Спеціальні податкові режими для суб'єктів малого підприємництва

Спрощена система оподаткування і умови її застосування

Сутність спрощеної системи оподаткування полягає в тому, що сплата ряду податків платниками податків, які перейшли па спрощену систему оподаткування, замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється в порядку, встановленому НК РФ. При цьому слід мати на увазі, що для організацій і індивідуальних підприємців перелік замінних податків дещо різниться (табл. 4.1). Це пов'язано з тим, що при застосуванні загального режиму оподаткування ці категорії платників податків сплачують різні податки.

Таблиця 4.1. Податки і збори, не обчислюються при спрощеній системі оподаткування

Податки і збори, не обчислюються при спрощеній системі оподаткування

З наведеної таблиці очевидно, що замість розрахунку чотирьох найбільш поширених на сьогоднішній день податків бухгалтеру або індивідуальному підприємцю необхідно буде розрахувати тільки один податок. Однак це не означає, що крім єдиного податку ці платники податків більше не виробляють жодних податкових платежів і внесків до бюджету. Перелік сплачуваних ними податків, внесків та зборів наведено в табл. 4.2.

Таблиця 4.2. Податки, що підлягають сплаті організаціями та індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування

Податки, що підлягають сплаті організаціями та індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування

Крім того що організаціям та індивідуальним підприємцям, що перейшли на спрощену систему оподаткування, все ж потрібно сплачувати зазначені вище податки, їм доведеться перераховувати до бюджету і ті податки, за якими вони не є самостійними платниками податків (включаючи ПДВ, податок на прибуток і податок на доходи фізичних осіб), у разі, коли вони виконують обов'язки податкових агентів.

Розглянемо, хто ж має право застосовувати зазначений спеціальний податковий режим.

Раніше спрощена система оподаткування, обліку та звітності була призначена тільки для тих організацій (підприємців), які відповідали критеріям, що дозволяє віднести їх до суб'єктів малого підприємництва, встановленим Федеральним законом від 14.06.1995 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації ".

У чинній редакції гл. 26.2 НК РФ встановлено, що спрощену систему не можуть застосовувати тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які реалізують підакцизні товари та мінеральну сировину, застосовують деякі інші спеціальні податкові режими, а також підпадають під інші ознаки. Крім того, одним з головних є обмеження по доходах організацій.

Спрощена система оподаткування, будучи спеціальним податковим режимом, не застосовується одночасно з використанням наступних податкових режимів:

  • o системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
  • o системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;
  • o системи оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції.

Крім обмежень, пов'язаних із здійсненням організацією (індивідуальним підприємцем) певних видів діяльності, НК РФ накладає та інші обмеження, наявність яких не дозволяє скористатися спрощеною системою оподаткування. Тому організаціям (індивідуальним підприємцям), бажаючим перейти на спрощену систему оподаткування, слід перевірити, чи виконуються ними обмеження, пов'язані з організаційною структурою, чисельністю працівників, участю в статутному капіталі юридичних осіб та вартістю, що амортизується.

Законодавець поставив можливість застосування упрошенной системи оподаткування в залежність від складності організаційної структури організації. Причому обмеження у застосуванні спрощеної системи для будь-якої організації пов'язано з наявністю у неї філій і (або) представництв. Організації, що мають філії і (або) представництва, не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування.

Ще одним обмеженням, що не дозволяє організаціям та індивідуальним підприємцям перейти на спрощену систему оподаткування, є перевищення середньої чисельності працівників за податковий

(звітний) період над встановленим межею. У порівнянні з раніше діючим порядком межа для всіх організацій незалежно від галузевої приналежності встановлений тільки один - 100 чоловік.

Організації, у яких вартість амортизується майна, що перебуває у їх власності, перевищує 100 млн руб., Також не має права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Щоб організація могла перейти на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не повинен перевищувати 45 млн руб. (без урахування ПДВ) за дев'ять місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування. При цьому для індивідуальних підприємців умова щодо граничного розміру доходу від підприємницької діяльності для переходу на спрощену систему оподаткування немає.

Організації та індивідуальні підприємці зобов'язані припинити застосування спрощеної системи оподаткування та вважаються перейшли на загальний режим оподаткування у разі, якщо за підсумками податкового періоду дохід платника податків перевищить 60 млн руб.

Об'єктами оподаткування єдиним податком при застосуванні спрощеної системи оподаткування можуть бути:

  • o доходи;
  • o доходи, зменшені на величину витрат.

Таким чином, при спрощеній системі оподаткування можливе застосування одного з двох об'єктів оподаткування, причому платнику податків надано право вибору об'єкта оподаткування незалежно від будь-яких факторів і умов. Отже, платник податків може самостійно вибрати конкретний об'єкт оподаткування, попередньо оцінивши економічну доцільність застосування того чи іншого об'єкта оподаткування (в залежності від його виду діяльності, конкретного складу витрат або доходів, інший ситуації при веденні підприємницької діяльності). Обраний платником податку об'єкт не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Оскільки при спрощеній системі оподаткування існує два об'єкта оподаткування, то і податкова база може визначатися двома способами:

  • o у разі якщо об'єктом оподаткування є дохід організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця;
  • o у разі якщо об'єктом оподаткування є дохід організації або індивідуального підприємця, зменшений на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця, зменшених на величину витрат.

Кожен платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Оскільки ПК РФ встановлює два різних варіанти обчислення податку при спрощеній системі оподаткування в залежності від обраного об'єкта оподаткування, то існують і різні податкові ставки для кожної податкової бази.

Величини конкретних ставок залежно від обраного об'єкта оподаткування наведено в табл. 4.3.

Таблиця 4.3. Податкові ставки при спрощеній системі оподаткування

Податкові ставки при спрощеній системі оподаткування

Відзначимо, що для платників податків, що вибрали об'єктом оподаткування різницю між доходами та витратами, передбачено дві податкові бази. Справа в тому, що передбачена сплата такими платниками податків у певному випадку на додаток до єдиного податок) 'ще й мінімального податку, для якого встановлені своя податкова база і своя податкова ставка.

Податковим періодом по єдиному податку визнається календарний рік. У свою чергу звітними періодами зізнаються I квартал, півріччя і дев'ять місяців поточного року.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >