Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Порядок обчислення чистого прибутку при застосуванні норм ПБО 18/02

З 1 січня 2003 року наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 № 114н було введено в дію Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, основною метою якого є встановлення альтернативного механізму розрахунку величини податкової бази по податку на прибуток організацій на основі даних бухгалтерського обліку.

Пропонований механізм розрахунку базується на тому припущенні, що формування прибутку як у бухгалтерському, так і в податковому обліку здійснюється на основі одних і тих же господарських операцій, скоєних організацією протягом звітного періоду.

На основі аналізу і порівняння врахованих господарських операцій з'являється можливість для встановлення взаємозв'язку між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) і виявлення чинників, що призводять до розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку.

Шляхом визначення різниці між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) стає можливим виявлення відмінності податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного в бухгалтерському обліку, та податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток. Після встановлення цього відмінності можна здійснити коригування величини податку на прибуток, обчисленої від бухгалтерського прибутку, до величини податку на прибуток, яку організація повинна сплатити до бюджету.

Для відображення взаємозв'язку між бухгалтерським і податковим прибутком (збитком) в облікову практику були введені дев'ять нових розрахункових показників: постійні різниці; тимчасові різниці; постійне податкове зобов'язання; постійний податковий актив; тимчасові різниці; відстрочений податок на прибуток; оподатковувані тимчасові різниці; відкладені податкові активи; Поточний податок на прибуток.

Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилася в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат, які встановлені в нормативних актах з бухгалтерського обліку і законодавством РФ про податки і збори, складається з постійних і тимчасових різниць.

Під постійними різницями розуміються доходи і витрати:

  • 1) формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток як звітного періоду, так і наступних звітних періодів;
  • 2) враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток звітного періоду, але не визнані для цілей бухгалтерського обліку доходами та витратами як звітного періоду, так і наступних звітних періодів.

Постійні різниці виникають в результаті:

  • - Перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, за якими передбачені обмеження по витратах;
  • - Невизнання для цілей оподаткування витрат, пов'язаних з передачею на безоплатній основі майна (товарів, робіт, послуг), в сумі вартості майна (товарів, робіт, послуг) та витрат, пов'язаних з цією передачею;
  • - Невизнання для цілей оподаткування збитку, пов'язаного з появою різниці між оціночною вартістю майна при внесенні його до статутного капіталу іншої організації і вартістю, за якою це майно відображено в бухгалтерському балансі у передавальної сторони;
  • - Освіти збитку, перенесеного на майбутнє, який після закінчення певного часу, згідно із законодавством РФ про податки і збори, вже не може бути прийнятий з метою оподаткування як у звітному, так і в наступних звітних періодах;
  • - Інших аналогічних відмінностей.

Постійні різниці в бухгалтерському обліку відображаються відокремлено.

У першому випадку постійні різниці при формуванні оподатковуваного прибутку призводять до утворення постійного податкового зобов'язання, під яким розуміється сума податку, що призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

У другому випадку постійні різниці при формуванні оподатковуваної бази призводять до утворення постійного податкового активу, під яким розуміється сума податку, що призводить до зменшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання (актив) визнається організацією в тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця.

Постійне податкове зобов'язання (актив) (ПНО, ППА) дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці (ІР), що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством на звітну дату (з 1 січня 2009 р податкова ставка становить 20 %):

ПНО (ПНА) = ПР × 20%: 100%.

Постійні податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок "Постійне податкове зобов'язання") в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.

Під в ремінними різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому.

Тимчасові різниці - це ті доходи і витрати, які враховуються для цілей бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді, а для цілей податкового обліку не враховуються в поточному звітному періоді, але можуть бути враховані в інших звітних періодах.

Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, під яким розуміється сума, яка впливає на величину податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному звітному або в наступних звітних періодах.

Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються:

  • - На тимчасові різниці;
  • - Оподатковувані тимчасові різниці.

Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Тимчасові різниці утворюються в результаті:

  • - Застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
  • - Застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданої продукції (товарів, робіт, послуг) у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
  • - Надміру сплаченого податку, сума якого не повернута в організацію, а прийнята до заліку при формуванні оподатковуваного прибутку в наступному за звітним або в наступних звітних періодах;
  • - Збитку, перенесеного на майбутнє, невикористаного для зменшення податку на прибуток у звітному періоді, по який буде прийнятий з метою оподаткування в наступних звітних періодах;
  • - Застосування в разі продажу основних засобів різних правил визнання для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем;
  • - Наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів і витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;
  • - Інших аналогічних відмінностей.

Оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Оподатковувані тимчасові різниці утворюються в результаті:

  • - Застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
  • - Визнання доходу від продажу продукції (робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також визнання процентних доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а для цілей оподаткування - за касовим методом;
  • - Відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток;
  • - Застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
  • - Інших аналогічних відмінностей.

Одним із випадків, коли один і той же витрата в залежності від порядку його відображення в бухгалтерському обліку та порядку його прийняття для цілей податкового обліку може виступати в якості і тимчасовою різниці, і оподатковуваного тимчасової різниці, є витрати у вигляді сум нарахованої амортизації по основних засобам.

Застосування різних способів нарахування амортизації основних засобів для цілей бухгалтерського і податкового обліку призводить до виникнення віднімаються або оподатковуваних тимчасових різниць. У разі коли витрата на амортизацію, врахований в цілях бухгалтерського обліку, перевищує витрату на амортизацію, що приймається до обліку з метою оподаткування прибутку, виникає тимчасова різниця. У зворотному випадку, коли витрата на амортизацію, врахований для цілей бухгалтерського обліку, менше величини витрати на амортизацію, прийнятого до обліку з метою оподаткування прибутку, виникає тимчасова різниця.

Тимчасова різниця є джерелом утворення відкладеного податкового активу. У бухгалтерському обліку відкладений податковий актив розглядається як сума податку, яка повинна зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним періодом або в наступних звітних періодах.

Відкладені податкові активи (ВПА) визнаються у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці (ВВР), і дорівнюють величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникають у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену чинним податковим законодавством РФ на звітну дату:

ОНА = ВВР × 20%: 100%.

У разі законодавчої зміни ставок податку на прибуток величина відкладених податкових активів підлягає перерахунку з віднесенням виникла в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Відстрочений податковий актив відображається в обліку записом:

Д 09 "Відкладені податкові активи";

До 68 "Розрахунки по податках і зборах".

Відкладені податкові активи відображаються в балансі як необоротних активів.

Тимчасова різниця є джерелом утворення відкладеного податкового зобов'язання. У бухгалтерському обліку відстрочене податкове зобов'язання розглядається як сума податку, яка має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним періодом або в наступних звітних періодах.

Відкладені податкові зобов'язання (ВПА) визнаються у тому звітному періоді, коли виникають оподатковувані тимчасові різниці (НВР), і дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену чинним податковим законодавством РФ на звітну дату:

ВПЗ = НВР × 20%: 100%.

У разі законодавчої зміни ставок податку на прибуток величина відкладених податкових зобов'язань підлягає перерахунку з віднесенням виникла в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

У бухгалтерському обліку відстрочене податкове зобов'язання відображається записом:

Д 68 "Розрахунки по податках і зборах";

До 77 "Відкладені податкові зобов'язання".

Відкладені податкові зобов'язання відображаються в пасиві балансу в якості довгострокових зобов'язань.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук