією методикою податковий тягар на господарюючі суб'єкти оцінюється як відношення всіх сплачуваних податків до виручки від реалізації продукції, включаючи виручку від іншої реалізації:

де НБ ХС - податковий тягар на господарюючий суб'єкт; ВР - загальна виручка від реалізації продукції та іншої реалізації, включаючи непрямі податки; III L - все податкові платежі, що сплачуються підприємством.

Показник податкового тягаря, розрахований але даною методикою, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації продукції. Природно, чим більше його величина, тим вище податковий тягар підприємства.

Певною мірою аналогом даного показника податкового тягаря визнається частка податкових платежів в структурі ціни на той чи інший товар.

Як відомо, під структурою відпускної ціни розуміється склад її елементів і частка кожного з них в ціні:

• ціна підакцизної продукції:

• ціна на безакцизну продукцію:

де - оптова ціна одиниці продукції; С - собівартість одиниці продукції; П - прибуток на одиницю продукції; А до - акцизні платежі; ПДВ - податок на додану вартість.

Склад оптової ціни по її елементах на підакцизну і непідакцизну продукцію можна представити таким чином:

• підакцизну продукцію:

• непідакцизні продукція:

де С '- собівартість одиниці продукції без податкових платежів; П ч - прибуток чиста на одиницю продукції; НП З - податкові платежі, що відносяться на собівартість продукції і фінансові результати роботи підприємства, на одиницю продукції.

З цих виразів досить легко визначити структуру оптової ціни на підакцизну і непідакцизну продукцію, в тому числі частку податкових платежів у оптовій ціні. Чим більше ця частка, тим вище податкове навантаження на підприємство.

Деякі автори податковий тягар на підприємство пропонують визначати шляхом відносини податкових платежів до новоствореної вартості:

де ВСС - новостворена вартість.

Податковий тягар на господарюючий суб'єкт (НБ ХС ) може бути визначено за формулою

де П ч - чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства; П - прибуток підприємства, якби воно не сплачувала податки і збори; НП - податкові платежі та збори, що сплачуються підприємством, за винятком непрямих податків.

Величину НП можна трактувати як недоотриманий прибуток підприємства внаслідок сплати всіх податкових платежів і зборів, крім непрямих.

У цій формулі величини характеризують частку

прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, в її загальній величині без урахування податкових платежів.

Величина характеризує частку чистого прибутку, яку

недоотримало підприємство через податкові платежі. Чим менше ця величина, тим менше обтяжлива податкова система для кожного суб'єкта господарювання.

Недоліком даного методичного підходу є те, що він не враховує непрямі податки.

На практиці крім показників загального податкового тягаря на господарюючий суб'єкт доцільно визначати і приватні.

Наприклад, до приватним показниками податкового тягаря можуть бути віднесені:

  • • частка податкових платежів в собівартості продукції;
  • • відсоткова ставка податку на прибуток господарюючого суб'єкта;
  • • податкове навантаження на валовий прибуток;
  • • податкове навантаження на чистий прибуток.

Частка податкових платежів в собівартості продукції (d mi ) визначається за формулою

де НП З - податкові платежі, що відносяться на собівартість продукції (земельний, транспортний податки та ін.); С - собівартість продукції.

Даний приватний показник показує податковий тягар на собівартість продукції. Чим більше його величина, тим більший вплив надають податкові платежі на собівартість продукції, отже, і на підприємство в цілому.

Податкові платежі, що включаються в собівартість продукції, ведуть до її збільшення, отже, до зниження прибутку.

Недоліком даного показника є те, що він враховує не всі податкові платежі, а тільки пов'язані на собівартість продукції. Незважаючи на це частка податкових платежів в собівартості продукції є найважливішим приватним показником податкового тягаря на підприємство і має велике не тільки практичне, але й наукове значення.

Податкове навантаження на бухгалтерський прибуток може бути визначена за формулою

З використанням подібного методичного підходу можна визначити і податкове навантаження на чистий прибуток підприємства:

В економічній літературі є і інші методичні підходи щодо визначення податкового тягаря як на макро-, так і на мікрорівні.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

  • 1. У чому полягає сутність податкової системи Російської Федерації?
  • 2. У чому полягає сутність Податкового кодексу РФ, його зміст і значення?
  • 3. Які основні ознаки та сутність основних елементів податку (об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку)?
  • 4. Які податки відносяться до федеральним, регіональним і місцевим?
  • 5. Який механізм впливу податкових платежів на економічні процеси на макро- і мікрорівні?
  • 6. Який механізм впливу податкової системи на соціальні процеси в організації?
  • 7. Як впливають податки на конкурентоспроможність, обсяг виробництва і продажу продукції?
  • 8. Як впливають податки на собівартість продукції?
  • 9. Яка сутність податкового планування на підприємстві?
  • 10. Які основні завдання податкового планування на підприємстві?
  • 11. У чому полягає сутність поняття «податковий тягар»?
  • 12. Які методи визначення податкового навантаження на підприємстві?
 
Переглянути оригінал
< Попер   ЗМІСТ   ОРИГІНАЛ   Наст >