Національні бухгалтерські стандарти

У більшості країнах, у тому числі і в Росії, національні бухгалтерські стандарти розробляються на основі МСФЗ. До того ж орієнтація на історично сформовані стандарти ведення обліку сумнівна, оскільки вітчизняна облікова практика в умовах ринку перервалася на кілька десятиліть. За цей час принципи організації ринкової економіки зазнали істотних змін. Поточний досвід зарубіжних країн в організації бухгалтерського обліку буде вельми корисний.

Необхідність і логічність комплексного підходу до реформування системи бухгалтерського обліку та звітності диктується не тільки причинами методологічного характеру, але і чисто прикладними аспектами бухгалтерської діяльності. З набуттям господарської самостійності все більше число підприємств включається в міжнародний бізнес. Тому методологічні основи міжнародних стандартів обліку та звітності лягли в основу підготовки вітчизняних стандартів бухгалтерського обліку. Однак такий підхід не передбачає повний демонтаж існуючої системи обліку. Йдеться про серйозні зміни, пов'язаних з природним розширенням кола об'єктів обліку, доданням гнучкості в застосуванні існуючих і введенням принципово нових методик обліку, зміною місця бухгалтера в управлінні господарськими процесами.

Стандарти бухгалтерського обліку Росії (ПБО) визначають основні правила, що встановлюють порядок обліку та оцінки певних об'єктів бухгалтерського обліку. ПБО конкретизують Федеральний закон від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік". В даний час в Росії розроблені і затверджені 24 стандарту з бухгалтерського обліку та звітності. У 2014 р очікується прийняття двох нових ПБО - "Оренда", "Винагороди працівників" і ще три ПБО, передбачають внесення суттєвих змін до чинних ПБО, головним чином, спрямовані на зближення цих ПБО з МСФЗ - "Основні засоби", "Запаси" і "Доходи і витрати".

Положення з бухгалтерського обліку зазвичай включає наступні елементи:

• - Назва і номер ПБО;
• - Загальні положення (вказується сфера застосування відповідного ПБУ і умови визнання відповідного об'єкта обліку);
• - Визначення (основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку);
• - Оцінка (вказуються різні види застосовуваних оцінок по об'єкту);
• - Порядок обліку (описується порядок обліку наявності і зміни відповідного об'єкта обліку);
• - Розкриття інформації (вказується склад інформації, що підлягає розкриттю у складі інформації по обліковій політиці й у бухгалтерській звітності).

Вітчизняні ПБО, на відміну від міжнародних стандартів, носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Більшістю ПБО передбачені різні варіанти обліку відповідних об'єктів.

У 2013-2014 рр. приймається ряд ПБО, які дозволять максимально зблизити вітчизняні стандарти відповідно до МСФЗ.

Розглянемо порівняльну характеристику діючих в даний час МСФЗ та РСБУ1 (табл. 1.1).

Основні завдання, об'єкти і принципи бухгалтерського обліку (правила, допущення і вимоги)

Бухгалтерський облік - формування документізірованной систематизованої інформації про об'єкти бухгалтерського обліку.

Головна мета бухгалтерського обліку-.

• - Формування повної і достовірної інформації для забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів;
• - Аналіз інформації для виявлення тенденцій розвитку підприємства, прийняття управлінських рішень.

Таблиця 1.1

Порівняльна характеристика міжнародних та вітчизняних стандартів обліку та звітності

Для досягнення вищезазначених цілей необхідне виконання наступних завдань:

• - Формування повної, достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства;
• - Контроль за дотриманням законодавства РФ;
• - Контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до норм, нормативами і кошторисами;
• - Виявлення внутрішньовиробничих резервів та їх ефективне використання;
• - Контроль оплати праці працівникам підприємства;
• - Своєчасне і точне визначення фактичних витрат на виробництво продукції (робіт, послуг);
• - Точний і своєчасний облік фінансових результатів (прибутків, збитків);
• - Правильне обчислення та своєчасне перерахування до бюджету податкових платежів;
• - Своєчасне виконання зобов'язань підприємства перед органами соціального страхування, перед банком, постачальниками та підрядниками, замовниками і покупцями, засновниками та іншими контрагентами;
• - Своєчасне витребування дебіторської заборгованості;
• - Отримання необхідних даних для складання балансів і звітів і своєчасне їх надання у відповідні органи.

Об'єктом бухгалтерського обліку виступає фінансово-господарська діяльність організації, що складається з:

• 1) об'єктів, що становлять господарську діяльність організації;
• 2) об'єктів, що забезпечують господарську діяльність організації.

До об'єктів, що становлять господарську діяльність організації, відносять: факти господарського життя; активи; зобов'язання; джерела фінансування його діяльності; доходи; витрати; інші об'єкти, наприклад капітал організації.

Розглянемо об'єкти, що становлять господарську діяльність. Їх можна об'єднати в дві основні групи.

Джерела господарських засобів також діляться на дві групи.

Господарські процеси діляться:

• 1) на процес заготівлі (придбання), в ході якого купуються матеріально-виробничі запаси, необхідні для забезпечення виробничого процесу;
• 2) процес виробництва, в ході якого виробляється продукція, виконуються роботи, надаються послуги;
• 3) процес реалізації, в ході якого формується кінцевий фінансовий результат організації (прибуток або збиток).

Результатом заготовляння і виробництва є економія або перевитрата.

Результатом реалізації є прибуток або збиток.

Під методом бухгалтерського обліку розуміють сукупність способів і прийомів ведення бухгалтерського обліку з використанням основних елементів. Основними елементами методу бухгалтерського обліку виступають:

• 1) рахунки і подвійний запис. Бухгалтерські рахунки - спеціальні регістри, призначені для обліку господарських засобів і джерел їх формування. Метод подвійного запису - спосіб взаємопов'язаного відображення господарської операції на двох різних рахунках в одній і тій же сумі;
• 2) документація - письмове свідоцтво про вчинення господарської операції, що додає юридичну силу даними бухгалтерського обліку. Належно оформлені і прийняті до обліку документи здаються в архів. Шлях проходження документа від дати виписки до дати здачі в архів називають документообігом. Документообіг організації визначається відповідно до графіка документообігу, який затверджується керівником підприємства;
• 3) оцінка майна та зобов'язань - грошовий вираз всіх коштів підприємства за допомогою цін. Активи організації, як правило, відображаються за собівартістю їх придбання і заготовляння, а зобов'язання - в сумі фактично утворилася дебіторської та кредиторської заборгованості, величина якої підтверджена документально і випливає з угод між сторонами угоди;
• 4) інвентаризація - перевірка фактичної наявності матеріально-виробничих запасів, необоротних активів, фінансових зобов'язань і грошових коштів і порівняння отриманих результатів з обліковими даними. За допомогою інвентаризації забезпечується достовірність даних бухгалтерського обліку. Також за допомогою інвентаризації забезпечується тотожність даних аналітичного і синтетичного обліку, оскільки за відсутності інвентаризації виникли б істотні відмінності між даними бухгалтерського обліку та звітності з фактичним станом справ на підприємстві. Обов'язковість проведення інвентаризації дисциплінує матеріально-відповідальних осіб, відповідальних за зберігання і видачу матеріально-товарних цінностей і грошових коштів. Тому має величезне контрольне значення для підприємства і сприяє заощадженню його ресурсів;
• 5) калькуляція - спосіб обчислення в грошовому вираженні фактичної собівартості продукції (робіт, послуг). Одним з найважливіших показників діяльності організації є собівартість. Обчислення собівартості одиниці продукції і всієї товарної продукції називають калькулированием. Розрізняють планову, нормативну і фактичну калькуляцію. Бухгалтерією, як правило, розраховується фактична собівартість продукції. Але при цьому в облікових регістрах використовують також і нормативну, і планову собівартість. Використання нормативної та планової собівартості, як правило, використовується бухгалтерією для цілей аналізу та управління;
• 6) баланс і звітність. Бухгалтерський баланс - спосіб узагальнення і групування господарських засобів підприємства та джерел їх утворення. Бухгалтерська (фінансова) звітність - спосіб отримання зведених показників діяльності підприємства за звітний (минулий) період. За допомогою фінансової звітності підприємство звітує перед зацікавленими користувачами про результати роботи за минулий період.

Використання організацією кожного з цих елементів здійснюється відповідно до встановлених в законодавчому порядку положеннями та інструкціями.