Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік розрахунків з бюджетом по основних федеральних податків

Податок на додану вартість - федеральний непрямий податок, який стягується з усіх підприємств, що виробляють та реалізують продукцію виробничо-технічного призначення, товари народного споживання, платні роботи та послуги, що включається в ціну відповідного товару або плати за послуги.

Назва податку пов'язане з тим, що кожен платник в ланцюжку сировина - виробництво - споживання перераховує його до бюджету не цілком, у розмірі, отриманому від покупців, а за мінусом суми ПДВ, сплаченої ним постачальникам і підрядникам за поставлені товарно-матеріальні цінності та надані послуги виробничого призначення.

ПДВ введений з січня 1992 Порядок його розрахунку та сплати визначається гл. 21 НК. В обліку ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету, визначається як різниця між його сумою, нарахованою від обсягу продажів і прирівняних до них для цілей оподаткування операцій, та сумою ПДВ, пред'явленої постачальниками та підрядниками.

Платниками ПДВ визнаються:

  • - Організації;
  • - Індивідуальні підприємці;
  • - Особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до митного законодавства Митного союзу і законодавством РФ про митну справу.

Об'єктом оподаткування визнаються наступні операції:

  • - Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;
  • - Передача на території РФ товарів (робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на доходи (прибуток) організацій;
  • - Виконання будівельно-монтажних робіт для власних потреб;
  • - Ввезення товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

Податкова база при реалізації організацією товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 40 НК, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ.

Податковий період встановлений як квартал.

ПДВ стягується в бюджет за наступними ставками:

  • - 0% - при реалізації товарів, вивезених у митною процедурою експорту за умови подання до податкового органу документів, що підтверджують реальний експорт товарів (робіт, послуг), а також роботи, що виконуються послуги, що надаються безпосередньо в космічному просторі, з міжнародного перевезення товарів і ін .;
  • - 10% - при реалізації продовольчих товарів, товарів для дітей і медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, встановленим Урядом РФ, а також періодичних друкованих видань і книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою, та ін .;
  • - 18% - при реалізації інших товарів (робіт, послуг), включаючи підакцизні товари.

У разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування, податкові органи мають право обчислювати суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.

Для розрахунку суми ПДВ, що підлягає перерахуванню в дохід бюджету, необхідно достовірно розрахувати суму як нараховується, так і зараховується податку (відповідно кредитовий і дебетовий оборот за рахунком 68, субрахунку 2 "Розрахунки з бюджетом по ПДВ"),

Приклад розрахунку ПДВ у підприємства-виробника продукції. На підприємство надійшли матеріали від постачальників за договірною ціною 1000 руб., ПДВ на суму 180 руб., Оплачені матеріали - 1180 руб. Випущена готова продукція на суму 4000 руб. Відвантажено покупцям продукція; відпускна вартість - 7000 руб., ПДВ - 1260 руб. Надійшли від покупців грошові кошти за продукцію - 8 260 руб.

1. Надійшли матеріали:

Д 10 "Матеріали";

До 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму 1000 руб.

Відображаємо ПДВ за надійшли:

Д 19/3 "ПДВ по придбаних цінностей";

До 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму 180 руб.

2. Оплатили матеріали:

Д 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

До 51 "Розрахунковий рахунок" - на суму 1 180 руб.

Одночасно:

Д 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах";

До 19/3 "ПДВ по придбаних цінностей" - на суму 180 руб.

3. Випущена продукція на суму 4000 руб .:

Д 43 "Готова продукція";

До 20 "Витрати основного виробництва" - на суму 4000 руб.

4. Відвантажено покупцеві продукція:

Д 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

До 90/1 "Продажі" - на суму 8260 руб.

Одночасно:

Д 90/2 "Собівартість продажів";

До 43 "Готова продукція" - на суму 4000 руб.

На суму ПДВ:

Д 90/3 "ПДВ з продажів";

До 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" - на суму 1 260 руб.

5. Надійшли від покупців грошові кошти на суму 8 260 руб .:

Д 51 "Розрахунковий рахунок";

До 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму 8 260 руб.

6. Перераховано до бюджету 1 080 руб. (+1260 Руб. - 180 руб.):

Д 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах";

До 51 "Розрахунковий рахунок" - на суму 1080 руб.

Акциз - непрямий податок, що включається у відпускну ціну продукції.

Акцизами оподатковуються наступні товари (продукція): спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком коньячного), спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино натуральне) пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі і мотоцикли з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 к.с.), нафтопродукти (бензин автомобільний, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних двигунів; прямогонний бензин).

Платниками акцизу є організації та індивідуальні підприємці, які виробляють та реалізують підакцизні товари.

Об'єктом оподаткування акцизами визнаються наступні операції:

  • - Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів;
  • - Передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини підакцизних товарів власнику зазначеної сировини;
  • - Передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів;
  • - Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
  • - Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів у статутний (складеного) капітал організації, а також в якості внеску за договором простого товариства;
  • - Передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
  • - Ввезення підакцизних товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією;
  • - Отримання денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
  • - Отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину та ін.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок:

  • - Як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів у натуральному вираженні - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено специфічні (тверді) податкові ставки (по більшості видів підакцизної продукції);
  • - Як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обрахована виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються зі специфічної і адвалорної податкових ставок (наприклад, тютюнова продукція).

Податковим періодом при обчисленні акцизів є кожен календарний місяць.

Сплата акцизу при реалізації (передачі) платниками податків вироблених ними підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) зазначених товарів за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Ставки акцизів встановлюються законом:

  • - В рублях за одиницю виміру - по підакцизних товарах, крім сигарет і цигарок (наприклад, в 2014 р алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% - 500 руб. За 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарів; вина шампанські - 25 руб. за 1 л, сигари - 85 руб. за 1 шт., сигарили - 1280 руб. за 1000 шт., тютюн люльковий і курильний - 1500 руб. за 1 кг; легкові автомобілі потужністю від 90 до 150 к.с . - 34 руб. за 1 к.с., а понад 150 к.с. - 332 руб. за 1 к.с. Нововведенням в підакцизні оподаткуванні є встановлення ставок акцизом по автомобільному бензину залежно від її належності до відповідного класу. Так , наприклад, автомобільний бензин, який не відповідає класу 3, 4 і 5, оподатковується за ставкою 11 110 руб. за 1 т, відповідний класу 3 - 10725 руб. за 1 т, відповідний класу 4 - 9416 руб. за 1 т, відповідний класу 5 - 5750 руб. за 1 т. Така побудова ставок акцизом покликане стимулювати продаж автомобільного бензину, відповідному вищому (екологічному) класу);
  • - Комбінована ставка, що включає дві складові, відповідно в рублях на одиницю товару і процентну ставку - по сигарет і цигарок (наприклад, в 2014 р по сигаретах і цигаркам - 800 руб. За 1000 шт. + + 8,5% розрахункової вартості, обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менш 1040 руб. за 1000 шт.).

Найбільш істотне зростання ставок акцизів стався по тютюнової продукції. Таке підвищення обумовлене положеннями концепції здійснення політики протидії споживанню тютюну в 2010-2015 рр. Так, в 2014 р мінімальна специфічна ставка акцизів на сигарети проіндексована на 42% до рівня 2013 Послідовне, але менш істотне підвищення ставок акцизів заплановано на 2015-2016 рр.

Число підакцизних товарів з 1 березня 2013 поповниться новими видами товарів, таких як сидр, Пуаре, медовуха. У 2014 р оподаткування подібних товарів передбачено за ставкою 8 руб. за 1 л.

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з акцизами, використовуються рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрахунок "Акцизи по сплачених матеріальним цінностям" і рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "Розрахунки по акцизах" .

За дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей", субрахунок "Акцизи по сплачених матеріальним цінностям" організація відображає суми акцизів, сплачені постачальникам за підакцизні товари, що використовуються в якості сировини для виробництва підакцизних товарів, в кореспонденції з кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".

У міру списання на виробництво оприбуткованих матеріалів і оплати їх постачальниками суми акцизів списуються кредиту рахунки 19 в дебет рахунку 68.

У цих цілях повинен бути організований роздільний облік акцизів як по оприбуткованих і оплаченим придбаним матеріальних цінностей, так і по задіяних і неоплаченим.

Суми акцизів, обчислених за проданої продукції, відображаються за дебетом рахунка 90 "Продажі" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів.

Платниками податку на прибуток організацій визнаються:

  • - Російські організації;
  • - Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Росії через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається валовий прибуток, отриманий платником податку.

Податковою базою визнаються доходи, зменшені на величину зроблених витрат.

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

З 1 січня 2009 року для загальних випадків оподаткування прибутку встановлена податкова ставка податку на прибуток організацій у розмірі 20%.

Відносно решти доходів встановлені наступні податкові ставки:

  • 1) на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в Росії через постійне представництво;
  • - 20% - з усіх доходів, за винятком дивідендів і доходів по державних цінних паперів;
  • - 10% - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
  • 2) на доходи, отримані у вигляді дивідендів;
  • - 0% - за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів одержуюча дивіденди організація протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менше ніж 50% внеском (часток) у статутному капіталі виплачує дивіденди організації або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, в сумі, що відповідає не менше 50% загальної суми виплачуваних організацією дивідендів. При цьому у разі якщо сплачує дивіденди організація є іноземною, податкова ставка застосовується щодо організацій, державу постійного місцезнаходження яких не включено до затвердженого Мінфіном Росії перелік держав і територій, що надають пільговий податковий режим оподаткування та (або) не передбачають розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій (офшорні зони);
  • - 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських та іноземних організацій російськими організаціями, які не зазначеними вище;
  • - 15% - за доходами, отриманими іноземною організацією у вигляді дивідендів по акціях російських організацій, а також дивідендів від участі в капіталі організації в іншій формі;
  • 3) на доходи по державних і муніципальних цінних паперів:
    • - 15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (крім цінних паперів, зазначених нижче), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків;
    • - 9% - за доходами у вигляді відсотків по муніципальних цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 р .;
    • - 0% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних облігаціях, емітованими до 20 січня 1997 включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього СРСР і внутрішнього і зовнішнього валютного боргу РФ.

Нарахування податку на прибуток відображається в обліку проводкою:

Д 99 "Прибутки і збитки";

До 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах".

Перерахування податку на прибуток до бюджету відображається проводкою:

Д 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах";

До 51 "Розрахунковий рахунок".

Для правильного обчислення податку на прибуток необхідно знати, які види доходів і витрат формують прибуток організації.

З метою оподаткування прибутку доходи організації поділяються на дві групи: доходи від реалізації і позареалізаційні доходи.

Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів, продукції (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних; виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.

До складу позареалізаційних доходів, наприклад, включаються безоплатно отримане майно, вартість лишків матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації, вартість матеріалів, отриманих у результаті ліквідації основних засобів та іншого майна та ін.

З метою оподаткування всі витрати організації також поділяються на дві групи:

  • - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, продукції (робіт, послуг);
  • - Позареалізаційні витрати.

До складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, продукції (робіт, послуг), включаються:

  • - Матеріальні витрати;
  • - Витрати на оплату праці;
  • - Страхові внески на фонд оплати праці;
  • - амортизаційні відрахування;
  • - Інші витрати.

При обчисленні податку на прибуток організацій велике значення має правильне застосування порядку визнання доходів і витрат організації.

Для цілей бухгалтерського обліку встановлено, що виручка від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) повинна враховуватися в бухгалтерському обліку з дотриманням принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Основним критерієм для визначення моменту продажу є момент переходу права власності на відвантажену продукцію (товар) від продавця до покупця (момент відвантаження або принцип нарахування).

Для цілей податкового обліку встановлені два методу визнання доходів від реалізації (виручки):

  • - За методом нарахування;
  • - Касовим методом.

З 1 січня 2002 року для цілей оподаткування з податку на прибуток повинен застосовуватися один основний метод визнання доходів від реалізації - метод нарахування.

Виключне право на застосування касового методу мають лише ті організації, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожен квартал.

Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив встановлений граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, в протягом якого було допущено таке перевищення.

При застосуванні методу нарахування доходи визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів: на умовах попередньої, поточної або наступної оплати товарів (робіт, послуг).

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук