Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Врахування вимог нормативно-правових актів в ході аудиту

Необхідність оцінювати виконання аудіруемим особою вимог нормативно-правових актів в ході аудиту визначається Міжнародним стандартом аудиту (MCA) 250, а також російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

При плануванні та виконанні процедур аудиту, а також при оцінці та повідомленні результатів аудиту аудитор повинен усвідомлювати, що недотримання суб'єктом нормативно-правових актів може зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Проте не можна очікувати, що аудит виявить всі випадки недотримання нормативно-правових актів. Виявлення випадків недотримання, незалежно від їх суттєвості, ставить йод сумнів чесність і порядність керівництва і співробітників аудируемого особи і вимагає аналізу можливих наслідків щодо інших аспектів аудиту.

Поняття "недотримання" відноситься до дії або бездіяльності аудируемого особи, як навмисного, так і ненавмисного, яке суперечить чинним нормативно-правовим актам Російської Федерації. Такі дії включають операції, які були здійснені самим аудіруемим особою або від його імені керівництвом або співробітниками цього аудируемого особи.

Визначення того, чи порушує будь-яку дію аудируемого особи вимоги нормативно-правових актів, носить юридичний характер і зазвичай виходить за рамки професійної компетенції аудитора. Однак рівень професійної підготовки аудитора, його досвід і розуміння аудируемого особи та її галузі можуть допомогти визначити, що окремі дії, привернули увагу аудитора, містять ознаки недотримання нормативно-правових актів. Визначення того, які дії є або можуть бути недотриманням, звичайно грунтується на консультації досвідченого і кваліфікованого юриста, проте остаточне рішення може прийматися тільки судом.

Відповідальність керівництва аудируемого особи за дотримання законів і нормативних актів. Керівництво персонал несе відповідальність за те, що діяльність даної особи буде здійснюватися відповідно до нормативно-правовими актами Російської Федерації, на керівництво також покладено відповідальність за запобігання й виявлення фактів недотримання законодавства.

До числа процедур, які можуть допомогти керівництву аудируемого особи, що виконує обов'язки щодо запобігання та виявлення фактів недотримання нормативно-правових актів, відносяться:

  • - Здійснення моніторингу змін вимог законодавства та забезпечення гарантій того, що господарська діяльність відповідає таким вимогам;
  • - Розробка і функціонування належних систем внутрішнього контролю;
  • - Розробка правил внутрішнього розпорядку, повідомлення працівників економічного суб'єкта і забезпечення дотримання цих правил;
  • - Умови, що забезпечують ознайомлення та розуміння правил внутрішнього розпорядку;
  • - Здійснення моніторингу дотримання правил внутрішнього розпорядку та застосування дисциплінарних заходів до працівників, що не дотримуються такі;
  • - Залучення юридичних консультантів для моніторингу змін вимог законодавства;
  • - Ведення реєстру найбільш важливих законів, які повинні дотримуватися аудіруемим особою в рамках його галузі.

Для більш великих економічних суб'єктів ці процедури можуть бути доповнені покладанням відповідних обов'язків на відділ внутрішнього аудиту (або ревізійну комісію) або спеціально створений комітет з аудиту.

Аудитор не несе і не може нести відповідальності за запобігання недотримання законодавства аудіруемим особою. Проте сам факт періодичного проведення обов'язкового аудиту можна розглядати в якості стримуючого фактора для появи таких порушень.

При аудиті існує неминучий ризик того, що деякі суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності не будуть виявлені, незважаючи на належне планування аудиту та його проведення у відповідності з ФПСАД.

З метою загального розуміння нормативно-правових актів аудитору, як правило, необхідно:

  • - Використовувати наявну інформацію про діяльність аудируемого особи та сфері його діяльності;
  • - Отримати у керівництва аудируемого особи відомостей про розроблені процедурах, спрямованих на дотримання нормативно-правових актів;
  • - Отримати у керівництва відомості про нормативно-правових актах, які можуть чинити істотний вплив на діяльність аудируемого особи;
  • - Обговорити з керівництвом політику або процедури, прийняті для виявлення, оцінки та відображення в обліку судових позовів і санкцій.

При досягненні загального розуміння нормативно-правових актів аудитору необхідно виконати процедури, спрямовані на виявлення випадків їх недотримання, які слід врахувати при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності, для чого:

  • - Запросити керівництво, чи дотримується аудіруемое особа такі нормативно-правові акти;
  • - Перевірити листування аудируемого особи з відповідними регулюючими і ліцензують органами, що стосується питань належного дотримання або недотримання законодавства.

Далі аудитору необхідно отримати належні аудиторські докази дотримання тих нормативно-правових актів, які, на його думку, впливають на визначення істотних величин і інформації, що розкривається у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Аудитор повинен досить добре розуміти ці нормативно-правові акти для того, щоб керуватися ними при аудиті передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, які відносяться до визначення величин, що підлягають відображенню у звітності, та інформації, що підлягає розкриттю в ній.

Перевіряються аудитором на предмет дотримання нормативно-правові акти мають бути загальнодоступні і відомі співробітникам аудируемого особи і в області його діяльності в цілому; це повинні бути ті акти, які слід брати до уваги при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудитор повинен бути готовий до того, що процедури, які застосовуються з метою формування думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, можуть виявити випадки можливого недотримання нормативно-правових актів. Такі процедури можуть включати:

  • - Ознайомлення з протоколами зборів;
  • - Запити, адресовані керівництву, юридичним службам аудируемого особи, зовнішнім юристам (адвокатам) аудируемого особи про судові розгляди, позовах і санкціях;
  • - Виконання процедур перевірки по суті шляхом детальних тестів, що оцінюють правильність відображення операцій або залишків на рахунках бухгалтерського обліку.

Аудитору необхідно отримати офіційні письмові роз'яснення та заяви керівництва аудируемого особи про те, що аудитору повідомлені всі відомі мали місце або можливі факти недотримання нормативно-правових актів, вплив яких має враховуватися при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності. За відсутності доказів іншого аудитор вправі припустити, що аудіруемое особа дотримується цих нормативно-правові акти.

До основних ознак, які вказують на можливе недотримання аудіруемим особою нормативно-правових актів, відносяться:

  • - Розслідування, проведене урядовими структурами, або факт накладення штрафів і пені;
  • - Оплата послуг, характер яких не визначено або викликає сумнів, або видача позичок консультантам, афілійованим особам, їх працівникам або державним службовцям;
  • - Агентську винагороду або винагороду посередникові, розмір якого перевищує звичайну плату, встановлену на даному підприємстві або даної галузі для даного виду послуг;
  • - Закупівлі але цінами значно вище або нижче ринкової; незвичайні готівкові платежі;
  • - Незвичайні операції з компаніями, зареєстрованими в офшорних зонах;
  • - Перерахування платежів за товари чи надані послуги не в ту країну, з якої поставлялися товари та послуги;
  • - Оплата без належного оформлення документації, пов'язаної з валютним контролем;
  • - Існування такої системи бухгалтерського обліку, яка внаслідок своєї організації або випадково не забезпечує адекватних документальних свідчень для аудиту чи достатніх доказів;
  • - Операції, не дозволені керівництвом, або операції, що не враховуються належним чином;
  • - Відповідна інформація в засобах масової інформації про аудируємий обличчі.

Якщо аудитору стають відомі факти можливого недотримання законодавства, йому слід отримати додаткові відомості про характер такого недотримання та обставини, за яких воно мало місце, а також іншу достатню інформацію, необхідну для оцінки можливого впливу такого недотримання на фінансову (бухгалтерську) звітність.

При оцінці можливого впливу фактів недотримання на фінансову (бухгалтерську) звітність аудитор бере до уваги:

  • - Можливі фінансові наслідки (пені, штрафи, санкції, збиток, загроза конфіскації активів, вимушене припинення діяльності) і судові розгляди;
  • - Необхідність розкриття у звітності інформації про можливі фінансові наслідки для аудируемого особи відступів від нормативно-правових актів;
  • - Необхідність поставити під сумнів достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності як такої у випадку, якщо наслідки недотримання є серйозними для аудируемого особи.

Якщо аудитор припускає наявність факту недотримання законодавства, то йому необхідно документально оформити відмічені моменти і обговорити їх з керівництвом. Документація щодо зазначених фактів може включати копії записів бухгалтерського обліку, первинних документів, а також (у разі необхідності) протоколів співбесід.

Якщо керівництво не надає задовільну інформацію про дотримання нормативно-правових актів, то аудитору слід проконсультуватися з юристом аудируемого особи з питань застосування нормативно-правових актів у даних обставинах і можливого їх впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність. Якщо аудитор не вважає можливим консультуватися з юристом аудируемого особи або не задоволений його точкою зору, то аудитору слід проконсультуватися зі своїм юристом щодо того, чи мало місце порушення нормативно-правових актів, які його можливі правові наслідки для аудируемого особи та які подальші дії слід зробити аудитору.

У разі неможливості отримання адекватної інформації про передбачуване факті недотримання законодавства аудитору необхідно врахувати вплив відсутності аудиторського докази на характер підготовлюваного аудиторського висновку.

Аудитору необхідно врахувати наслідки недотримання законодавства з точки зору інших аспектів аудиту, зокрема достовірності заяв керівництва.

Аудитор повинен в якомога коротший строк повідомити про виявлені факти недотримання законодавства комітетові з аудиту, раді директорів і вищому керівництву або отримати докази того, що вони належним чином поінформовані про факти недотримання, які привернули увагу аудитора.

Якщо, з точки зору аудитора, недотримання законодавства є навмисним і суттєвим, аудитор повинен повідомити про виявлений факт негайно.

Якщо аудитор має підстави вважати, що вище керівництво аудируемого особи, включаючи членів ради директорів, причетне до факту недотримання законодавства, він повинен повідомити про це вищестоящому органу суб'єкта, якщо такий існує (наприклад, до комітету з аудиту). У тому випадку, коли вищестоящий орган відсутній або аудитор має підстави вважати, що його повідомлення може бути не прийнято але увага, або він не впевнений в особистості того, кому він повідомляє про даний факт, йому слід звернутися за отриманням юридичних консультацій.

Якщо аудитор дійшов висновку про те, що факт недотримання законодавства робить істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність і не був належним чином відображений у ній, він повинен висловити думку з застереженням або негативну думку.

Якщо аудіруемое особа перешкоджає аудитору в отриманні достатніх належних аудиторських доказів, що підтверджують, що факти недотримання законодавства, які можуть бути суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, мали місце або могли мати місце, аудитору слід висловити думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки про фінансову (бухгалтерської) звітності на підставі обмеження обсягу аудиту.

Якщо аудитор не може визначити, чи мав місце випадок недотримання через обмеження, обумовлених певними обставинами, а не самим аудіруемим особою, він повинен розглянути наслідки цієї обставини для аудиторського висновку.

Аудитор може прийняти рішення про відмову від аудиторського завдання в тому випадку, якщо аудіруемое особа не приймає ніяких дій з виправлення ситуації, які аудитор вважає необхідними в даних обставинах, навіть якщо наслідки недотримання не є істотними для фінансової (бухгалтерської) звітності. До факторів, які можуть вплинути на висновки аудитора, відносяться підозра в причетності вищих керівних осіб аудируемого особи до недотримання вимог нормативно-правових актів, що може поставити під сумнів достовірність офіційних роз'яснень і заяв керівництва, а також призвести до відмови аудитора від продовження співпраці з даними аудіруемим особою. При прийнятті такого рішення аудитору доцільно звернутися за отриманням необхідних юридичних консультацій.

Як вже говорилося, при отриманні запиту від передбачуваного аудитора-наступника діючий аудитор повинен вказати на наявність професійних причин, в силу яких аудітору- наступнику не слід приймати дане доручення. Ступінь, в якій діючий аудитор може обговорювати стан справ аудируемого особи з передбачуваним аудитором, залежатиме від дозволу аудируемого особи та від існуючих законодавчих та етичних вимог.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук