Національні бухгалтерські стандарти
У більшості країнах, у тому числі і в Росії, національні бухгалтерські стандарти розробляються на основі МСФЗ. До того ж орієнтація на історично сформовані стандарти ведення обліку сумнівна, оскільки вітчизняна облікова практика в умовах ринку перервалася на кілька десятиліть. За цей час принципи організації ринкової економіки зазнали істотних змін. Поточний досвід зарубіжних країн в організації бухгалтерського обліку буде вельми корисний.
Необхідність і логічність комплексного підходу до реформування системи бухгалтерського обліку та звітності диктується не тільки причинами методологічного характеру, але і чисто прикладними аспектами бухгалтерської діяльності. З набуттям господарської самостійності все більше число підприємств включається в міжнародний бізнес. Тому методологічні основи міжнародних стандартів обліку та звітності лягли в основу підготовки вітчизняних стандартів бухгалтерського обліку. Однак такий підхід не передбачає повний демонтаж існуючої системи обліку. Йдеться про серйозні зміни, пов'язаних з природним розширенням кола об'єктів обліку, доданням гнучкості в застосуванні існуючих і введенням принципово нових методик обліку, зміною місця бухгалтера в управлінні господарськими процесами.
Стандарти бухгалтерського обліку Росії (ПБО) визначають основні правила, що встановлюють порядок обліку та оцінки певних об'єктів бухгалтерського обліку. ПБО конкретизують Федеральний закон від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік". В даний час в Росії розроблені і затверджені 24 стандарту з бухгалтерського обліку та звітності. У 2014 р очікується прийняття двох нових ПБО - "Оренда", "Винагороди працівників" і ще три ПБО, передбачають внесення суттєвих змін до чинних ПБО, головним чином, спрямовані на зближення цих ПБО з МСФЗ - "Основні засоби", "Запаси" і "Доходи і витрати".
Положення з бухгалтерського обліку зазвичай включає наступні елементи:
- - Назва і номер ПБО;
- - Загальні положення (вказується сфера застосування відповідного ПБУ і умови визнання відповідного об'єкта обліку);
- - Визначення (основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку);
- - Оцінка (вказуються різні види застосовуваних оцінок по об'єкту);
- - Порядок обліку (описується порядок обліку наявності і зміни відповідного об'єкта обліку);
- - Розкриття інформації (вказується склад інформації, що підлягає розкриттю у складі інформації по обліковій політиці й у бухгалтерській звітності).
Вітчизняні ПБО, на відміну від міжнародних стандартів, носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Більшістю ПБО передбачені різні варіанти обліку відповідних об'єктів.
У 2013-2014 рр. приймається ряд ПБО, які дозволять максимально зблизити вітчизняні стандарти відповідно до МСФЗ.
Розглянемо порівняльну характеристику діючих в даний час МСФЗ та РСБУ1 (табл. 1.1).
Основні завдання, об'єкти і принципи бухгалтерського обліку (правила, допущення і вимоги)
Бухгалтерський облік - формування документізірованной систематизованої інформації про об'єкти бухгалтерського обліку.
Головна мета бухгалтерського обліку-.
- - Формування повної і достовірної інформації для забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів;
- - Аналіз інформації для виявлення тенденцій розвитку підприємства, прийняття управлінських рішень.
Таблиця 1.1
Порівняльна характеристика міжнародних та вітчизняних стандартів обліку та звітності
МСФЗ |
РСБУ |
|||
Стандарт |
Найменування |
Стандарт |
Найменування |
|
Стандарти, що встановлюють структуру звітів |
||||
IAS 1 |
"Подання фінансової звітності" |
1. ПБУ4 / Е9 |
|
|
IAS 7 |
"Звіт про рух грошових коштів" |
ПБО 23/2011 |
"Звіт про рух грошових коштів" |
|
IAS 34 |
"Проміжна фінансова звітність" |
1. ПБО 4/99 |
|
|
IAS8 |
"Облікова політика, зміни в оцінках і помилках" |
|
|
|
Стандарти, що встановлюють порядок обліку активів та їх знецінення |
||||
IAS 16 |
"Основні засоби" |
ПБУ 6/01 |
|
|
IAS 38 |
" Нематеріальні активи" |
ПБО 14/2007 |
"Облік нематеріальних активів" |
|
IAS 36 |
"Знецінення активів" |
Окремі статті:
|
"Облік основних засобів". "Облік нематеріальних активів" |
|
IAS 2 |
"Запаси" |
ПБО 5/01 |
"Облік матеріально-виробничих запасів" |
|
IAS 17 |
"Оренда" |
|
||
Стандарти, пов'язані з фінансовими результатами компанії. Податки на прибуток |
||||
1AS 18 |
"Виручка" |
ПБУ 9/99 |
"Доходи організації" |
|
IAS 12 |
"Податки на прибуток" |
ПБО 18/02 |
"Облік розрахунків з податку на прибуток" |
|
1AS 33 |
"Прибуток на акцію" |
Наказ Мінфіну Росії від 21 березня 2000 № 29н "Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію" |
||
Стандарти, пов'язані з об'єднанням бізнесу та участю у спільній діяльності |
||||
IFRS 3 |
"Об'єднання підприємств" |
ПБО 14/2007 |
|
|
IFRS 10 |
"Консолідована звітність " |
|
||
IFRS 8 |
"Операційні сегменти" |
ПБО 12/2010 |
"Інформація за сегментами" |
|
Інші стандарти |
||||
IAS 29 |
"Фінансова звітність в умовах гіперінфляції" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту |
||
IFRS 1 |
"Перше застосування МСФЗ" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту |
||
IAS 10 |
"Події після звітної дати" |
ПБО 7/98 |
"Події після звітної дати" |
|
IAS 19 |
"Виплати працівникам" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Слід керуватися нормами 'ГК і НК |
||
IAS 20 |
"Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу" |
ПБО 13/2000 |
"Облік державної допомоги" |
|
IAS 21 |
"Вплив змін валютних курсів" |
ПБО 3/2006 |
"Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" |
|
IAS 23 |
"Витрати на позики" |
ПБО 15/2008 |
"Облік витрат за позиками та кредитами" |
|
IAS 24 |
"Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін" |
ПБУ 11/2008 |
"Інформація про пов'язаних сторін" |
|
IAS 26 |
"Облік і звітність щодо програм пенсійного забезпечення" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Порядок реалізації права громадян Росії на трудові пенсії встановлюється Федеральним законом від 17 грудня 2001 № 173-ФЗ "Про трудові пенсії в Російській Федерації" |
||
IAS 28 |
"Інвестиції в асоційовані підприємства" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Даний обліковий питання стосуватимуться лише в наказі Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 .До "112" Методичні рекомендації щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності " |
||
IAS 32 |
"Фінансові інструменти: подання" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Даний обліковий питання торкнуться в Положенні ЦБ РФ від 14 листопада 2007 р № 313-П "Про порядок розрахунку кредитними організаціями величини ринкового ризику" |
||
IAS 37 |
"Резерви, умовні зобов'язання та непередбачені активи" |
ПБО 8/2010 |
"Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" |
|
IAS 39 |
"Фінансові інструменти: визнання та оцінка" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Даний обліковий питання торкнуться в наказі ФСФР Росії від 10 жовтня 2006 № 06-117 / пз "Про затвердження Положення про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів", а також в НК |
||
IAS 40 |
"Інвестиційне майно" |
|
"Облік основних засобів". "Облік договорів будівельного підряду" |
|
IAS41 |
"Сільське господарство" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. У російському обліку біологічні активи включаються до складу основних засобів |
||
IFRS 2 |
"Платіж на основі акцій" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Даний обліковий питання частково порушується в наказі Мінфіну Росії від 21 березня 2000 № 29н "Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію", а також в НК |
||
IFRS 4 |
"Договори страхування" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Питання за договорами страхування зачіпаються в ГК і НК |
||
IFRS 5 |
"Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Дані питання частково розглядаються в ПБО 16/02 "Інформація по діяльності" |
||
IFRS 6 |
"Розвідка та оцінка запасів корисних копалин" |
ПБО 24/2011 (застосовується з 1 січня 2012 г.) |
"Облік витрат на освоєння природних ресурсів" |
|
IFRS 7 IFRS 9 |
"Фінансові інструменти: розкриття інформації". "Фінансові інструменти" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Основні правила ведення обліку в банках "містяться в Положенні ЦБ РФ від 16 липня 2012 № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" |
||
IFRS 11 |
"Спільна діяльність" (з 2013 р скасовує МСФЗ (IAS) 31 "Частки у спільних підприємствах") |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Питання, пов'язані зі спільною діяльністю містяться у гл. 55 ГК, порядок ведення обліку результатів спільної діяльності частково регламентується ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень" |
||
IFRS 12 |
"Розкриття інформації про участь в інших організаціях" (з 2013 р зводить воєдино і вдосконалює вимоги до розкриття інформації, необхідні для дочірніх підприємств, спільних підприємств та асоційованих компаній, перш містяться в МСФЗ (IAS) 27, 28 і 31) |
У Росії відсутня аналог даного стандарту. Частково інформація про участь в інших організаціях розкривається:
|
||
IFRS 13 |
"Визначення справедливої вартості" |
У Росії відсутня аналог даного стандарту |
||
Для досягнення вищезазначених цілей необхідне виконання наступних завдань:
- - Формування повної, достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства;
- - Контроль за дотриманням законодавства РФ;
- - Контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до норм, нормативами і кошторисами;
- - Виявлення внутрішньовиробничих резервів та їх ефективне використання;
- - Контроль оплати праці працівникам підприємства;
- - Своєчасне і точне визначення фактичних витрат на виробництво продукції (робіт, послуг);
- - Точний і своєчасний облік фінансових результатів (прибутків, збитків);
- - Правильне обчислення та своєчасне перерахування до бюджету податкових платежів;
- - Своєчасне виконання зобов'язань підприємства перед органами соціального страхування, перед банком, постачальниками та підрядниками, замовниками і покупцями, засновниками та іншими контрагентами;
- - Своєчасне витребування дебіторської заборгованості;
- - Отримання необхідних даних для складання балансів і звітів і своєчасне їх надання у відповідні органи.
Об'єктом бухгалтерського обліку виступає фінансово-господарська діяльність організації, що складається з:
- 1) об'єктів, що становлять господарську діяльність організації;
- 2) об'єктів, що забезпечують господарську діяльність організації.
До об'єктів, що становлять господарську діяльність організації, відносять: факти господарського життя; активи; зобов'язання; джерела фінансування його діяльності; доходи; витрати; інші об'єкти, наприклад капітал організації.
Розглянемо об'єкти, що становлять господарську діяльність. Їх можна об'єднати в дві основні групи.
Перша група |
Друга група |
|
Необоротні активи: |
Оборотні кошти діляться: |
|
|
|
|
Джерела господарських засобів також діляться на дві групи.
1. Власний капітал |
2. Позиковий капітал |
|
|
Господарські процеси діляться:
- 1) на процес заготівлі (придбання), в ході якого купуються матеріально-виробничі запаси, необхідні для забезпечення виробничого процесу;
- 2) процес виробництва, в ході якого виробляється продукція, виконуються роботи, надаються послуги;
- 3) процес реалізації, в ході якого формується кінцевий фінансовий результат організації (прибуток або збиток).
Результатом заготовляння і виробництва є економія або перевитрата.
Результатом реалізації є прибуток або збиток.
Під методом бухгалтерського обліку розуміють сукупність способів і прийомів ведення бухгалтерського обліку з використанням основних елементів. Основними елементами методу бухгалтерського обліку виступають:
- 1) рахунки і подвійний запис. Бухгалтерські рахунки - спеціальні регістри, призначені для обліку господарських засобів і джерел їх формування. Метод подвійного запису - спосіб взаємопов'язаного відображення господарської операції на двох різних рахунках в одній і тій же сумі;
- 2) документація - письмове свідоцтво про вчинення господарської операції, що додає юридичну силу даними бухгалтерського обліку. Належно оформлені і прийняті до обліку документи здаються в архів. Шлях проходження документа від дати виписки до дати здачі в архів називають документообігом. Документообіг організації визначається відповідно до графіка документообігу, який затверджується керівником підприємства;
- 3) оцінка майна та зобов'язань - грошовий вираз всіх коштів підприємства за допомогою цін. Активи організації, як правило, відображаються за собівартістю їх придбання і заготовляння, а зобов'язання - в сумі фактично утворилася дебіторської та кредиторської заборгованості, величина якої підтверджена документально і випливає з угод між сторонами угоди;
- 4) інвентаризація - перевірка фактичної наявності матеріально-виробничих запасів, необоротних активів, фінансових зобов'язань і грошових коштів і порівняння отриманих результатів з обліковими даними. За допомогою інвентаризації забезпечується достовірність даних бухгалтерського обліку. Також за допомогою інвентаризації забезпечується тотожність даних аналітичного і синтетичного обліку, оскільки за відсутності інвентаризації виникли б істотні відмінності між даними бухгалтерського обліку та звітності з фактичним станом справ на підприємстві. Обов'язковість проведення інвентаризації дисциплінує матеріально-відповідальних осіб, відповідальних за зберігання і видачу матеріально-товарних цінностей і грошових коштів. Тому має величезне контрольне значення для підприємства і сприяє заощадженню його ресурсів;
- 5) калькуляція - спосіб обчислення в грошовому вираженні фактичної собівартості продукції (робіт, послуг). Одним з найважливіших показників діяльності організації є собівартість. Обчислення собівартості одиниці продукції і всієї товарної продукції називають калькулированием. Розрізняють планову, нормативну і фактичну калькуляцію. Бухгалтерією, як правило, розраховується фактична собівартість продукції. Але при цьому в облікових регістрах використовують також і нормативну, і планову собівартість. Використання нормативної та планової собівартості, як правило, використовується бухгалтерією для цілей аналізу та управління;
- 6) баланс і звітність. Бухгалтерський баланс - спосіб узагальнення і групування господарських засобів підприємства та джерел їх утворення. Бухгалтерська (фінансова) звітність - спосіб отримання зведених показників діяльності підприємства за звітний (минулий) період. За допомогою фінансової звітності підприємство звітує перед зацікавленими користувачами про результати роботи за минулий період.
Використання організацією кожного з цих елементів здійснюється відповідно до встановлених в законодавчому порядку положеннями та інструкціями.