Навігація
Головна
 
Головна arrow Туризм arrow ФІНАНСОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ В ТУРИЗМІ ТА ГОТЕЛЬНОМУ ГОСПОДАРСТВІ
Переглянути оригінал

ОПЕРАТИВНЕ ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ У ФІНАНСОВІЙ СФЕРІ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА

Особливості обліку витрат і вигод у фінансовому менеджменті. При управлінні фірмою неминуче доводиться вдаватися до прийняття рішень, які носять короткостроковий характер. Термін «короткостроковий» означає, що рішення зачіпають період, що не перевищує одного року. Як правило, їх приймають на основі фінансових розрахунків.

Доречні витрати і вигоди (доходи). Рішення, які приймаються щодо будь-якого майбутнього періоду функціонування фірми, повинні відповідати загальним цілям фірми. Досвід, отриманий в минулому, допомагає приймати рішення, які націлені на майбутнє. Наприклад, проаналізувавши зміна витрат минулого року, можна зробити припущення, як вони зміняться в наступному році.

Доречні витрати і вигоди можна в загальному визначити як ті витрати і вигоди, які виникнуть при прийнятті та реалізації певного рішення. Іншими словами, доречні витрати - це стосуються справи витрати.

Більш точне визначення буде дано нижче, після розгляду основних принципів розрахунку доречних витрат і вигод, а також прикладів, що ілюструють застосування цих принципів.

Майбутні і минулі (безповоротні) витрати. В процесі функціонування фірми виникає необхідність прийняття різних рішень, які вимагають певних витрат. Витрати можна розділити на дві групи. Перша група витрат носить історичний характер, оскільки вони виникли в результаті прийняття рішень в минулому; такі витрати слід вважати недоречними (безповоротними). Друга група витрат - це витрати майбутнього, необхідні для реалізації рішень, які прийняті сьогодні. У процесі прийняття і реалізації рішень першу групу витрат слід ігнорувати. Минулі (безповоротні) витрати - це витрати, вже оплачені фірмою або є обов'язком фірми і, отже, повинні будуть бути оплачені в майбутньому, як встановлено в юридично закріплених контрактах.

Диференціальні (зростаючі) витрати. При визначенні доречних витрат і вигод необхідно їх диференціювати.

Диференціальні витрати являють собою різницю у витратах і вигодах між альтернативними можливостями варіантів, доступних фірмі. Якщо в ресторані готелю витрати на одне блюдо складають 200 руб., А на інше 300 руб., Перевищення в 100 руб. може бути розцінено як диференціальна вартість. З цього випливає, що облік постійної частини витрат і доходів, які зазвичай пов'язані з цими альтернативними можливостями, буде недоречним для вирішення.

З диференціальним аналізом і доречними витратами тісно пов'язане поняття маржинальної оцінки або вартості. Маржинальна оцінка (вартість) включає в себе тільки ті змінні витрати, які можуть бути віднесені до виробництва продукції або забезпечення послугою. У цьому випадку змінні витрати називаються маржинальними. Маржинальна оцінка може бути визначена як різниця між повними витратами (повна собівартість) і постійними витратами.

Порівнюючи витрати і вигоди, пов'язані з альтернативними можливостями, доступними фірмі, можна ідентифікувати диференціальні витрати і вигоди як визначальні у виборі варіанту рішення. Саме ці витрати і вигоди доречні і грають вирішальну роль при прийнятті рішення про вибір тієї чи іншої конкуруючої можливості.

Переборні і неминучі витрати. Крім використання диференціального аналізу, доречність витрат можна визначити, відповівши на наступне питання: чи будуть витрати переборними, якщо компанія не буде продовжувати роботу зі «спеціальним» замовленням? Відповідь «так»; витрати будуть переборними і доречними, так як вони будуть понесені готелем тільки в разі прийняття замовлення.

Витрати можна вважати неминучими тільки в тому випадку, якщо вони будуть понесені в майбутньому незалежно від того, чи буде замовлення прийняте.

Вартість можливості. Дане визначення зазвичай застосовується, коли у фірми є два альтернативних варіанти використання будь-якого наявного ресурсу.

Вартість можливості представляє собою максимальну вигоду, яку фірма може отримати при використанні даного ресурсу для деякої альтернативної мети. Наприклад, якщо в даний момент у фірми є два варіанти (А і В) використання наявного ресурсу, і вона вважає за краще зупинити свій вибір на варіанті А, то це означає, що варіант А принесе фірмі найбільші вигоди в порівнянні з використанням ресурсу для варіанту В. Саме ці вигоди і складають вартість можливості. Звідси очевидно, що вартість можливості є доречною.

Вартість відшкодування. Іноді трапляється так, що спочатку ресурс був придбаний для певної мети, відмінної від тієї, яка розглядається в даний момент. В цьому випадку доречною вартістю використання цього ресурсу є вартість його відшкодування. Дана вартість виникає в результаті прийняття рішення про використання наявного ресурсу за іншим призначенням, ніж передбачалося при його придбанні, т. Е. Коли виникає необхідність замінити вичерпаний ресурс.

Значення доречності. Доречні витрати і вигоди були визначені як ті витрати і вигоди, які будуть результатом прийняття певного рішення. Тепер можна дати більш точне визначення.

Доречні витрати і вигоди (доходи) - це додаткові витрати і доходи, які будуть понесені фірмою внаслідок прийняття рішення, що стосується майбутнього.

Витрати, доречні для даного рішення, можуть бути наступними:

  • - вартість відшкодування ресурсу, використовуваного для мети, відмінної від тієї, для якої він був придбаний;
  • - вартість можливості використання ресурсу для альтернативної мети.

Існують також витрати і доходи, які не мають значного впливу на прийняте рішення.

Постійні, змінні витрати і підхід до прийняття рішення з точки зору виручки. Як правило, вважається, що постійні витрати залишаються незмінними при будь-якому обсязі реалізованої продукції, а змінні витрати змінюються прямо пропорційно обсягу. Тому при прийнятті більшості рішень постійні витрати будуть недоречні. Вони неминучі і повинні бути оплачені, навіть якщо підприємство не виробляє продукцію або не реалізує її, приймає фірма спеціальне замовлення або відхиляє його. Якщо не спостерігається нестачі ресурсів і дохід перевищує доречні змінні витрати, то слід прийняти позитивне рішення щодо прийняття замовлення.

Завдання по визначенню асортименту (номенклатури) товарів, що пропонуються. Керівництво організацією повинно періодично оцінювати асортимент (номенклатуру) пропонованої нею продукції або послуг. У наведеному нижче прикладі організація оцінює і приймає рішення про перелік пропонованих на ринок товарів.

Приклад.

Компанія «World of Adventures» пропонує на різних сегментах ринку три різних спеціалізованих виду продукту (морозиво): А, В, С. Для кожного виду морозива організовано окреме провадження. Об'єктами сегмента ринку (замовниками) є:

А - мороженица;

В - ресторан fast-food;

З - ресторан самообслуговування.

Нижче наведений приблизний суми прибутку і збитків при реалізації цих продуктів протягом наступного року (табл. 4.2).

Таблиця 4.2

Розрахунок прибутку і збитків від реалізації трьох спеціалізованих продуктів, руб.

вартісні показники

А

В

З

всього

Виручка від реалізації

40 000

30 000

160 000

230 000

Змінні витрати

22 400

23 200

111 400

157 000

Постійні витрати

13 400

17 400

43 200

54 000

загальні витрати

35800

40600

154600

211 000

Прибуток / збитки (-)

4 200

-10 600

5400

19 000

Прибуток або збитки визначаються як різниця між виручкою від реалізації і загальними витратами. Очевидно, що продукт В приносить збитки, т. Е. Витрати не окупаються. Звідси випливає, що, на перший погляд, даний продукт необхідно виключити з діапазону пропонованих послуг. Однак постійні витрати при виробництві продукту В (17 400 руб.) Завжди будуть мати місце і не будуть залежати від обсягу виробництва продукту В, т. Е. Залишаться незмінними незалежно від того, всі або не всі продукти будуть реалізовуватися на ринку. Це стосується також постійних витрат по кожному виду продукту і, отже, по всій сукупності постійних витрат, які складають 54 000 руб. Пояснимо цю обставину. Припустимо, що кожен вид морозива випускається на окремому провадженні (цех, ділянку, лінія з відповідною інфраструктурою та обслуговуванням). Якщо на якомусь виробництві тимчасово припиняється випуск товару і відсутня реалізація, все ж витрати будуть необхідні для підтримки цього виробництва в робочому стані (оплата праці, енергії і т. Д.).

Як видно з табл. 4.2, якби були продані всі три продукти, фірма отримала б прибуток 19 000 дол. Однак, якщо приймається рішення про виключення продукту В з діапазону пропонованих товарів, то прибуток зменшується (табл. 4.3).

Таблиця 4.3

Розрахунок прибутку при виключенні продукту В з діапазону пропонованих на ринок продуктів, дол.

вартісні показники

А

В

З

всього

Виручка від реалізації

40 000

-

160 000

200 000

Змінні витрати

22 400

-

111400

133 800

Постійні витрати

13 400

17 400

23200

54 000

Прибуток / збитки (-)

4200

-17 400

25400

12 200

Виручка від реалізації продукту В, яка становила 30 000 дол., Стала дорівнює 0 (змінні витрати відповідно стали також рівні 0). Постійні витрати залишилися незмінними (17 400 дол.). Тому постійні витрати можна розглядати як збиток, який може бути відшкодовано з прибутків від реалізації інших видів морозива. Таким чином, загальний прибуток при знятті з виробництва продукції В зменшилася на 19 000 - - 12 200 = 7800 дол. З цього прикладу можна зробити простий висновок: якщо виручка від реалізації продукту позитивна і принаймні не менше постійних витрат, то даний продукт коштує включити в асортимент пропонованих на ринок товарів.

Постійні витрати в цьому прикладі були розподілені між продуктами. Зазвичай ці постійні витрати будуть неминучі і таким чином недоречні при прийнятті рішення.

Закриття нерентабельного відділу / підрозділу. Будь-якій фірмі чи організації для того, щоб утримати свої позиції на ринку, необхідно періодично проводити економічну оцінку своїх відділів або підрозділів. Незважаючи на те, що прийняття рішення про закриття або продовження функціонування відділу або підрозділу є суттєво іншим, ніж прийняття рішення про встановлення номенклатури пропонованих на ринок товарів, тим не менш, слід орієнтуватися на ті ж принципи і методи оцінки. Якщо відділ приносить прибуток, то його слід залишити відкритим, і навпаки.

На жаль, на практиці більшість організацій в сфері російського туристського бізнесу і готельного господарства все ще продовжують ігнорувати принципи доречних витрат і вигод при плануванні майбутніх рішень, що не сприяє підвищенню ефективності роботи фірм.

Рішення про виробництво продукту або придбанні його в іншої організації висловлює проблему організації, яка полягає у виборі між виробництвом продукту або виконанням певних послуг, використовуючи свої власні ресурси, і оплатою подібних послуг іншої сторонньої організації.

Приклад.

В даний момент організація стоїть перед вибором: спроектувати і розвинути свою власну нову комп'ютерну систему або найняти сторонню організацію, що спеціалізується на програмному забезпеченні.

Попереднє рішення.

Якщо організація вибере перший варіант, то це дасть велику можливість контролю над процесом створення нової комп'ютерної системи. Однак, як часто виявляється на практиці, зовнішній підрядник зазвичай має більшу кількість висококваліфікованих і компетентних фахівців в питаннях, що стосуються виконання роботи з відповідними професійними навичками. Як і більшість типів рішень, розглянутих вище, рішення про виробництво продукту або придбанні його в іншої організації не повинно бути прийнято тільки на основі аналізу витрат. Інші фактори, які зазвичай згадуються як «якісні», можуть істотно вплинути на вибір управлінського рішення.

На наступному прикладі можна проаналізувати процес прийняття рішення про власне виробництво або покупку продукції. У даній ситуації передбачається, що організація працює не на повну потужність і таким чином має достатньо ресурсів для того, щоб зробити продукт без шкоди виробництва інших товарів.

Приклад.

На даний момент «Bums Hotels» вирішує проблему: чи продовжувати готелі самій керувати своєю хімчисткою або укласти контракт на виробництво робіт. Поточні витрати хімчистки, що належить готелі, наводяться в табл. 4.4.

Таблиця 4.4

Поточні витрати хімчистки, що належить готелі (за рік), дол.

витрати

сума

трудові

86 000

Керуючі

33 000

на матеріали

31 000

Непрямі (постійні)

43 000

загальні

193 000

Серед пропозицій сторонніх організацій, які побажали укласти контракт з даної готелем, найбільш дешевим є пропозиція компанії «Smarten». Вони оцінили даний контракт в 163 400 долл, в рік.

Рішення.

Спочатку здається, що для «Bums Hotels» вигідніше укласти контракт на виробництво чистки зі сторонньою організацією, так як загальні витрати готелю з надання послуг за рахунок власних коштів більше на 29 600 (193 000 - 163 400) дол., Ніж за контрактом з фірмою Smarten. Однак при прийнятті такого рішення фінансовий менеджер готелю повинен більш детально дослідити витрати. З усієї суми витрат необхідно включити в розрахунок тільки доречні витрати. Непрямі витрати включають в себе витрати на утримання приміщення, обладнання, охорону та інші управлінські та адміністративні витрати, які є неминучими, т. Е. Це витрати, які були б понесені незалежно від того, за контрактом чи ні виконана робота. Тому непрямі витрати є недоречними при прийнятті рішення.

Ігноруючи непрямі витрати, розраховуємо витрати на виробництво чистки за рахунок коштів готелю: вони складуть 150 000 (193 000 - 43 ТОВ) дол. Очевидно, що готель виграє в матеріальному вираженні 13 400 (163 400 - 15 000) дол, при існуванні власної хімчистки . Тому доцільно відхилити пропозицію фірми «Smarten».

При прийнятті такого роду рішень може бути і інший доречний підхід. Часто при укладанні контракту з зовнішнім підрядником, який являє собою покупку, з'являється вільна виробнича потужність (вільна площа або номера в готелі). Це можуть бути, наприклад, складські приміщення для матеріалів і устаткування, які не використовуються в даний момент. Розгромна замовна стаття вільна площа може бути (як один з варіантів) здана в оренду якійсь організації, що, в свою чергу, принесе додатковий дохід. В цьому випадку додатковий дохід буде служити позитивним фактором при укладанні контракту на виробництво чистки. Якщо ж чистка виконується за рахунок коштів готелю, то готель не отримує додаткового доходу. Такий варіант відповідає альтернативним витратам, т. Е. Ціною втрачених можливостей.

Якісні фактори. Часто якісні фактори роблять більший вплив на прийняття такого роду рішень. Якісні фактори можуть бути описані в інший спосіб, але не в термінах вартості та доходу. Природа якісних чинників неминуче змінюється з часом, так як змінюються обставини, при яких ці фактори розглядаються. Розглянемо кілька таких якісних чинників, які впливають на прийняті рішення.

Замовники. Рішення щодо включення або виключення послуг і виробів з пропонованого асортименту повинні ґрунтуватися не тільки на фінансових оцінках, але і враховувати вимоги замовника (клієнта) до якості (зручності) продукції або послуги. При цьому під якістю мається на увазі не тільки власне якість товару, а й умови його продажу, обслуговування клієнтів. Крім того, важливу роль відіграє збереження стійких зв'язків з клієнтурою і по інших напрямках комерційної діяльності. Наприклад, виключення з асортименту однієї послуги, яка з фінансової точки зору є недоцільною, може погіршити збут інших товарів і послуг. Іншими словами, послуги і товари, що продаються фірмами замовникам, часто бувають взаємозалежними, і ця взаємозалежність повинна бути прийнята до уваги в процесі прийняття рішень.

Службовці. Будь-які рішення, що стосуються переміщення службовців і змін у виробничому процесі, вимагають участі службовців. У згуртованому колективі як основний чинник ефективності роботи не повинно бути людей скривджених, незадоволених, озлоблених непродуманими управлінськими рішеннями. Непродумані рішення, пов'язані зі змінами в роботі, можуть привести до поганих відносин в трудовому колективі, що в свою чергу може спричинити за собою неефективність виробництва, різні фінансові втрати. Позитивна ініціатива повинна заохочуватися. Виконання обов'язків тільки по інструкції в ряді випадків може привести до зворотного економічного ефекту, т. Е. До збитків.

Конкуренти. В умовах ринку рішення, що приймаються однією фірмою з метою посилення своєї конкурентоспроможності, можуть натрапити на аналогічні рішення з боку конкурентів. Наприклад, рішення знизити ціни з метою відновлення рівня попиту не принесе успіх, якщо все конкуренти ухвалять таке ж рішення.

Інший приклад: фірма вирішує продовжувати продавати нерентабельне виріб або пропонувати послугу, тому що інакше вона залишила б даний ринок конкурентам. Цей ринок може в кінцевому рахунку впливати на інші (більш рентабельні) вироби або послуги, пропоновані фірмою.

Постачальники. Фірма не може повністю покладатися тільки на одного постачальника, який по суті справи монополізує поставки товарів або послуг для даної фірми. Практика показує, що його виконавська дисципліна часто знижується, а його інтереси можуть в певний момент вступити в протиріччя з інтересами фірми. Тому для забезпечення фінансової стійкості необхідна диверсифікація постачальників, виробництва, номенклатури товарів і послуг, іноді навіть за рахунок деякого зниження рентабельності виробництва.

Фінансові аспекти короткострокового прийняття рішень. При прийнятті будь-яких управлінських рішень щодо зміни рівнів вироблення в короткочасний період важливі тільки стосуються справи витрати. Метод маржинального оцінки негайно робить такі витрати очевидними: якщо в короткочасний період постійні витрати не змінюються, то що відносяться до справи будуть тільки змінні або маржинальні витрати. Ключем до прийняття ефективного управлінського рішення є те, наскільки прибутковими будуть зміни в обсязі продажів. Розглянемо це на прикладі винного бару «Руськин» та ресторану «Мунчі».

Приклад.

Винний бар «Руськин»: прийняття рішення про оптимізацію асортименту товарів, що продаються (вин).

Винний бар «Руськин» розглядає можливість придбання нових французьких вин. Управління бару склало короткий список з трьох сортів вин і потім упорядкував їх згідно націнками (контрибуціям) (табл. 4.5,4.6).

Таблиця 4.5

Винний бар «Руськин»: короткий список вин, якими він буде забезпечуватися, дол. США

Продукт (вино)

Ціна продажу

купівельна

вартість

Планована реалізація, од.

Vin du Pays

8

5

500

Blanc de Blanc

15

9

400

Bordeaux

12

7

300

Рішення.

Проведемо ранжування вин по націнками.

Таблиця 4.6

Ранжування вин по націнками, дол. США

Продукт (вино)

продажна

ціна

маржинальні

витрати

Націнка на одиницю товару

Націнка на загальний обсяг реалізації

Vin du Pays

8

5

3

1500

Blanc de Blanc

15

9

6

2400

Bordeaux

12

7

5

1500

Примітка. Купівельна вартість тут становить маржинальні або змінні витрати.

Ранжування вин таким способом дозволяє побачити, який продукт включає в себе найбільші загальні націнки і націнки на одиницю товару для бару «Руськин». Якщо бар хоче оптимізувати свій прибуток, він досягає цього шляхом придбання вин

«Blanc de Blanc», тому що на них існує найвища націнка на одиницю товару (6 дол.) І на загальний обсяг реалізації (2400 дол.). Однак виникає питання про відповідність структури і планованих обсягів реалізації структурі і обсягами попиту. Іншими словами, наскільки обгрунтовані величини 500, 400, 300 (табл. 4.6)? Якщо, припустимо, на «Bordeaux» попит в планований період збільшиться на 100 пляшок, т. Е. Складе 400 одиниць, то загальна величина націнки становитиме, дол .: 400 • 5 = 2000. При цьому на вино «Blanc de Blanc» попит знизиться на 100 пляшок, що буде відповідати загальній величині націнки (400 - 100) • 6 = 1800 дол. У цьому випадку виявляється більш вигідним придбати на 100 пляшок менше вина «Blanc de Blanc» і на 100 пляшок більше вина «Bordeaux».

З результатів аналізу можна зробити висновок, що рішення в сфері фінансового менеджменту будуть тоді правильними, коли вони ґрунтуються на достовірної вихідної інформації, в тому числі утвореною в інших службах.

Обмеження в сфері виробництва і реалізації. При виробництві та реалізації товарів і послуг зазвичай відомі потужності підприємства, нормативний час виробництва, а також граничний рівень виробництва і реалізації. З одного боку, випуск продукції не може бути більшим, ніж дозволяють виробничі потужності. З іншого боку, обсяг виробництва товарів обмежений платоспроможним ринковим попитом. З третього боку, оптимізація витрат на випуск продукції пов'язана з раціональним використанням ресурсів, в тому числі трудових витрат. Ці обмеження називаються обмежуючими факторами. У таких випадках метою є максимізація націнки товарів, що продаються за умови введення обмежень.

Покриття витрат для досягнення прибутковості. Всі описані вище операції показують, як метод маржинальної оцінки може допомогти у прийнятті управлінського рішення в разі, коли постійні витрати залишаються незмінними. Постійні витрати можуть ігноруватися тільки в тому випадку, якщо вони не є що відносяться до прийнятих рішень: це означає, що вони не збільшаться і не знизяться, як тільки рішення буде прийнято. Якщо вони повинні були б змінитися, вони були б відносяться до справи витратами і ці витрати необхідно врахувати. У підсумку завжди слід пам'ятати, що в довгостроковій перспективі всі витрати, і постійні, і змінні, повинні бути покриті, якщо мета підприємства - бути прибутковим.

 
Переглянути оригінал
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук