Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Методи проведення аудиторських перевірок

Згідно федеральному стандарту аудиторської діяльності (ФСАД 7/2011) "Аудиторські докази", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16 серпня 2011 № 99н, аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури, що представлено в табл. 1.3.

Таблиця 1.3

Методи отримання аудиторських доказів

Метод

Зміст

Інспектування

Перевірка записів, документів або матеріальних активів, в ході якої аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки

Спостереження

Відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, або відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту)

Запит

Пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним, письмово адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не мав або які підтверджують аудиторські докази

Підтвердження

Відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів)

Перерахунок

Перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків

Аналітичні

процедури

Аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань

При виборі методів, планованих до застосування в ході аудиту, аудитор повинен керуватися положеннями ФСАД 7/2011.

Відбір елементів, що підлягають тестуванню, здійснюється з погляду ефективності очікуваних і отриманих результатів щодо мети аудиту.

Аудиторські тести засобів контролю та тести по суті можна вважати ефективним для цілей аудиту, якщо за результатами їх виконання отримані належні аудиторські докази.

Відбір елементів для тестування має здійснюватися з урахуванням доречності та достовірності інформації, використовуваної в якості аудиторських доказів.

Аудитор може використовувати при відборі елементів для тестування такі методи:

  • а) відбір всіх елементів (суцільна перевірка);
  • б) відбір специфічних (визначених) елементів;
  • в) побудова аудиторської вибірки.

Вибір одного методу чи поєднання декількох методів відбору елементів для тестування залежить:

  • - Від конкретних обставин (ризиків суттєвого викривлення відносно передумови складання перевіряється бухгалтерської звітності, ін.);
  • - Практичної реалізованості методу;
  • - Ефективності методу.

Суцільна перевірка проводиться відносно групи однотипних господарських операцій або оборотів по рахунку бухгалтерського обліку (або страти всередині сукупності). Суцільна перевірка, як правило, застосовується при виконанні детальних тестів, коли:

  • а) сукупність складається з невеликого числа елементів з великою вартістю;
  • б) має місце істотний ризик, а інші методи відбору елементів для тестування не забезпечують отримання достатніх належних аудиторських доказів;
  • в) має місце повторюваний характер обчислень яких інших автоматично виконуваних інформаційною системою процесів, що робить суцільну перевірку ефективною з точки зору витрат.

Суцільна перевірка, як правило, не застосовується при тестуванні засобів контролю.

При прийнятті рішення про відбір із сукупності специфічних (визначених) елементів аудитор повинен виходити із знання діяльності аудируемого особи, оцінених ризиків суттєвого викривлення, характеристики тестованої сукупності. Відбір специфічних (визначених) елементів на підставі професійного судження аудитора тягне ризик, не пов'язаний з використанням вибіркового методу.

Відбираються специфічними (визначеними) елементами можуть бути:

  • а) елементи з високою вартістю або так звані ключові елементи вибірки (наприклад, елементи, які є підозрілими, незвичайними, в особливій мірі схильними до ризику або які раніше були пов'язані з помилками);
  • б) елементи, що перевищують певну вартісну величину, що дозволить піддати перевірці велику частину загальної суми оборотів за рахунком бухгалтерського обліку або групи однотипних господарських операцій;
  • в) елементи для отримання певної інформації (наприклад, інформації про особливості діяльності аудируемого особи, характері господарських операцій).

При використанні метола відбору специфічних (визначених) елементів аудитор повинен мати на увазі, що відбір специфічних (визначених) елементів в межах оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних господарських операцій не є аудиторською вибіркою. Висновки за результатами процедур, застосовуваних до відібраних таким методом елементам, не можуть бути поширені на всю сукупність; відповідно, перевірка специфічних (визначених) елементів не надає аудиторських доказів щодо решти сукупності.

Побудова аудиторської вибірки здійснюється для того, щоб отримати висновки щодо всієї сукупності на підставі тестування відібраних елементів цієї сукупності.

Крім зазначених прийомів аудитор може залучати зовнішні по відношенню до перевірки методичні положення, запозичені з інших наук:

  • - Математичної теорії (формальні вибірки, регресійний та кластерний аналіз);
  • - Економічної теорії (цінність грошей в часі, теорія оцінки капіталу);
  • - Теорії бухгалтерського обліку та фінансів (теорія відсотків, фінансовий аналіз і прогнозування банкрутств);
  • - Теорії інформації та комунікації (здатність аудитора вступати в контакт з третіми особами, складання висновку);
  • - Інформаційних технологій (експертні системи, комп'ютерні системи, технологія баз даних);
  • - Управління (планування та контроль, організаційні теорії та теорії мотивації);
  • - Права та оподаткування.

В даний час аналітичні процедури все частіше застосовуються в аудиті. У відповідності з міжнародними стандартами їх застосування є обов'язковим при проведенні аудиту, мета якого - висновок про достовірність фінансової інформації компанії. Аналітичні процедури допомагають аудитору зрозуміти господарську діяльність підприємства, що перевіряється, зрозуміти що відбуваються зміни в його діяльності та дають можливість виявити сфери в його діяльності, в яких надалі необхідно буде провести більш глибокі аудиторські процедури.

Аналітичні процедури включають в себе порівняння фінансової інформації (даних фінансової звітності):

  • • з попередніми періодами;
  • • прогнозними даними;
  • • даними звітності підприємств, що належать до такої ж галузі господарської діяльності.

Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту. Складність, обсяг і терміни проведення аналітичних процедур залежать від обсягу та складності даних бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Для складання думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства аудитору потрібні підстави - аудиторські докази. Сукупність надійних аудиторських доказів, що дозволяють зробити певні висновки з прийнятним аудиторським ризиком, є підставою написання аудиторського висновку.

Аналітичні процедури відіграють значну роль в теорії та практики аудиту. В результаті їх застосування підвищується якість перевірок завдяки акцентуванню уваги на потенційно "небезпечних" зонах та мінімізації на цій основі ризику невиявлення, також знижуються витрати на проведення аудиту, оскільки обсяг перевірок скорочується.

Аналітичні процедури являють собою оцінку взаємозалежностей, існуючих і виявляються в ході аудиту як для фінансової, гак і для нефінансової інформації, включають в себе дослідження виявлених відхилень і співвідношень, які відхиляються від прогнозних значень. Основна мета таких процедур - виявлення незвичайних або неправильно відображених у бухгалтерському обліку фактів та результатів господарської діяльності, виявлення причин таких помилок і перекручувань, визначення областей потенційного ризику, які потребують особливої уваги аудитора.

Аналітичні процедури можуть застосовуватися на всіх етапах аудиторської перевірки:

  • - На етапі планування для оцінки ризиків суттєвого викривлення фінансової звітності та визначення характеру, часу та обсягу процедур;
  • - На етапі проведення перевірки для отримання аудиторських доказів на підтвердження конкретних передумов складання звітності;
  • - На завершальній стадії для оцінки достовірності фінансової звітності.

При плануванні аудиту аудитору необхідно застосовувати аналітичні процедури в цілях розуміння діяльності аудируемого особи та виявлення областей можливого ризику.

Згідно ФПСАД № 20 "Аналітичні процедури" застосування аналітичних процедур в ході перевірки по суті для досягнення поставленої мети базується на професійному судженні аудитора. У цьому випадку аудитору необхідно враховувати:

  • - Цілі виконання аналітичних процедур і ступінь, в якій він вважає можливим покладатися на їх результати;
  • - Особливості аудируемого особи і ступінь можливого поділу інформації та наявність інформації фінансового та нефінансового характеру;
  • - Достовірність, доречність, порівнянність, джерело наявної інформації;
  • - Знання, отримані аудитором під час попередніх аудитів, а також розуміння ним проблем аудируемого особи, які служили причиною для зауважень і внесення коригувань у фінансову звітність.

Аудитору слід застосовувати аналітичні процедури ближче до завершення або безпосередньо на завершальній стадії аудиту при формуванні загального висновку про те, чи відповідає фінансова звітність в цілому думку про діяльність аудируемого особи, що склалося в аудитора.

В цілому аналітичні процедури дозволяють вирішити наступні завдання:

  • а) вивчити діяльність аудируемого особи;
  • б) оцінити фінансове становище аудируемого особи та перспектив безперервності його діяльності;
  • в) виявити спотворення в бухгалтерської та фінансової звітності;
  • г) скоротити число детальних аудиторських процедур.

Аналітичні процедури дозволяють виявити причинно-наслідкові зв'язки між аналізованими показниками, зокрема:

  • - Основні засоби - сума нарахованої амортизації;
  • - Виручка від реалізації - дебіторська заборгованість - кошти, що надійшли в організацію від реалізації товарів (робіт, послуг);
  • - Виручка від реалізації - собівартість реалізованої продукції;
  • - Чисельність працівників - витрати на формування фонду заробітної плати і т.д.

Порядок виконання аналітичних процедур складається з наступних етапів:

  • • визначення мети процедури;
  • • вибір виду процедури;
  • • виконання процедури;
  • • аналіз результатів.

Вид аналітичних процедур залежить від мети їх проведення, доступності та адекватності інформації, необхідної для їх проведення.

Перш ніж використовувати результати застосування аналітичних процедур в якості аудиторських доказів, необхідно оцінити їх надійність. Ступінь довіри аудитора до результатів аналітичних процедур залежить:

  • - Від суттєвості розглянутих рахунків бухгалтерського обліку та частин фінансової звітності;
  • - Інших аудиторських процедур, спрямованих на досягнення тих же цілей;
  • - Точності, з якою можуть передбачатися результати аналітичних процедур;
  • - Оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю.

Аудитор буде впевнений у надійності інформації та результатах

аналітичних процедур більшою мірою, якщо кошти внутрішнього контролю аудируемого особи за підготовкою інформації, використовуваної при аналітичних процедурах, можна вважати дієвими. Якщо внаслідок застосування аналітичних процедур будуть виявлені відхилення від очікуваних закономірностей або взаємозв'язки, суперечать іншої інформації, або відрізняються від передбачуваних величин, то аудитор повинен дослідити такі розбіжності, отримати по них пояснення керівництва аудируемого особи та відповідні аудиторські докази. Вивчення виявлених відхилень починають з запитів, представлених керівництву аудируемого особи. Отримані відповіді на запит оцінюють на предмет достовірності. При необхідності також застосовують інші аудиторські процедури.

При використанні аналітичних процедур в ході аудиту аудитор здійснює аналіз співвідношень і закономірностей, заснованих на відомостях про діяльність аудируемого особи, вивчає зв'язок цих співвідношень і закономірностей з іншої наявної в розпорядженні аудитора інформацією, а також причини можливих відхилень.

Вибір процедур, способів і рівня їх застосування є предметом професійного судження аудитора. Класифікація способів застосування аналітичних процедур представлена в табл. 1.4.

Таблиця 1.4

Класифікація способів застосування аналітичних процедур

Критерій порівняння

Види порівнюєш інформації

Порівняння фінансової та іншої інформації про аудируємий обличчі

З порівнянної інформацією за попередні періоди

З очікуваними результатами діяльності аудируемого особи, наприклад кошторисами або прогнозами, а також припущеннями аудитора

З інформацією про організації, провідних аналогічну діяльність

Розгляд

взаємозв'язків

Між елементами інформації, які імовірно повинні відповідати прогнозованому зразку, виходячи з досвіду аудируемого особи

Між фінансовою інформацією та іншою інформацією

Спосіб аналізу

Просте порівняння

Комплексний аналіз із застосуванням складних статистичних методів

Ступінь агрегування аналізованої інформації

Консолідована фінансова звітність

Фінансова звітність дочірніх організацій, підрозділів або сегментів

Окремі елементи фінансової інформації

Етапи аудиту, на яких використовуються аналітичні процедури

Планування аудитором характеру, тимчасових рамок і обсягу інших аудиторських процедур (оцінка аудиторського ризику)

Проведення аудиторських (аналітичних) процедур перевірки але суті, коли їх застосування може бути більш ефективним, ніж проведення детальних тестів операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку з метою зниження ризику невиявлення стосовно конкретних передумов підготовки фінансової звітності

Спільна оглядова перевірка фінансової звітності на завершальній стадії аудиту

Застосування аналітичних процедур засноване на причинно- слідчих зв'язках між аналізованими показниками; показники можуть бути як фінансовими, так і нефінансовими. Крім того, аналітичні процедури проводяться відносно консолідованої звітності, фінансової звітності дочірніх організацій, підрозділів і сегментів і окремих елементів фінансової інформації.

Як видно з наведеної вище таблиці, аналітичні процедури можуть здійснюватися різними способами. Найбільш часто застосовуються:

  • - Некількісними аналітичні процедури;
  • - Прості кількісні аналітичні процедури (спосіб простого порівняння);
  • - Складні кількісні аналітичні процедури (комплексний аналіз із застосуванням статистичних методів, факторний аналіз та ін.).

Некількісні аналітичні процедури засновані на застосуванні загальних знань в області бухгалтерського обліку або специфіки діяльності організації, які дозволяють робити висновки про повноту, законності і точності рахунків і взаємозв'язків. Недолік цих процедур - їх суб'єктивність. Вони дозволяють виявити тільки ті статті, в яких відбулися значні зміни.

Прості кількісні аналітичні процедури застосовуються для встановлення взаємозв'язків між рахунками бухгалтерського обліку. Основою таких процедур може бути аналіз коефіцієнтів, трендів, варіаційний аналіз. До цього виду процедур відноситься експрес-аналіз і поглиблений аналіз бухгалтерської звітності.

Змістом простих кількісних процедур може бути:

  • - Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності з плановими (кошторисними);
  • - Порівняння з прогнозними значеннями (обумовленими аудиторами);
  • - Порівняння фактичних значень показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів з нормативними значеннями (встановлених або чинним законодавством, або аудіруемим особою);
  • - Порівняння з середньогалузевими значеннями;
  • - Порівняння з даними, що не входять в бухгалтерську звітність;
  • - Аналіз зміни фактичних значень показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів та ін.

До аналітичних процедурам, базою яких є метод порівняння, відноситься порівняння співвідношення зміни окремих показників.

Прикладами таких пар показників є:

  • - Темпи зростання реалізації продукції та її собівартості;
  • - Збільшення реалізації продукції і зміна дебіторської заборгованості;
  • - Збільшення закупівель матеріальних запасів і кредиторської заборгованості;
  • - Зростання запасів і зростання обсягів продажів;
  • - Обсяг виконаних робіт і заробітної плати персоналу, одночасно заробітною платою персоналу і чисельності працівників підприємства.

Велика відмінність у співвідношенні цих пар показників припускають, що аудитор повинен звернути увагу на нетиповість таких різниць.

Складні кількісні аналітичні процедури засновані на використанні економічних статистичних моделей стосовно або до залишкам за рахунками, або до змінним, які служать причиною змін залишків. Ці процедури дозволяють встановити фінансові оперативні дані шляхом об'єднань внутрішніх економічних факторів і факторів зовнішнього середовища в єдину формалізовану модель. В основі процедур лежать методики статистичного аналізу, що дозволяє отримати точні і кількісно певні результати. Але ці процедури використовують рідко, так як їх застосування вимагає значних витрат і спеціальних знань, а також вивчення великого обсягу даних в динаміці.

Ділова гра

Розгляньте наявну інформацію з шести компаніям. Обговоріть, що можна сказати про ці компанії на підставі поданої інформації, і доведіть, яка з них підлягає обов'язковому аудиту.

1. ЗАТ "Альфа" має наступний баланс на кінець року:

АКТИВ

Тис. руб.

ПАСИВ

Тис. руб.

Необоротні активи

140000

Капітал та резерви

70000

Оборотні активи

90000

Довгострокові зобов'язання

100000

Короткострокові зобов'язання

60000

Батані

230000

Вежі

230000

2. МУП г. Обнинска "Бета" має наступний укрупнений баланс:

АКТИВ

Тис. руб.

ПАСИВ

Тис. руб.

Необоротні активи

10000

Капітал та резерви

8000

Оборотні активи

3000

Довгострокові зобов'язання

1000

Короткострокові зобов'язання

+4000

Баланс

13000

Батані

13000

  • 3. Благодійний фонд "Діти 0+" протягом року отримував благодійні внески від різних комерційних організацій та фізичних осіб і направляв їх (за вирахуванням витрат, пов'язаних з діяльністю фонду) дитячим будинкам та інтернатам.
  • 4. ЗАТ "Гамма" за підсумками року отримало виручку від продажів продукції на суму 981370 тис. Руб., Сумарна вартість його активів на кінець року склала 2 863 тис. Руб. Іноземним інвесторам належить 34% статутного капіталу.
  • 5. ВАТ "Дельта" за підсумками року отримало прибуток від продажів 2118136 тис. Руб., Собівартість проданих товарів склала 2633758 тис. Руб., Інші витрати - 292 895 тис. Руб.
  • 6. ТОВ "Зет" перереєструвалося у відкрите акціонерне товариство. Обсяг продажів за рік склав 54161 тис. Руб., Сумарна вартість активів балансу на розпочато року склала 21119 тис. Руб.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук