Навігація
Головна
 
Головна arrow Фінанси arrow Фінанси підприємства
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Амортизація основних засобів, способи її нарахування

Амортизація - це поступове перенесення вартості основних засобів на вироблений продукт, цільове накопичення грошових коштів та їх подальше використання на відтворення (відшкодування, відновлення) зношених основних засобів. Ступінь зносу основних засобів в РФ на сучасному етапі характеризується наступними показниками (на початок року, у%) ':

Амортизаційні відрахування - грошовий вираз вартості зносу основних засобів і нематеріальних активів. Вони включаються до витрат підприємств, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, і у складі виручки від реалізації продукції повертаються на рахунок підприємства, стаючи джерелом фінансування як простого, так і розширеного відтворення.

До 1992 р на підприємствах формувався амортизаційних фонд. Він частково вилучався в бюджет, що порушувало відтворювальний процес і обмежувало можливості накопичення капіталу. Відмова від формування амортизаційного фонду призвів до втрати цільового джерела фінансування. Відновлення амортизаційного фонду в майбутньому дозволить контролювати використання підприємствами коштів па фінансування простою виробництва, правильно застосовувати податкові пільги, визначати реальну структуру фінансових ресурсів і межі самофінансування.

Відношення річної суми зносу основних фондів до їх первісної вартості, виражене у відсотках, називається нормою амортизації.

Це один з найважливіших економічних інструментів управління процесом відтворення основних фондів, відноситься до нормативів тривалої дії. Їх рівень, структура і ступінь диференціації визначається завданнями економічної політики і для кожного періоду розвитку господарства не залишаються однаковими. Широка диференціація затверджуваних норм амортизації обмежує самостійність підприємств, ускладнює нарахування зносу і визначення собівартості продукції, ускладнює контроль за правильністю обчислення податкових платежів.

З моменту введення в дію гл. 25 Н К РФ втратили чинність "Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства", затверджені Радою Міністрів СРСР 22 жовтня 1990 року, за якими застосовувався тільки один метод нарахування амортизації - лінійний.

Норма амортизації показує, яку частку своєї балансової вартості щорічно переносять засоби праці на створену ними продукцію, і розраховується за формулою

де На - норма амортизації; Сос ПСРВ - первісна вартість основних засобів; РЛ - витрати на демонтаж та реалізацію основних засобів; Рм - витрати на модернізацію; СОСос | - залишкова вартість основних засобів; Т - нормативний термін служби основних засобів (строк корисного використання).

За встановленими нормами амортизаційні відрахування включаються в собівартість продукції.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається за видами основних засобів на основі їх середньорічної вартості за формулою

де А - річна сума амортизаційних відрахувань; С0Сс - середньорічна вартість основних засобів.

Вартість основних засобів підприємства змінюється протягом року з причини їх введення і вибуття. Тому у фінансово-економічних розрахунках найчастіше використовують середньорічну вартість, яка визначається за формулою

де СОСн- вартість основних засобів на початок року; С0Сп - вартість надійшли (вводяться) основних засобів; СОСн- вартість вибулих основних засобів протягом року; К1 - кількість місяців функціонування основних засобів протягом року з моменту введення; К2 - кількість місяців функціонування основних засобів протягом року з моменту вибуття.

Вартість не всіх об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.

По об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін.), Об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивної худобі, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, які досягли експлуатаційного віку, вартість не погашається, тобто амортизація не нараховується. За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів з метою бухгалтерського обліку здійснюється одним з наступних способів:

- Лінійний спосіб;

- Спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного з цих способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

- При лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;

- При способі зменшуваного залишку - виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ;

- При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1/12 річної суми.

За основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобів нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції {робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи:

- З очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься. А припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.

У цілях оподаткування платники податків мають право вибрати один з наступних методів нарахування амортизації:

1) лінійний метод;

2) нелінійний метод.

Метод нарахування амортизації встановлюється платником податку самостійно стосовно до всіх об'єктів амортизується майна і відображається в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зміна методу нарахування амортизації допускається з початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше одного разу на п'ять років.

Сума амортизації для цілей оподаткування визначається платниками податків щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожній амортизаційної групі (підгрупі) при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації або окремо по кожному об'єкту амортизується майна при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації.

Нарахування амортизації по об'єктах амортизується майна починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію1.

При встановленні платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування лінійного методу нарахування амортизації, сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна, визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.

Норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою

де К- норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта амортизується майна; п - строк корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях).

При встановленні платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування нелінійного методу нарахування амортизації для кожної амортизаційної групи визначається сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість всіх об'єктів амортизується майна, віднесених до даної амортизаційної групі.

Сумарний баланс кожної амортизаційної групи щомісяця зменшується на суму нарахованої по цій групі амортизації.

Сума нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи на початок місяця і норм амортизації, встановлених цією статтею, за наступною формулою:

де Л - сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи; В- сумарний баланс відповідної амортизаційної групи; к - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

З метою застосування нелінійного методу нарахування амортизації застосовуються такі норми амортизації:

Амортизаційна група

Норма амортизації (місячна)

Перша

14,3

Друга

Третя

5,6

Четверта

3,8

П'ята

2,7

Шоста

], х

Сьома

1,3

Восьма

1,0

Дев'ята

Десята

0,7

При вибутті об'єктів амортизується майна сумарний баланс відповідної амортизаційної групи зменшується на залишкову вартість таких об'єктів.

У випадку, якщо в результаті вибуття амортизується майна сумарний баланс відповідної амортизаційної групи був зменшений до досягнення сумарним балансом нуля, така амортизаційна група ліквідується.

Платники податків вправі застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 2 (крім амортизаційних груп 1. 2 і 3):

1) щодо амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності.

Під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також перебування основних засобів в контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, токсичною чи іншої агресивної технологічним середовищем, яка може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації;

2) щодо власних амортизованих основних засобів платників податків - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати);

3) щодо власних амортизованих основних засобів платників податків - організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони;

4) щодо амортизованих основних засобів, що відносяться до об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність, відповідно до переліку таких об'єктів, встановленим Урядом РФ, або до об'єктів, що мають високий клас енергетичної ефективності, якщо стосовно таких об'єктів відповідно до законодавства РФ передбачено визначення класів їх енергетичної ефективності.

Платники податків вправі застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 (крім амортизаційних груп 1, 2 і 3):

1) щодо амортизованих основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), платників податків, у яких дані основні засоби повинні враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу);

2) щодо амортизованих основних засобів, які використовуються тільки для здійснення науково-технічної діяльності;

3) платники податків, які застосовують нелінійний метод нарахування амортизації і передана (отримана) основні засоби, які є предметом лізингу, відповідно до договорів, укладених учасниками лізингової угоди до введення в дію цієї глави, виділяють таке майно в окрему підгрупу у складі відповідних амортизаційних груп. Амортизація цього майна нараховується по об'єктах амортизується майна відповідно до методу і нормами, які існували на момент передачі (отримання) майна, а також із застосуванням спеціального коефіцієнта не вище 3;

4) допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених цією главою за рішенням керівника організації-платника податків, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування у порядку, встановленому для вибору застосовуваного методу нарахування амортизації.

При реалізації майна, що амортизується платниками податків, що використовують знижені норми амортизації, залишкова вартість реалізованих об'єктів амортизується майна визначається виходячи з фактично застосовуваної норми амортизації.

Способи підвищення ефективності використання основних засобів

Поліпшення використання основних засобів відображається на фінансових результатах роботи підприємства за наступними напрямками:

• збільшення випуску продукції;

• зниження собівартості;

• поліпшення якості продукції;

• зниження податку на майно і збільшення прибутку.

Поліпшення використання основних засобів на підприємстві можна досягти шляхом:

- Звільнення підприємства від зайвого устаткування, машин та інших основних засобів або здачі їх в оренду;

- Своєчасного і якісного проведення планово-попереджувальних та капітальних ремонтів;

- Придбання високоякісних основних засобів;

- Підвищення рівня кваліфікації обслуговуючого персоналу;

- Своєчасного оновлення, особливо активної частини, основних засобів з метою недопущення надмірного морального і фізичного зносу;

- Підвищення коефіцієнта змінності роботи підприємства, якщо в цьому є економічна доцільність;

- Поліпшення якості підготовки сировини і матеріалів до процесу виробництва;

- Підвищення рівня механізації та автоматизації виробництва;

- Забезпечення там, де це економічно доцільно, централізації ремонтних служб;

- Підвищення рівня концентрації, спеціалізації і комбінування виробництва;

- Впровадження нової техніки і прогресивної технології - малоотходной, безвідходної, енерго- і паливозберігаючих;

- Вдосконалення організації виробництва і праці з метою скорочення втрат робочого часу і простою в роботі машин і устаткування.

Шляхи поліпшення використання основних засобів залежать від конкретних умов, що склалися на підприємстві за той чи інший період часу.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук