Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Бухгалтерський фінансовий облік
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Склад бухгалтерської звітності організації

Бухгалтерська (фінансова) звітність - сукупність підсумкових даних бухгалтерського обліку, виражена в певній системі показників, використовується для аналізу майнового стану господарських процесів, зобов'язань та фінансових результатів.

В даний час для річної бухгалтерської (фінансової) звітності застосовують форми, рекомендовані наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н.

До складу річної бухгалтерської (фінансової) звітності відповідно до Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" включаються такі форми:

  • - бухгалтерський баланс;
  • - звіт про фінансові результати;
  • - Додатку до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати.

Додатками до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати є:

  • - Звіт про рух грошових коштів;
  • - Звіт про зміни капіталу;
  • - Інші додатки (пояснення), які складаються в текстовій або табличній формі.

Починаючи зі звітності за 2012 р у складі звітності не пойменовано аудиторський висновок, оскільки воно представляється разом зі звітністю, що підлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерський баланс характеризує майнове і фінансове становище організації на звітну дату.

Звіт про фінансові результати - основна звітна форма, що характеризує порядок формування результату фінансово-господарської діяльності організації.

Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати компанії повинні розкривати відомості, пов'язані з облікову політику організації, і забезпечити користувачів додатковими даними, які недоцільно включати в бухгалтерський баланс і звіт про фінансові результати компанії, але які необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового становища організації, фінансових результатів її діяльності та змін в її фінансовому становищі. Пояснення містять більш детальну інформацію про операції, події, результатом яких стали активи та зобов'язання компанії, що відповідають критеріям визнання, в той час як в балансі відображаються узагальнені дані про активи, зобов'язання організації і капіталі, відповідають критерію суттєвості.

Звіт про рух грошових коштів розкриває інформацію про грошові кошти організації, що знаходяться в касі та на рахунках у банках. Дані звіту повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної (операційної), інвестиційної та фінансової діяльності. Даний звіт характеризує вміння компанії створювати грошові активи в обсязі, достатньому для забезпечення нормального рівня ліквідності балансу. Також показники звіту дозволяють виявити причини змін в обсязі і складі грошових потоків за звітний період.

Звіт про зміни капіталу розкриває додаткові дані про зміни в капіталі і дає відповідні пояснення до статей бухгалтерського балансу розділу "Капітал і резерви".

Проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність складається, якщо це передбачено договорами, установчими документами, рішеннями власника економічного суб'єкта.

Однією з ознак юридичної особи згідно зі ст. 48 ГК є наявність у нього самостійного бухгалтерського балансу, що свідчить про майнову відособленості господарюючого суб'єкта. За показниками бухгалтерського балансу визначають ефективність роботи організації у вигляді нарощення власного капіталу за звітний період, на основі якого судять про здатність керівників зберігати або примножувати ввірені їм матеріальні цінності та грошові кошти. Також за даними бухгалтерського балансу можна дізнатися і багато іншої корисної для користувачів інформації:

  • - Яка структура балансу і наскільки організація з фінансової точки зору незалежна від зовнішніх джерел;
  • - Чи багато у підприємства боргів і будь;
  • - Яка політика організації за розрахунками з контрагентами;
  • - Які можливі фінансові проблеми у організації?

Види бухгалтерських балансів:

  • - Вступний (організаційний) - складається при створенні, перетворенні компанії;
  • - З'єднувальний (розділовий) - складається при поділі організації на декілька більш дрібних організацій;
  • - Ліквідаційний - складається при ліквідації організації (частіше в результаті банкрутства);
  • - Об'єднавчий - формується при об'єднанні кількох організацій в одну;

Зведено-сконсолідованої - формується за даними звітів компаній, що входять в групу. Під групою компаній слід розуміти материнську компанію і одне або кілька дочірніх (залежних) компаній.

У бухгалтерському балансі узагальнено відображаються у грошовій оцінці стан господарських засобів і джерел їх утворення на певну звітну дату. Бухгалтерський баланс є основною формою бухгалтерської звітності та складається на основі даних, відображених у Головній книзі або оборотної відомості за відповідний звітний період. Залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків, відображені у вищеназваних документах, служать основою для складання бухгалтерського балансу організації.

Статті активу і пасиву балансу відображаються за окремими рядками, відповідним тим чи іншим показникам балансу, а самі показники балансу порядково позначені відповідними кодами, наведеними в графі 2 форми бухгалтерського балансу.

Активи в балансі згруповані за ступенем зростання ліквідності, а зобов'язання (кредиторська заборгованість) та вимоги (дебіторська заборгованість) по терміновості погашення.

Другою складовою бухгалтерської звітності є звіт про фінансові результати, який відповідно до основним завданням бухгалтерського обліку повинен дати "повну і достовірну інформацію про діяльність організації ...". Фінансовий результат у звіті про фінансові результати визначається як різниця між сальдо доходів і витрат, обчислений з початку року наростаючим підсумком за відповідний звітний період.

Існують п'ять економічних принципів складання звіту про фінансові результати:

  • - Розрахунок фінансового результату методом брутто (недопущення взаємозаліку статей доходів і витрат);
  • - Деталізація доходів і витрат (деталізація доходів і витрат за видами);
  • - Побудова звіту про фінансові результати за функціями управління (деталізація витрат за функціями управління - виробництво, управління та збут);
  • - Періодизація (віддзеркалення виникли у звітному періоді доходів і витрат в залежності від ставлення до звітного періоду їх причин);
  • - Поділ результатів (поділ фінансового результату на результат від основної та іншої діяльності).

Якщо при заповненні бухгалтерського балансу використовується сальдо по рахунках бухгалтерського обліку, то для заповнення звіту про фінансові результати необхідні підсумкові обороти за відповідними рахунками.

У звіті наводяться дані за два роки.

Відповідно до ПБО 9/99 у звіті про фінансові результати доходи організації за відповідний звітний період відображаються з підрозділом на виручку та інші доходи.

Відповідно до ПБО 10/99 у звіті про фінансові результати витрати організації відображаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати та інші витрати.

У розділі "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" відображаються доходи і витрати по звичайних видах діяльності організації, що належать до основної діяльності організації по призначенню.

Згідно ПБУ 10/99 комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності організації.

У разі визнання організацією управлінських витрат повністю в собівартості проданих продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності, за даною статтею відображаються витрати на виробництво проданих продукції, робіт, послуг без обліку загальновиробничих витрат. При цьому загальновиробничі витрати відображаються за статтею "Управлінські витрати".

Витрати, пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг, а також витрати обігу в торговельних організаціях повинні відображатися за статтею "Комерційні витрати".

За статтею "Валовий прибуток" вказується величина валового прибутку організації, яка визначається як різниця між даними статті "Виручка ..." і даними статті "Собівартість ...".

За статтею "Прибуток (збиток) від продажу" вказується фінансовий результат по звичайних видах діяльності організації. Ця величина визначається у вигляді різниці між даними статті "Валовий прибуток" і даними статей "Комерційні витрати" і "Управлінські витрати".

У розділі "Інші доходи і витрати" по статті "Відсотки до отримання" відображаються доходи в сумі належних відповідно до договорів відсотків по облігаціях і депозитах, по державних цінних паперів, за виданими позиками.

За статтею "Відсотки до сплати" відображаються витрати в сумі належних відповідно до договорів до сплати відсотків по облігації, акціям, за отриманими організацією кредитами і позиками.

Доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій і підлягають до одержання по терміну відповідно до установчими документами, відображаються у складі інших доходів за статтею "Доходи від участі в інших організаціях".

Решта доходи і витрати відображаються за статтями "Інші доходи" та "Інші витрати".

За статтею "Інші доходи" відображаються:

  • - Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;
  • - Надходження, пов'язані з наданням за плату вдачу, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
  • - Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності за договором простого товариства;
  • - Надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних запасів та інших активів, відмінних від грошових коштів, продукції, товарів;
  • - Штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів;
  • - Вартість активів, отриманих безоплатно, у тому числі за договором дарування;
  • - Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
  • - Прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
  • - курсові різниці;
  • - Суми дооцінок активів та ін.

За статтею "Інші витрати" відображаються:

  • - Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;
  • - Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки, корисні моделі та інших видів інтелектуальної власності;
  • - Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
  • - Відрахування в резервні фонди, створення яких передбачено відповідно до законодавства РФ;
  • - Витрати, пов'язані з оплатою послуг, надаваних кредитними організаціями (приміром, за розрахунково-касове обслуговування);
  • - Штрафи, пені, неустойки за порушення умов хозяйствен них договорів;
  • - Відшкодування заподіяних збитків організацією; збитки минулих років, визнані у звітному році;
  • - Суми дебіторської та депонентської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
  • - курсові різниці;
  • - Суми уцінки активів та ін.

За статтею "Прибуток (збиток) до оподаткування" показується загальний фінансовий результат організації за звітний період.

За статтею "Поточний податок на прибуток" відображається сума поточного податку на прибуток, що представляє собою податок на прибуток для цілей оподаткування і відображена у бухгалтерському обліку як заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток організацій.

Чистий прибуток організації за звітний період або збиток являє собою кінцеве сальдо за рахунком 99 "Прибуток і збитки".

Для забезпечення порівнянності і порівнянності показників у звіті про фінансові результати передбачається вказівка показників за аналогічний період попереднього року.

Звіт про зміни капіталу заповнюють організації, в яких відповідно до законодавства формується статутний, додатковий, резервний капітали. До таких організацій належать АТ та ТОВ.

Для заповнення цієї форми потрібні дані, відображені на рахунках;

  • 80 "Статутний капітал";
  • 82 "Резервний капітал";
  • 83 "Додатковий капітал";
  • 84 "Нерозподілений прибуток".

Звіт складається з трьох розділів (розд. I "Капітал", розд. II "Резерви майбутніх витрат", розд. III "Оціночні резерви"), кожен з яких передбачає деталізацію виходячи з установчих документів і встановленої облікової політики. Крім того, в цій формі передбачена довідкова інформація, в якій розкриваються чинники, що вплинули на збільшення або зменшення капіталу за звітний і попередній роки.

Довідково в звіті про зміни капіталу комерційні організації відображають дані про вартість чистих активів для оцінки ступеня її ліквідності.

Таким чином, звіт про зміни капіталу має на меті представлення інформації про джерела формування власного капіталу організації за звітний період і причини його зміни. Поелементний аналіз звіту про зміни капіталу дозволяє охарактеризувати здатність організації до самофінансування і нарощення капіталу. Залежно від причин зміни статей звіту може бути оцінений внесок власного капіталу у формуванні активів.

У звіті про зміни капіталу розкривається інформація про величину такого важливого показника, як показник чистих активів компанії. Обов'язковий розрахунок величини чистих активів компанії передбачений з 1995 р ст. 90 і 99 ГК.

Величину чистих активів компанії прийнято порівнювати з величиною статутного капіталу. Таке порівняння необхідно при прийнятті різних управлінських рішень. Зокрема, зіставлення здійснюється з метою виявлення ступеня близькості організації до банкрутства. Про це свідчить ситуація, коли чисті активи за своєю величиною виявляються менше або дорівнюють величині статутного капіталу. Цивільним кодексом встановлено, що якщо вартість чистих активів товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, то товариство підлягає ліквідації.

Звіт про рух грошових коштів заповнюється за правилами, затвердженими в Положенні з бухгалтерського обліку "Звіт про рух грошових коштів" (ПБУ 23/2011), затвердженому наказом Мінфіну Росії від 2 лютого 2011 № 11 н. У цьому звіті відображаються джерела грошових коштів організації та напрями їх використання. Як і в інших формах, відомості даються за звітний період і за попередній рік.

Структурно звіт поділяється на три частини, що містять інформацію про поточну (операційній), інвестиційної та фінансової діяльності.

До поточної діяльності відносяться види діяльності, які організація визнала основними. Організація може надавати інформацію про потоках грошових коштів від поточної діяльності, використовуючи прямий метод. Використання непрямого методу чинним законодавством не передбачено.

До інвестиційної діяльності відносяться операції, пов'язані з придбанням об'єктів нерухомості, виробничого обладнання, нематеріальних активів і тому подібних довгострокових інвестицій. Крім того, в цьому розділі відображаються довгострокові фінансові вкладення та кошти, отримані від реалізації об'єктів основних засобів, нематеріальних активів і тому подібних активів.

До фінансової діяльності належать операції, пов'язані з випуском власних цінних паперів, отриманням і погашенням позик і кредитів, а також виплатами за договорами лізингу.

При заповненні звіту використовуються дані про рух грошових коштів по касі, розрахунковому і, якщо в організації є, валютному та іншим спеціальним рахунками в банках.

Головна мета такого звіту - дати уявлення про здатність організації створювати грошові кошти в розмірі та в строки, необхідні для здійснення поточних і планованих витрат.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук