Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік розрахунків з бюджетом за податками і зборами

У результаті вивчення даної глави студент повинен:

знати

  • • основи податкової системи Росії;
  • • порядок обчислення податкових баз і методи оподаткування;
  • • особливості бухгалтерського обліку податків і зборів;
  • • порядок обчислення і сплати федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів;

вміти

  • • розраховувати податки і збори;
  • • робити відповідні проводки з обліку основних податків і зборів;
  • • застосовувати отримані знання на практиці;
  • • вирішувати ситуаційні задачі з бухгалтерського обліку податків і зборів;

володіти

• вміннями та навичками документаційного та інформаційного забезпечення господарюючого суб'єкта про стан розрахунків з бюджетом по податках і зборах.

Система податків і зборів та особливості їх обліку

Податки і збори Російської Федерації розділені на три групи: федеральні податки і збори, регіональні і місцеві податки.

Федеральні податки і збори встановлюються НК і обов'язкові на всій території РФ. До федеральних податків відносяться ПДВ, акцизи на види товарів, податок на доходи (прибуток) організацій, податок на доходи фізичних осіб, деякі інші податки і збори.

Регіональні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів РФ відповідно до НК. Вони обов'язкові до сплати на всій території суб'єкта РФ. До регіональних податків і зборів відносять податок на майно організацій, транспортний податок, податок на гральний бізнес.

Місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування відповідно до НК. Вони обов'язкові до сплати на всій території муніципального освіти. До місцевих податків і зборів відносять земельний податок, податок на майно фізичних осіб.

Бухгалтеру слід визначити, від сплати яких податків зі складу перших двох груп звільнено (або може бути звільнена) підприємство. Якщо підприємство звільнено від сплати будь-якого з податків, які входять в третю групу, то це звільнення має бути підтверджено відповідним рішенням органу місцевої влади з урахуванням розподілу ставок податку між бюджетами відповідних рівнів. Так, якщо податок розподіляється між бюджетами району та міста, то районна адміністрація може звільнити організацію від відповідної частини цього податку. Крім того, по податках другої і третьої груп слід знати ставки, що діють на відповідній території.

За джерелами нарахування податків вони поділяються на чотири групи:

  • 1) нараховуються зі складу виручки від реалізації - непрямі: ПДВ та акцизи;
  • 2) включаються до складу витрат (витрат): земельний податок, транспортний податок, водний податок тощо Так, наприклад, до складу витрат також включаються і страхові збори, що сплачуються у позабюджетні фонди соціального страхування: Пенсійний фонд РФ; Фонд соціального страхування РФ; Фонд обов'язкового медичного страхування;
  • 3) нараховуються за рахунок інших витрат організації: податок на майно підприємства;
  • 4) нараховуються за рахунок валового прибутку. До таких податків, наприклад, відноситься податок на доходи (прибуток) підприємств.

Об'єкт податку являє собою частину майна або подія господарської діяльності, які за законодавством обкладаються тим чи іншим податком. Так, якщо підприємство має активи, які входять до складу бази для розрахунку податку на майно, то і при відсутності у звітному періоді діяльності, отже, і прибуток, воно зобов'язано нараховувати та сплачувати податок на майно (джерела немає, але є об'єкт).

Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" і дебетом різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит. За цією ознакою розрізняють такі податки, збори, мита:

  • - Зараховують на рахунки продажу та інших доходів і витрат (90, 91) - ПДВ, акцизи і податок на майно підприємств;
  • - Включаються в собівартість продукції, робіт, послуг та капітальні вкладення (дебетуються рахунки 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - транспортний податок, земельний податок, водний податок, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище та ін .;
  • - Сплачуються з прибутку (дебет рахунку 99, кредит рахунку 68) - податок на прибуток;

За кредитом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" і дебетом рахунка 99 "Прибуток і збитки" і 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (в частині розрахунків з винними особами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів. У кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" за рахунком 68 відображають суми, отримані у разі перевищення відповідних витрат над сумою податків і зборів.

За окремих субрахунків рахунка 68 сальдо може бути і дебетовим, і кредитовим. У зв'язку з цим рахунок 68 може мати розгорнуте сальдо на кінець місяця, тобто і дебетове, і кредитове.

У НК встановлені спеціальні податкові режими, які застосовуються у випадках і порядку, які передбачені НК та іншими актами законодавства про податки і збори. Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених у НК.

До спеціальним податковим режимам ставляться:

  • 1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
  • 2) спрощена система оподаткування;
  • 3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
  • 4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
  • 5) патентна система оподаткування.

Таким чином, облік розрахунків з податків і зборів з бюджетом ведеться на рахунку 68 "Облік розрахунків з бюджетом по податках і зборах". При цьому для різних податків і зборів законодавством визначені різні джерела фінансування (табл. 13.1).

Для кожного податку на рахунку 68 відкривається окремий субрахунок. Нараховані суми податків до сплати в бюджет відображаються в залежності від джерела, за рахунок якого відповідно до законодавства сплачується той чи інший податок з Д 20, 23, 26, 29, 44, 70, 75, 90, 91, 99 та ін. До 68. Перераховані суми податку до бюджету відображаються за Д 68 і К 51, 52, 55.

Таблиця 13.1

Джерела нарахування податків і порядок їх відображення в бухгалтерському обліку

Джерела фінансування

Податки

Бухгалтерський облік

1. Виручка від реалізації

  • 1) ПДВ;
  • 2) акцизи;
  • 3) експортні мита;
  • 4) податок на видобуток корисних копалин

Д 90/3, 91/2

До 68

Д 90/4 До 68

Д 90/5 До 68

Д 90/6 До 68

2. Собівартість

  • 1) земельний податок;
  • 2) транспортний податок;
  • 3) платежі за забруднення навколишнього середовища (за гранично допустимі викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище)

Д 20, 26, 44

До 68

4) збори за користування об'єктами тваринного світу

та об'єктами водних ресурсів;

  • 5) єдиний податок на поставлений дохід;
  • 6) водний податок;
  • 7) регулярні платежі за користування надрами

3. Фінансовий результат

Податок на майно організацій

Д 91/2 До 68

4. Прибуток

Податок на прибуток

Д 99 До 68

5. Дохід фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб

Д 70,75 / 2, 76/3

До 68

6. Вартість товарно-матеріальних цінностей

  • 1) імпортні мита;
  • 2) державні мита

Д 07, 08, 10, 41 та ін.

До 68

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук