Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

ЕТАПИ АУДИТУ ТА СТАНДАРТИ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

У результаті вивчення глави 3 студент повинен:

знати

  • • принципи та основні етапи планування аудиторської перевірки;
  • • основні вимоги стандартів до підготовки та змістом робочих документів аудитора, їх основні реквізити та порядок зберігання;
  • • види, джерела та методи отримання аудиторських доказів;
  • • склад і порядок проведення аналітичних процедур;
  • • види і основні етапи побудови аудиторської вибірки;

вміти

  • • виконувати всі основні процедури планування аудиту;
  • • складати договір на надання аудиторських послуг;
  • • формувати робочі документи з етапу планування;

володіти

  • • навичками планування аудиторської перевірки, формування графіка і робочої групи аудиторів;
  • • навичками застосування аналітичних процедур і методів відбору документації та облікових записів при проведенні перевірок.

Планування аудиту

Етап, що передує виходу аудиторів в організацію на перевірку, важливий як з точки визначення та координації кола питань з клієнтом, так і для самої аудиторської команди, якій необхідно бути готовою до особливостей аудируемого особи. У даній главі розглядаються основні етапи планування аудиторської перевірки, особливості правового забезпечення договірних умов проведення аудиту, а також значення внутрішнього аудиту для системи внутрішнього контролю клієнта і ступеня його впливу на обсяг і вартість аудиторських послуг.

ФПСАД № 3 "Планування аудиту" розроблено з урахуванням міжнародного стандарту аудиту MCA 300 "Планування". Метою даного стандарту є встановлення єдиних вимог з планування аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності. У першу чергу, стандарт застосовується до повторюваних перевіркам щодо аудируемого особи. Для проведення аудиторської перевірки протягом першого року аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім зазначених у цьому стандарті.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена дієво і ефективно. При плануванні аудиту виділяються наступні основні етапи (рис. 3.1):

  • • попереднє планування;
  • • підготовка загального плану;
  • • підготовка програми аудиту.

Основні стадії і етапи планування аудиту

Рис. 3.1. Основні стадії і етапи планування аудиту

Ні MCA 300, ні ФПСАД № 3 не містять вказівок щодо попереднього планування. Однак на практиці цей етап, як правило, застосовується. Тому доцільно передбачити в складі внутрішньофірмових стандартів аудиторської організації етап попереднього планування аудиту.

На етапі попереднього планування відбувається знайомство потенційних партнерів (аудиторської організації та економічного суб'єкта) і обмін інформацією, що дозволяє кожній зі сторін прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва в галузі аудиту.

Інформація про планування аудиторської роботи відбивається аудитором в аудиторській документації відповідно до ФПСАД № 2 "Документування аудиту". Під документацією розуміються робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором. Робочі документи повинні містити інформацію, що відображає процес планування, включаючи програму аудиту та будь-які зміни до неї.

На етапі попереднього планування аудитор повинен вивчити всю наявну і доступну йому інформацію про аудируємий обличчі. Для цього він використовує матеріали, що зберігаються в постійному файлі суб'єкта аудиторської діяльності, а також інформацію, отриману від інших суб'єктів аудиторської діяльності і організацій. З метою з'ясування спірних питань аудитор зустрічається з аудіруемим особою, попередньо погодивши з ним перелік питань, що підлягають обговоренню.

У ході попереднього планування аудитору слід встановити:

  • • організаційно-правову форму аудируемого особи;
  • • період його функціонування (історію розвитку та становлення);
  • • види діяльності;
  • • наявність філій та представництв;
  • • структуру капіталу;
  • • кількість співробітників;
  • • систему оплати праці;
  • • порядок розподілу прибутку;
  • • наявність системи внутрішнього контролю;
  • • стан системи обліку і звітності та ступінь його автоматизації;
  • • форму бухгалтерського обліку;
  • • особливості функціонування (приватизація, реорганізація, ліквідація, процедура банкрутства).

По закінченні попереднього планування аудитор повинен володіти наступною інформацією:

  • • про зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність підприємства, що відображають економічну ситуацію і галузеві особливості;
  • • про внутрішні фактори, що впливають на господарську діяльність підприємства, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
  • • про незалежність аудиторської фірми по відношенню до аудируемом особі.

У процесі попереднього планування аудитор готує необхідну інформацію, яка узагальнюється в робочих таблицях. Таблиці будуються таким чином, щоб формувати інформацію за такими розділами:

  • • розділ 1 "Бухгалтерські звіти";
  • • розділ 2 "Дані про організацію";
  • • розділ 3 "Перевірка систем управління";
  • • розділ 4 "Ведення справ";
  • • розділ 5 "Різне";
  • • розділ 6 "Управління і планування роботи".

Окремі показники, отримані на етапі попереднього планування, уточнюються і записуються в процесі аудиту.

Для прийняття рішення про можливість проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності у аудируемого особи аудитору необхідно оцінити трудовитрати. Для цього аудиторська фірма оцінює:

  • • кількість основних засобів, номенклатуру матеріалів, готової продукції і товарів;
  • • склад дебіторів і кредиторів;
  • • джерела фінансування;
  • • фінансові показники діяльності;
  • • особливості ведення обліку (лізинг, валютні операції, бартер, угоди з пов'язаними сторонами, вексельні розрахунки і т.д.);
  • • наявність податкових пільг.

Для отримання даних відомостей в цілях ознайомлення аудитор запитує інформацію в письмовому вигляді.

З метою проведення аудиту економічний суб'єкт з пісьмом- пропозицією звертається в аудиторську організацію з проханням про надання йому аудиторських послуг. Аудиторська організація, у свою чергу, направляє клієнту лист про проведення аудиту. Отримавши письмову згоду суб'єкта, аудиторська організація приступає до подальшого планування роботи.

Іноді економічні суб'єкти не надають інформацію, поки не укладено договір надання аудиторських послуг. При зацікавленості в клієнті аудитор, не відмовляючись від проведення перевірки, зазначає даний факт в договорі. У ході попереднього планування аудиторська організація вирішує, чи буде вона працювати з клієнтом. На це рішення впливає низка наступних факторів:

  • • для проведення аудиту не потрібне відновлення бухгалтерського обліку, а також відсутні факти, що ставлять під сумнів можливість підготовки позитивного аудиторського висновку;
  • • перевіряється репутація клієнта, наявність (відсутність) судових процесів і конфліктних ситуацій, його платоспроможність;
  • • аудитор оцінює свої можливості в проведенні аудиту.

Погоджуючись на проведення аудиторської перевірки, аудиторська організація повинна бути впевнена в якості своєї роботи. На даному етапі також вирішуються питання, що стосуються нормальних умов праці для аудиторів. Нм повинні бути надані окреме приміщення, сейф для зберігання документів, апарат для зняття копій з первинних документів, розетки для підключення ноутбуків, принтер, засоби зв'язку та ін. У разі прийняття позитивного рішення про проведення аудиторської перевірки звітності клієнта з ним укладається договір про надання аудиторських послуг.

У разі прийняття позитивного рішення про проведення аудиторської перевірки звітності клієнта аудиторська організація відсилає на адресу економічного суб'єкта лист про проведення аудиту, потім з ним укладається договір про надання аудиторських послуг. У випадку, якщо аудиторська організація не вважає за можливе проведення аудиту, вона надсилає на адресу економічного суб'єкта лист про відмову в проведенні аудиту.

По суті, аудиторська перевірка починається з узгодження умов проведення аудита, яка регулюється ФПСАД № 12.

Трудомісткість виконання аудиторських послуг та їх вартість вказуються в договорі надання аудиторських послуг.

Після проведення попереднього планування починається розробка загального плану аудиту, в якому повинні бути описані передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. При розробці загального плану і програми аудиту можна виділити наступні принципи:

  • • принцип комплексності, що означає забезпечення координації всіх етапів роботи від попереднього планування до складання плану і програми аудиту;
  • • принцип безперервності, що виражається у взаємозв'язку стратегічного і тактичного планування аудиту, особливо при постійній роботі аудиторської фірми з клієнтом протягом тривалого часу (роки і більше);
  • • принцип оптимальності, який передбачає розробку кількох варіантів і вибір оптимального плану;
  • • мобілізуючий принцип, що базується на реальних, але ефективних нормах використання часу фахівців.

Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним, оскільки згодом на його основі розробляється програма аудиту. Форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

Загальний план аудиту розробляється керівником аудиторської організації на основі врахування наступних даних:

  • 1) вид діяльності аудируемого особи, у тому числі:
    • - Загальні економічні фактори та їх вплив на діяльність аудируемого особи;
    • - Особливості аудируемого особи, стан його бухгалтерської (фінансової) звітності з урахуванням змін, що відбулися з дати попереднього аудиту;
    • - Загальний рівень компетентності керівництва;
  • 2) організація системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, у тому числі:
    • - Облікова політика аудируемого особи та її змін;
    • - Облік нових нормативних правових актів в організації системи бухгалтерського обліку аудируемого особи;
  • 3) ризик і істотність, в тому числі:
    • - Очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
    • - Встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
    • - Можливість суттєвих спотворень або несумлінних дій;
    • - Виявлення суб'єктивізму в роботі бухгалтера;
  • 4) вид, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
    • - Особлива важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
    • - Вплив на аудит наявності комп'ютерної програми ведення обліку та її специфіка;
    • - Наявність внутрішнього аудиту аудируемого особи та її вплив на зовнішній аудит;
  • 5) координація та спрямування роботи, в тому числі:
    • - Залучення інших аудиторів до перевірки філій і підрозділів аудируемого особи;
    • - Залучення сторонніх експертів;
    • - Облік кількості територіально відокремлених підрозділів аудируемого особи та їх територіальна віддаленість один від одного;
    • - Визначення кількості та кваліфікації спеціалістів, необхідних для роботи з даним аудіруемим особою;
  • 6) інші питання, у тому числі:
    • - Можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням;
    • - Наявність пов'язаних сторін, можливість банкрутства й ін .;
    • - Особливості договору про надання аудиторських послуг;
    • - Термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі та ін.

У процесі розробки плану аудитор може при необхідності провести оцінку ефективності системи внутрішнього контролю. Він коригує обсяг аудиту у разі виявлення недостовірної інформації в процесі проведення внутрішнього контролю. Якщо перегляд загального плану збільшує роботу в незначній мірі, зміни до плану можуть вноситися провідним аудитором без повідомлення керівництву економічного суб'єкта. Коли ж перегляд загального плану призводить до значного зростання обсягу робіт, зміни в план повинні бути внесені виключно за погодженням з керівництвом організації.

У плані слід обов'язково передбачити спосіб проведення аудиту - суцільний чи вибірковий. При вирішенні провести вибірковий аудит визначається порядок аудиторської вибірки. Він може бути заснований на статистичних методах і професійному досвіді у прийнятті управлінських рішень. Для якісної роботи необхідно розробити тести засобів контролю та процедур перевірки по суті.

При розробці загального плану аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих викривлень. Концепції суттєвості і її взаємозв'язку з аудиторським ризиком встановлюються ФПСАД № 4 "Суттєвість в аудиті".

Основної та заключної частиною роботи над планом є формування бригади аудиторів, розподіл їх відповідно до їх професійними якостями і творчим потенціалом але конкретних ділянках аудиту, інструктаж, ознайомлення з планом і програмою аудиту.

Аудитору необхідно розробити і документувати програму аудиту, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану перевірки.

Програма аудиту складається на підставі загального плану і повинна містити перелік процедур, необхідних для реалізації аудиту: в ній визначаються завдання, які необхідно досягти для її повної реалізації. У програму аудиту також можуть бути включені цілі аудиту по кожній з областей і бюджет часу - кількість годин, відведених на різні області або процедури.

Програма є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.

При підготовці програми аудитором необхідно брати до уваги оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю. Процедури, закладені в програму, можуть включати в себе спеціальні тести, призначені для збору інформації, або методики (аналітичні процедури, детальні тести, перевірку по суті, запит і підтвердження, підрахунок, інспектування декларацій, вибірка великих і ключових угод, аналіз відповідності).

Програма аудиту є виробничим завданням, а її порушення розглядається як порушення трудової і виробничої дисципліни.

Програма складається до початку перевірки: в процесі аудиту в неї можуть вноситися необхідні корективи. Висновки аудитора по кожному розділу плану і програми відображаються в його робочих документах і служать підставою для складання ув'язнення й формування думки про достовірність бухгалтерської звітності у всіх її суттєвих аспектах.

Висновки аудитора по кожному розділу програми, документально відбиті в робочих документах, служать фактичним матеріалом для складання звіту та висновку.

У ході роботи програма аудиту в міру необхідності може уточнюватися і переглядатися. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з різними зустрічаються обставинами або несподіваними результатами. Причини внесення значних змін в загальний план і програму аудиту повинні бути вказані в документах.

Аудиторські організації повинні створити умови повної довіри з боку користувачів щодо думки, вираженого ними в аудиторському висновку. Відмінною особливістю аудиторської професії є прийняття на себе обов'язку діяти в суспільних інтересах. Відповідальність аудитора не обмежується задоволенням потреб окремого клієнта або аудиторської організації. Аудитор повинен дотримуватися і підкорятися вимогам професійної етики аудитора. У цьому зв'язку в 2012 р було прийнято два нормативні документи. Це Кодекс професійної етики аудиторів (далі - Кодекс професійної етики) та Правила незалежності аудиторів та аудиторських організацій (далі - Правила незалежності).

Кодекс професійної етики є зведенням правил поведінки, обов'язкових для дотримання аудиторськими організаціями, аудиторами при здійсненні ними аудиторської діяльності.

Правила незалежності встановлюють вимоги до незалежності аудиторів та аудиторських організацій при виконанні завдань з аудиту, оглядової перевірці, в ході яких аудитор висловлює думку про бухгалтерської (фінансової) звітності в цілому або окремих її частин.

Незалежність аудитора увазі:

  • • незалежність мислення;
  • • необхідність діяти чесно, проявляти об'єктивність і професійний скептицизм;
  • • незалежність поведінки.

Незалежність мислення передбачає спосіб мислення, що дозволяє аудитору висловити думку, не залежне від впливу факторів, здатних скомпрометувати професійне судження аудитора.

Незалежність поведінки означає стиль поведінки, що дозволяє уникнути ситуацій і обставин, настільки значущих, що розумне і добре поінформовану третя особа, зваживши всі факти та обставини, може обгрунтовано порахувати, що чесність, об'єктивність чи професійний скептицизм аудитора були скомпрометовані.

Кодексом професійної етики та Правилами незалежності встановлений концептуальний підхід до дотримання вимог до незалежності, що полягає в наступному: аудитор повинен виявляти загрози незалежності; оцінювати їх значущість; вживати заходів обережності. Правила незалежності містять опис конкретних обставин і взаємин, які створюють або можуть створювати загрози незалежності.

Обставини і взаємини, перераховані в Правилах незалежності, діляться на кілька груп. Основна, найчисленніша група потенційних загроз припускає застосування заходи з боку аудиторської організації, яка полягає в тому, що значущість будь-якої загрози повинна бути оцінена і при необхідності повинні бути прийняті запобіжні заходи для усунення загрози або зведення її до прийнятного рівня. До цієї групи відносяться такі потенційні загрози:

  • • ділові взаємини;
  • • позики та поруки;
  • • трудові відносини з аудіруемим особою;
  • • спорідненість і особисті взаємини;
  • • тимчасові призначення;
  • • надання послуг, пов'язаних з виконанням завдань, що не забезпечують впевненість;
  • • недавнє надання послуг аудируемом особі;
  • • триваюче взаємодію старшого персоналу аудиту з аудіруемим особою;
  • • винагороди.

Наступна група потенційних загроз припускає найсуворіші заходи з боку аудиторської організації, які полягають:

  • • у припиненні виконання або у відхиленні аудиторського завдання, або відмова в наданні певних послуг (наприклад, що включають розробку або впровадження інформаційних систем):
  • • у перегляді процесу компенсації та оцінки для даної особи;
  • • в тому, що особа з керівного складу аудиторської організації або її фахівець не повинні займати посаду керівника або бути посадовою особою аудируемого особи та інші заходи.

До цієї групи відносяться такі потенційні загрози:

  • • послуги, пов'язані з інформаційними системами;
  • • принципи здійснення компенсаційних виплат;
  • • трудові відносини з аудіруемим особою в якості директора або посадової особи;
  • • судовий розгляд, існуюче або можливе.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук