Податок на додану вартість

Порядок обчислення і сплати податку визначено главою 21 НК РФ.

Платниками податків даного податку визнаються:

  • (1) організації;
  • (2) індивідуальні підприємці;
  • (3) особи, які здійснюють переміщення товарів через митний кордон РФ.

Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці (крім платників податку акцизів), у яких сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців не перевищила без ПДВ 2 млн руб. Ця норма не застосовується щодо осіб, які здійснюють ввезення товарів на митну територію Росії. Звільнення від сплати ПДВ надається платнику податків строком на рік і може бути продовжено.

Об'єктом оподаткування визнаються наступні операції:

  • (1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;
  • (2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;
  • (3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
  • (4) ввезення товарів на митну територію РФ.

Оподатковуваний оборот визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт і послуг без включення до них податку на додану вартість. Для цілей оподаткування під продажною ціною розуміється ціна, зазначена сторонами угоди.

При наданні посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отриманого у вигляді надбавок чи винагород. У заготівельних, постачальницько-збутових, торговельних та інших підприємств, що займаються продажем і перепродажем товарів, в тому числі за договорами доручення і комісії, оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості реалізованих товарів без ПДВ. З товарів, ввезених на територію РФ, в оподатковувану базу входять: митна вартість товару, мито, а по підакцизних товарах - сума акцизу.

Підприємство самостійно визначає момент реалізації товарів для цілей оподаткування. Датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з наступних дат: (а) день відвантаження товару (робіт, послуг); (б) день оплати товарів (робіт, послуг); (в) день пред'явлення покупцеві рахунку-фактури.

З 1 січня 2006 р введений єдиний метод сплати ПДВ - "по відвантаженню". До введення цього принципу для відрахування ПДВ була потрібна обов'язкова оплата товару, тепер достатньо мати рахунок-фактуру як підстава для прийняття до обліку придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт або наданих послуг.

Не підлягають оподаткуванню, наприклад, такі операції:

  • (1) здача в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
  • (2) реалізація медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ:
  • (3) послуги з утримання дітей у дошкільних установах, заняття з неповнолітніми дітьми в гуртках і секціях;
  • (4) реалізація продуктів харчування, вироблених столовими при навчальних, медичних закладах, повністю або частково фінансуються з бюджету;
  • (5) послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування (крім таксі);
  • (6) банківські операції (за винятком інкасації);
  • (7) послуги, що надаються установами освіти, культури, мистецтва і т. Д.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і в натуральній формі. Якщо при реалізації товарів застосовуються різні податкові ставки, податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками.

Податковий період - квартал.

Існує три види ставок по ПДВ:

  • (1) оподаткування по нульовій ставці виробляється при реалізації: товарів, які розміщені під митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення; послуг з перевезення товарів, пасажирів і багажу за межі території РФ та ін .;
  • (2) оподаткування по зниженою 10% -ної ставкою застосовується при реалізації: продовольчих товарів; товарів дитячого асортименту; наукової книжкової продукції; редакційних та видавничих послуг, а також ліків та виробів медичного призначення;
  • (3) оподаткування по загальній 18% -ної ставкою проводиться при іншої реалізації.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумою ПДВ по реалізованих товарів і послуг і виробленими з неї наступними відрахуваннями:

  • (1) сплачену постачальникам товарів (робіт, послуг), придбаних для виробничої діяльності або для перепродажу;
  • (2) утриману з доходів іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку в податкових органах;
  • (3) по товарах, повернутим покупцями;
  • (4) за витратами на відрядження (на авіаквитки, постільні приналежності, житло);
  • (5) за авансами і передоплата по експортних поставках.

Усі платники ПДВ повинні складати рахунки-фактури за встановленою формою. Це є підставою для податкових відрахувань. Облік рахунків-фактур повинен вестися в Журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, платник податків також зобов'язаний складати Книгу покупок і Книгу продажів. У первинних облікових і розрахункових документах сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком. Якщо товари не оподатковуються, на цих документах робиться позначка "Без ПДВ". Протягом п'яти днів з дня відвантаження товару (надання послуг), включаючи день відвантаження, постачальник зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру, який є підставою для пред'явлення покупцем ПДВ до відшкодування з бюджету.

Сплата податку проводиться за підсумками кожного календарного місяця виходячи з фактичної реалізації за минулий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом. У зазначений термін необхідно подати податкову декларацію. Сплата проводиться за місцем обліку платника податків у податкових органах.

Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податку після подання ним податкової декларації та перевірки обґрунтованості відшкодування. При виявленні порушень в ході камеральної податкової перевірки складається акт, виноситься рішення про відшкодування (повністю або частково) суми податку, заявленої до відшкодування, або рішення про відмову у відшкодуванні.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >