Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

У результаті вивчення глави 2 студент повинен:

знати

• загальну концепцію регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації і зміст основних нормативних актів, що відносяться до аудиторської діяльності;

вміти

• користуватися нормативними джерелами, які регулюють аудиторську діяльність, а також оформляти взаємини аудитора і клієнта;

володіти

• вимогами професійної етики аудитора.

Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Діюча в Україні система нормативного регулювання аудиторської діяльності включає п'ять рівнів.

Перший рівень.

  • 1. Федеральний закон від 30 грудня 2008 року № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність". З 1 січня 2009 року визначає правові основи аудиторської діяльності в Росії, містить:
    • • формулювання поняття і цілі аудиторської діяльності;
    • • перелік супутніх аудиту послуг, які мають право надавати аудитори та аудиторські організації;
    • • вимоги до аудиторів та аудиторським організаціям;
    • • склад прав і обов'язків аудиторів (аудиторських організацій) і перевірених економічних суб'єктів;
    • • перелік організацій, для яких проведення щорічного аудиту є обов'язковим;
    • • вимога про дотримання принципу конфіденційності (аудиторська таємниця) при проведенні аудиту;
    • • вимога про обов'язкове дотримання принципу незалежності при проведенні аудиту та обмеження для його забезпечення;
    • • визначення правил (стандартів) аудиту та вимоги про їх обов'язкове застосування;
    • • визначення статусу аудиторського висновку і відповідальність за надання неправдивого висновку;
    • • вимоги до обов'язкового контролю якості аудиту;
    • • вимоги до атестації аудиторів і умовах анулювання атестата;
    • • вимоги до членства в саморегулівної організації аудиторів;
    • • визначення компетенції федерального органу, що здійснює державний контроль (нагляд) за діяльністю саморегулівних організацій аудиторів;
    • • вимоги до саморегулівної організації аудиторів, необхідні для включення її до державного реєстру саморегулівних організацій аудиторів;
    • • вимога до аудиторським організаціям про обов'язкове страхування ризиків відповідальності за порушення умов договору при проведенні обов'язкового аудиту.

Федеральним законом від 28 грудня 2010 р № 400-ФЗ "Про внесення зміни до статті 5 Федерального закону" Про аудиторську діяльність "" були уточнені критерії проведення обов'язкового аудиту. Обов'язковий аудит повинен проводитися в наступних випадках:

  • • якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
  • • якщо цінні папери організації допущені до обігу на торгах фондових бірж або інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів;
  • • якщо організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, організацією, яка є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, суспільством взаємного страхування, товарною, валютної або фондовою біржею, недержавним пенсійним фондом, акціонерним інвестиційним фондом, управляючою компанією акціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду або недержавного пенсійного фонду (за винятком державних і позабюджетних фондів);
  • • якщо обсяг виручки від реалізації продукції (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних і муніципальних установ, а також унітарних підприємств сільськогосподарських кооперативів та їх спілок) за рік, що передує звітному році перевищує 400 млн руб. або сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець передував звітному році перевищує 60 млн руб .;
  • • якщо організація (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державного та муніципального установи) представляє і публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;
  • • в інших випадках, встановлених федеральними законами.
  • 2. Федеральний закон від 1 грудня 2007 р № 315-Φ3 "Про саморегулівні організації".
  • 3. Інші федеральні закони.
  • 4. Укази Президента РФ.

Другий рівень. Постанови Уряду РФ, нормативні правові акти державного регулювання аудиторської діяльності міністерств і відомств, покликані забезпечити ефективне функціонування інституту вітчизняного аудиту в ринкових умовах, його поступальний розвиток і вдосконалення, контроль за діяльністю аудиторів.

Третій рівень. Правила (стандарти) аудиторської діяльності, що розробляються з метою встановлення норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності.

Четвертий рівень. Методики аудиторської діяльності, що регламентують порядок здійснення аудиторами перевірок стосовно з конкретними галузями, з окремих питань оподаткування, фінансів і по спеціальним аудиторським завданням.

П'ятий рівень. Внутрішні стандарти аудиторських організацій, підготовлювані з метою роз'яснення положень правил (стандартів) аудиторської діяльності, надання допомоги в їх технічної реалізації, у виробленні прийомів і способів виконання конкретних аудиторських процедур. Вони розробляються самими аудиторськими організаціями і забезпечують єдиний підхід до проведення перевірок і контролю їх результатів у даній аудиторської організації.

Аудиторська діяльність (аудиторські послуги) - це діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, здійснювана аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами. Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності скоєних ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації. Основними завданнями аудиторської діяльності є;

  • 1) перевірка законності фінансово-господарських операцій;
  • 2) перевірка стану бухгалтерського обліку та звітності;
  • 3) перевірка достовірності найважливіших показників бухгалтерської звітності (бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати);
  • 4) дослідження господарської діяльності з метою виявлення внутрішньовиробничих резервів;
  • 5) перевірка стану та ефективності ресурсів (трудових, фінансових, матеріальних).

Аудиторська діяльність здійснюється незалежними аудиторськими службами (фірмами). Основними ознаками класифікації аудиторських фірм є характер діяльності та обсяг реалізованих послуг. За характером діяльності аудиторські фірми підрозділяються на універсальні і спеціалізовані. Універсальні аудиторські фірми займаються різноманітними видами робіт і можуть мати кілька ліцензій на право проведення того чи іншого виду обов'язкового аудиту. Наприклад, аудиторська перевірка в області загального аудиту, банківського аудиту, страхового і т.д., послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, з аналізу фінансово-господарської діяльності, консультування з питань фінансового, управлінського та податкового обліку, комп'ютеризація обліку та інші послуги. Спеціалізовані аудиторські фірми виконують найбільш вузьке коло робіт і спеціалізуються на певних видах робіт (наприклад, аудиторські перевірки, навчання та ін.).

За обсягом надаваних послуг аудиторські фірми підрозділяються на великі, середні, малі. Універсальні фірми найчастіше бувають великими і середніми. У Росії в основному створюються невеликі і середні аудиторські фірми. Наприклад, мала фірма - до 10 чоловік, середня - 10-15 чоловік, велика - 50 осіб і більше. У великій аудиторській фірмі складна структура - є заступники керівника, яким підкоряються відповідні відділи (наприклад, відділи за видами аудиту та супутніх послуг). Крім того, для ведення бухгалтерського обліку в фірмі є бухгалтерія, а для здійснення господарської діяльності - адміністративно-господарський відділ, редакційно-видавничий відділ займається видавничою діяльністю. Невеликі аудиторські організації можуть мати спрощену дворівневу систему управління - керівник аудиторської організації та підкоряються йому аудитори.

Крім аудиторських фірм, аудитом можуть займатися і аудитори, які повинні пройти атестацію, отримати ліцензію в певній галузі на право проведення аудиту та зареєструватися підприємцями. Приватнопрактикуючі аудитори можуть займатися як універсальної, так спеціалізованої діяльністю. Аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської і той, пов'язаної з нею діяльністю.

Як універсальна, так і спеціалізована фірми повинні виконувати основний вид послуг - проведення аудиту. Основними напрямками діяльності аудиторських фірм є: проведення перевірок;

  • - Постановка бухгалтерського обліку;
  • - Ведення бухгалтерського обліку для підприємств і організацій;
  • - Контроль ведення обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності;
  • - Поліпшення організації обліку, його вдосконалення;
  • - Проведення фінансового аналізу, консультаційні послуги (у сфері банківського, податкового, господарського законодавства, інвестиційної діяльності та ін.);
  • - Проведення семінарів, підвищення кваліфікації бухгалтерського персоналу;
  • - Підготовка бухгалтерського персоналу;
  • - Видання методичних посібників з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу, аудиту;
  • - Оцінка економічних, інвестиційних проектів;
  • - Автоматизація бухгалтерського обліку.

Аудиторська перевірка включає в себе чотири етапи:

  • 1) підбір та систематизацію необхідних матеріалів;
  • 2) аналітичні розрахунки;
  • 3) узагальнення результатів;
  • 4) написання висновку по експертно-аудиторській перевірці.

По першому етапу вивчається значний звітний матеріал,

правильність відображення матеріальних цінностей, грошових коштів, обсяги кредиторської заборгованості. Якщо підприємство відмовляється надати необхідні матеріали, аудитор вправі відмовитися від аудиторської перевірки. Вся документація аудитора, подготавливаемая перед початком і в ході перевірки, включає наступне:

  • - Інформацію про організаційну структуру підприємства;
  • - Бухгалтерську і фінансову звітність, з метою аналізу найважливіших показників, характерні тенденції розвитку фінансових та інших процесів;
  • - Дані про акціонерів;
  • - Дані про директорів;
  • - Основні види діяльності та розміщення дочірніх підприємств і філій;
  • - Банківську інформацію;
  • - Торгівельні відносини;
  • - Договори про оренду;
  • - Договори про позики.

До методів аудиторських перевірок відносяться:

  • • фактичні перевірки;
  • • підтвердження;
  • • документальні перевірки;
  • • спостереження;
  • • опитування;
  • • перевірка механічної точності;
  • • аналітичні тести;
  • • обстеження;
  • • сканування;
  • • спеціальні перевірки;
  • • зустрічні перевірки.

Під фактичною перевіркою розуміється огляд або підрахунок аудиторських матеріальних активів (виробничих запасів, грошових коштів, цінних паперів, основних фондів).

Підтвердження - отримання письмової відповіді від клієнта і третіх осіб для підтвердження точної інформації (дебіторської, кредиторської заборгованості).

Документальна перевірка - перевірка документів і записів (правильність заповнення всіх реквізитів, дописки, оригінали підписів). Арифметична перевірка - правильність підрахунків в документах. Перевірка документів по суті - законність і доцільність господарських операцій, правильність віднесення операцій на рахунку.

Спостереження - отримання загального уявлення про можливості клієнта на підставі візуального спостереження.

Опитування - отримання письмової або усної інформації клієнта.

Аналітичні тести - метод порівнянь, індексів, коефіцієнтів.

Обстеження - особисте ознайомлення з проблемою.

Сканування - безперервний, поелементний перегляд інформації (бухгалтерських первинних документів) для виявлення неточностей.

Спеціальна перевірка - залучення фахівців з даного питання, проблеми.

Зустрічні перевірки - документальні перевірки у філій, на спільних підприємствах та в цей же період речові перевірки на складах, терміналах.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

  • 1) дотримуватися законів при здійсненні аудиторської діяльності;
  • 2) негайно повідомляти замовника про неможливість своєї участі у перевірці через родинних зв'язків з перевіряються або через відсутність ліцензії на перевірку відповідних економічних суб'єктів;
  • 3) кваліфіковано проводити аудиторські перевірки та консультації;
  • 4) забезпечувати збереження документів, комерційних методик та ін.

Професія аудитора досить специфічна й будується на довірі до нього клієнта. Слід бути дуже принциповим і послідовним. Є навіть сенс приносити присягу. На ньому лежить повна відповідальність за якість здійснюваної діяльності. Аудитор завжди поза партією. Аудитори не повинні керуватися меркантильністю. Не його справа ділити дивіденди, розподіляти прибуток. Аудитор повинен поважати закони. Будь-яка діяльність повинна протікати в певних рамках і керуватися певними правилами. Стандарти аудиту містять професійні норми і правила, які підкріплені багаторічним досвідом роботи аудиторів в різних країнах світу.

У нашій країні утворена Комісія з аудиторської діяльності при Президенті РФ. Цією комісією розроблений і затверджений порядок атестації та ліцензування аудиторської діяльності, визначені основні критерії та система показників, за якими здійснюється щорічна аудиторська перевірка. Розроблено 10 основних стандартів - основні принципи аудиту, аудиторські докази, види аудиторських висновків.

Стандарти формуються стисло і зрозуміло і повинні відображати: цілі та завдання аудиту; кваліфікаційні вимоги; права та обов'язки аудитора; умови договору аудиту; зміст акта аудиторської перевірки; взаємну відповідальність клієнта і аудитора.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук