Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Облік розрахунків з бюджетом за основними регіональних податків

Податок на майно організацій обчислюється і сплачується за правилами, встановленими гл. 30 НК.

Податок на майно організацій є регіональним. Він вводиться в дію законами суб'єктів РФ, що визначають порядок, терміни сплати податку, форму звітності, податкові пільги та ставку податку.

Платниками податку на майно організацій визнаються організації, що мають майно, визнане об'єктом оподаткування відповідно до ст. 374 НК.

Об'єктом оподаткування з податку на майно організацій визнається нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів за правилами фінансового обліку на синтетичному рахунку 01 "Основні засоби".

Не визнаються об'єктами оподаткування.

  • - Земельні ділянки й інші об'єкти природокористування;
  • - Майно, що належить на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Росії;
  • - Об'єкти, визнані об'єктами культурної спадщини (пам'ятками історії та культури) пародов Російської Федерації федерального значення в установленому законодавством РФ порядку;
  • - Ядерні установки, використовувані для наукових цілей, пункти зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин і сховища радіоактивних відходів;
  • - Криголами, судна з ядерними енергетичними установками і суду атомно-технологічного обслуговування;
  • - Космічні об'єкти;
  • - Судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден;
  • - Рухоме майно, прийняте з 1 січня 2013 року на облік в якості основних засобів.

Податкова база з податку на майно являє собою середньорічну вартість майна, враховується за залишковою вартістю. При розрахунку податку використовується також поняття середньої вартості майна. Цей термін застосовується при визначенні податкової бази всередині звітного року (квартал, півріччя і дев'ять місяців). При розрахунку податкової бази повинні враховуватися залишки по рахунку 01 "Основні засоби" за вирахуванням кредитового залишку по рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

При розрахунку середньорічної (середньої) вартості майна підсумовується його залишкова вартість на 1-е число місяця, наступного за податковим (звітним) періодом. Отримана сума ділиться на кількість місяців у періоді, за який робиться розрахунок, збільшене на одиницю.

Має особливості визначення оподатковуваної бази в організації, окремі види діяльності якої переведені на ЕНВД. Якщо основні засоби такої організації використовуються одночасно і в діяльності, оподатковуваної за звичайною системою оподаткування, і в діяльності, перекладеної на спеціальний режим, то вартість основних засобів, що оподатковуються податком на майно, визначається пропорційно отриманої виручки (за даними фінансового обліку).

Суб'єктам РФ дозволено встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорій платників і майна. Максимальна ставка не може перевищувати 2,2% податкової бази.

Для деяких видів майна передбачена пільга з цього податку:

  • 1) майно релігійних громадських організацій;
  • 2) майно загальноросійських громадських організацій інвалідів;
  • 3) майно державних наукових центрів.

Розглянемо порядок обчислення і сплати податку.

Приклад. За даними бухгалтерського обліку організації залишкова вартість основних засобів (з 1 січня 2013 р тільки на нерухоме майно), що значаться на балансі, становить, руб .:

  • 01.01 - 600000: 01.02 - 900000; 01 .03 - 880000;
  • 01.04 - 860000: 01.05 - 1040000; 01.06 - 1200000;
  • 01.07 - 1160000; 01.08 - 1120000; 01.09 - 1080000;
  • 01.10 - 1040000; 01.11 - 1000000; 01.12 - 960000;

станом на 1 січня наступного року - 920 000 руб.

Розрахуємо за податковими періодами середню (середньорічну) вартість майна:

I квартал: (600000 + 900000 + 880000 + 860000): 4 = 810 000;

півріччя: (600000 + 900000 + 880000 + 860000 + 1040 000 + 1200000 + 11160000): 7 = 948572;

дев'ять місяців: (600000 + 900000 + 880000 + 860000 + 1040000 + 1200000 + 1160000 + 1120000 + 1080000 + 104000): 10 = 884 000;

рік: (600000 + 900000 + 880000 + 860000 + 1040000 + 1200000 + 1160000 + 1120000 + 1080000 + 1040000 + 1000000 + 960000 + 920000): 13 = 981 538.

По об'єктах основних засобів, по яких нарахування амортизації не передбачено, залишкова вартість для цілей оподаткування визначається з їх балансової вартості і величини відбитого за балансом зносу. Величина зносу визначається з річної суми зносу, що припадає на відповідний звітний період.

Має деякі особливості розрахунок податку на майно в учасників договору простого товариства. Кожен учасник договору самостійно обчислює і сплачує податок щодо майна, переданого їм у спільну діяльність виходячи з його залишкової вартості.

По майну, створеного або придбаному в процесі спільної діяльності, податок обчислюється і сплачується учасниками договору пропорційно вартості їх внеску. Для обчислення і сплати податку за таким майну організація, на яку покладено ведення обліку спільного майна товаришів, повідомляє кожного учасника необхідні відомості до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом. До числа таких відомостей віднесені відомості про залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і про частку учасника у спільному майні.

Якщо організація має відокремлені підрозділи, виділені на окремий баланс, або об'єкти нерухомості, розташовані поза місця її розташування, то податок за них сплачується окремо, за місцем їх знаходження. Для розрахунку суми податку в цьому випадку використовуються ставки, що діють на території відповідного суб'єкта РФ.

Податковим періодом з податку на майно визнається календарний рік, а звітними періодами - квартал, півріччя і дев'ять місяців. Суб'єкти РФ на своїй території мають право стягувати податок один раз на рік.

Якщо звітні періоди встановлені, то по кожному з них розраховується авансовий платіж. Для розрахунку авансового платежу середня вартість майна за цей період множиться на 1/4 ставки податку. Сума податку за рік обчислюється виходячи з повної ставки податку. При цьому сума, належна до сплати в бюджет за підсумками року, визначається з урахуванням авансових платежів.

Суми авансових платежів та податку відображаються в обліку бухгалтерським записом:

Д 91, субрахунок 2 "Інші витрати";

До 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах".

При перерахуванні податку:

Д 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах";

До 51 "Розрахункові рахунки".

Якщо податок сплачується організацією за ставкою 2,2%, то розрахунок сум платежів і податку на майно можна представити наступним чином (табл. 13.2).

Таблиця 13.2

Розрахунок суми податку на майно (за даними прикладу)

Звітний

(податковий)

період

Величина середньої (середньорічний) вартості майна

Розрахунок суми авансового платежу (податку), що підлягає сплаті до бюджету

Перший квартал

810000

810000 × 2,2: 100 = 17820

Півріччя

948572

948572 × 2,2: 100 = 20869

Дев'ять місяців

884000

884000 × 2,2: 100 = 19448

Рік

981538

981538 × 2,2: 100 = 21 594

Платниками транспортного податку є як юридичні, так і фізичні особи, зареєстровані як власників практично всіх видів транспортних засобів.

Об'єктами оподаткування транспортним податком є автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми як на пневматичному, так і на гусеничному ходу, а також літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) та інші водні і повітряні транспортні засоби. Весь названий транспорт повинен бути зареєстрований в порядку, встановленому російським законодавством.

Не обкладаються податком такі види транспорту:

  • 1) моторні човни з потужністю двигуна не більше 5 к.с., а також веслові човни;
  • 2) легкові автомобілі, обладнані для інвалідів, а також легкові автомобілі з потужністю двигуна до 100 к.с., одержані через органи соціального захисту населення;
  • 3) промислові морські і річкові судна;
  • 4) морські, річкові та повітряні судна організацій і індивідуальних підприємців, основним видом діяльності яких є пасажирські та вантажні перевезення;
  • 5) трактори, комбайни та інші спеціальні машини, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються для виробництва сільгосппродукції;
  • 6) літаки і вертольоти санітарної авіації або медичної служби та ін.

Не платять податок і з тих транспортних засобів, які перебувають у розшуку, якщо угон або крадіжка підтверджені довідкою з органів внутрішніх справ.

Податкова база. Для розрахунку суми податку слід податкову базу помножити на відповідну ставку. Відповідно до НК весь транспорт ділиться на три групи, в кожній з яких податкова ставка і податкова база визначаються по-своєму.

У першу групу включаються транспортні засоби, у яких є двигун. За ним податковою базою є потужність двигуна в кінських силах. Ставки податку встановлюються в рублях за кожну кінську силу і залежать від потужності транспортного засобу.

До другої групи належать водні буксирувані суду, для яких розраховується валова місткість. Власники такого транспорту визначають податкову базу як валову місткість в реєстрових тоннах. Ставка податку фіксована.

У третю групу увійшли всі інші транспортні засоби. Тут податковою базою є одиниця транспорту, а ставка встановлюється в рублях з кожної одиниці транспортних засобів.

Якщо на організацію зареєстровано декілька об'єктів, що відносяться до першої або другої групи, то податок визначається по кожному окремо. Якщо протягом року у складі транспортних засобів відбулися зміни, то для об'єктів, що перебували на балансі підприємства не цілий календарний рік, використовуються спеціальні понижуючі коефіцієнти. Коефіцієнт визначається діленням числа місяців, протягом яких об'єкт був зареєстрований на організацію, на 12.

При цьому і місяць реєстрації транспортного засобу, і місяць зняття його з реєстрації приймаються за цілий місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця цей місяць приймається за один цілий місяць.

Податкові ставки прописані в п. 1 ст. 361 НК. Але так як транспортний податок - регіональний, то і конкретні ставки за видами транспортних засобів встановлюють регіональні закони. При цьому регіони не можуть збільшити або зменшити ставки, наведені в п. 1 ст. 361 НК, більш ніж у 10 разів.

Так, наприклад, для Москви на 2014 року встановлено такі ставки транспортного податку з власників легкових автомобілів: до 100 к.с. - 12 руб .; від 101 до 125 к.с. - 25 руб .; від 126 до 150 к.с. - 35 руб .; від 151 до 175 к.с. - 45 руб .; від 176 до 200 к.с. - 50 руб .; від 201 до 225 к.с. - 65 руб .; від 226 до 250 к.с. - 75 руб .; понад 250 к.с. - 150 руб. (коментар: на 2014 Р. збереглися ставки, що діяли в 2013 р Зміни торкнулися скасування нульової ставки для автотранспортних засобів потужністю до 70 к.с.

З 2014 р податкове навантаження на споживання предметів розкоші (дорогі автотранспортні засоби) збільшилася. Зміни торкнуться автомобілі, придбані і поставлені на облік в органи ГИБДД до 1 січня 2014 року і вартістю понад 5 млн руб.

Перелік таких автомобілів буде розроблений Мінпромторгом. Так, наприклад, по автотранспортним засобам вартістю в 5-10 млн руб. і не старше 5 років податок подвоїться. При ціні автомобіля в 10-15 млн руб. і віці до 10 років, або вартістю понад 15 млн руб. і віці до 20 років податок потроїться.

На прикладі ставок транспортного податку, встановленого на 2014 року в Москві, можна оцінити підвищення податку на дорогий автомобіль. Так, відносно автомобілів потужністю понад 250 к.с. ставка становить 150 руб. з кінської сили. Відповідно, виходячи з поточних московських ставок податку, максимальна ставка для найдорожчих автомобілів складе 450 руб. з кінської сили.

Наприклад, зареєстрованих у січні 2014 року в Москві новий Bentley Continental GT Speed (орієнтовна вартість нової моделі автомобіля становить 15 млн руб.), Потрібно буде заплатити транспортний податок у розмірі 281 250 руб. (625 к.с. × 450 руб.).

Податковим періодом для транспортного податку є календарний рік. Платити податки необхідно за місцем реєстрації транспортного засобу. Терміни сплати податку, форма декларації та порядок її подачі встановлюються законами суб'єктів РФ.

Податок відбивається на тих рахунках, де збираються витрати на вид діяльності, в якому використовують транспорт.

Якщо основний вид діяльності - надання транспортних послуг або транспорт використовується безпосередньо при виробництві продукції (робіт, послуг), то податок нараховують в дебет рахунку 20 "Основне виробництво". Якщо транспорт використовують у допоміжних виробництвах, то податок нараховують в дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" і т.п .:

Д 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж".

До 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" - нарахований транспортний податок по автотранспортним засобам підприємства.

У разі коли транспортний засіб не використовується у виробничих цілях, суми податку та суми авансових платежів, розраховані в установленому порядку, включаються до складу інших витрат організації та відображаються за дебетом рахунка 91/2 "Інші витрати". При цьому робиться наступна запис:

Д 91/2 "Інші витрати";

До 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах" - нарахований транспортний податок за видами діяльності, що не відносяться до звичайних видів діяльності організації.

Перерахування сум податку до бюджету відображається наступним записом:

Д 68 "Розрахунки з бюджетом по податках і зборах";

До 51 "Розрахункові рахунки організації" - сплачено транспортний податок до бюджету.

Для цілей податкового обліку транспортний податок належить до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і включається до витрат організації, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук