Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Джерела аудиторських доказів

Надійність аудиторських доказів безпосередньо залежить від джерела, з якого вони отримані: внутрішнього чи зовнішнього.

До внутрішніх джерел отримання аудиторських доказів відносяться співробітники аудируемого особи, а також документи, підготовлені самим аудіруемим особою. До зовнішніх джерел отримання аудиторських доказів відносяться контрагенти аудируемого особи та інші треті особи; інформація і документи, отримані від контрагентів (наприклад, акти звірки), від податкових органів (довідка про відсутність заборгованості з податків і зборів) та ін.

При оцінці надійності аудиторських доказів аудитор повинен виходити з наступних принципів:

  • 1) більш надійними є аудиторські докази, отримані з незалежного, зовнішнього по відношенню до аудируемом особі, джерела (підтвердження третіх сторін, звіти аналітиків, зіставні дані про конкурентів та ін.);
  • 2) більш надійними є аудиторські докази, отримані з внутрішнього джерела у випадку, коли відповідні засоби контролю аудируемого особи, в тому числі за підготовкою та зберіганням інформації, функціонують ефективно;
  • 3) аудиторські докази, отримані безпосередньо аудитором (наприклад, при спостереженні за застосуванням засобу контролю), є більш надійними в порівнянні з аудиторськими доказами, отриманими непрямим шляхом або на підставі логічних висновків (наприклад, на підставі запиту про порядок застосування засобу контролю);
  • 4) аудиторські докази, отримані в документальній формі на паперовому носії або в електронному вигляді, є більш надійними, ніж отримані в усній формі;
  • 5) аудиторські докази, представлені оригіналами (оригіналами) документів, є більш надійними в порівнянні з аудиторськими доказами, представленими копіями документів, надійність яких може залежати від засобів контролю за їх підготовкою і зберіганням.

Аудиторські докази більш ефективні, якщо вони отримані з різних джерел. Наприклад, для підтвердження достовірності дебіторської заборгованості аудитор запросив акт звірки безпосередньо у аудируемого особи (з внутрішнього джерела), а також у контрагента-дебітора (із зовнішнього джерела). В даному випадку ідентичність інформації в акті звірки, отриманому з внутрішнього та зовнішнього джерела, буде свідчити про достовірності дебіторської заборгованості.

Процедури отримання аудиторських доказів

Аудиторські докази аудитор отримує шляхом виконання:

- Процедур оцінки ризиків;

подальших аудиторських процедур, які складаються:

  • - З тестів засобів контролю, що виконуються відповідно до вимог федеральних стандартів аудиторської діяльності або на підставі професійного судження аудитора;
  • - Процедур перевірки по суті, що включають детальні тести та аналітичні процедури перевірки по суті.

Для отримання аудиторських доказів аудитор може застосовувати такі аудиторські процедури: запит, інспектування, спостереження, підтвердження, перерахунок, повторне проведення, аналітичні процедури, або поєднання їх.

При виконанні аудиторської процедури запиту аудитор звертається до обізнаним особам (пов'язаним і не пов'язаним з фінансовою діяльністю), є працівниками аудируемого особи або які є працівниками аудируемого особи, по цікавого аудитора питання і оцінює їх відповіді на таке звернення.

При запиті аудитор повинен взяти до уваги наступне:

  • а) запит часто доповнює інші аудиторські процедури;
  • б) запити можуть бути офіційними письмовими і неофіційними усними;
  • в) відповіді на запит можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не мав або які підтверджують вже отримані аудиторські докази. Разом з тим відповіді на запит можуть надати інформацію, яка істотно відрізняється від відомостей, раніше отриманих аудитором. У деяких випадках відповіді на запит можуть дати аудитору підстава для зміни проведених аудиторських процедур або проведення додаткових процедур;
  • г) при направленні запитів щодо намірів і планів керівництва аудируемого особи отримана у відповідь інформація може виявитися недостатньою. Для підтвердження наміру і планів керівництва аудируемого особи аудитору необхідно також чітке уявлення про виконання в минулому намірів і планів керівництва аудируемого особи, про аргументи щодо вибору того чи іншого плану дій, про здатність керівництва аудируемого особи послідовно реалізовувати зроблений вибір;
  • д) відповіді на усний запит при необхідності підлягають підтвердженню письмовими заявами керівництва аудируемого особи або, якщо доречно, представників власника аудируемого особи;
  • е) надаючи аудиторські докази, в тому числі наявності спотворення, сам по собі запит, як правило, не дає достатніх належних аудиторських доказів відсутності суттєвого викривлення на рівні передумов складання бухгалтерської звітності чи доказів операційної ефективності засобів контролю.

При виконанні аудиторської процедури інспектування аудитор вивчає створені аудіруемим особою або отримані аудіруемим особою ззовні облікові записи та документи на паперовому або електронному носії інформації, а також здійснює фізичний огляд матеріальних активів. Прикладом інспектування, проведеного в якості тесту засобів контролю, є перевірка облікових записів і документів на предмет їх санкціонування.

При інспектуванні аудитор повинен взяти до уваги наступне:

  • а) окремі документи можуть являти собою безпосередні аудиторські докази існування активу; проте в результаті інспектування таких документів не завжди можуть бути отримані аудиторські докази стосовно прав на цей актив або його вартісної оцінки (наприклад, акції, облігації);
  • б) інспектування виконаного договору може надати аудиторські докази стосовно застосовуваної аудіруемим особою облікової політики (наприклад, в частині визнання виручки);
  • в) інспектування матеріальних активів може надати надійні аудиторські докази стосовно їх існування, але не обов'язкове відносно прав власності аудируемого особи на них, або зобов'язань цієї особи, пов'язаних з даними активами, або оцінки таких активів;
  • г) інспектування окремих одиниць активів здійснюється, як правило, в ході спостереження за проведенням інвентаризації цих активів.

При виконанні аудиторської процедури спостереження аудитор вивчає процес або процедуру, виконувані іншими особами. Прикладом спостереження є вивчення аудитором: підрахунку матеріальних запасів, виконуваного персоналом аудируемого особи; виконання персоналом аудируемого особи контрольних дій.

При спостереженні аудитор повинен взяти до уваги, що, забезпечуючи аудиторські докази стосовно виконання процесу або процедури, дана аудиторська процедура обмежена в часі лише тим моментом, в який вона проводиться, а також тим, що сам факт спостереження може впливати на виконуваний процес або процедуру.

При виконанні аудиторської процедури підтвердження аудитор отримує аудиторський доказ безпосередньо від третьої сторони у вигляді відповіді у письмовій формі на паперовому або електронному носії. Зовнішні підтвердження застосовуються, зокрема, для отримання аудиторських доказів:

  • а) при перевірці передумов складання бухгалтерської звітності щодо залишків по рахунках бухгалтерського обліку або їх складових елементів;
  • б) щодо умов договорів, включаючи зміни їх, або господарських операцій аудируемого особи з третіми сторонами;
  • в) відсутності особливих умов, які не відображені у договорі, які могли б вплинути на визнання виручки.

При виконанні аудиторської процедури перерахунку аудитор перевіряє точність арифметичних підрахунків у первинних облікових та інших документах, облікових записах. Перерахунок може виконуватися вручну або автоматично.

При виконанні аудиторської процедури повторного проведення аудитор самостійно виконує процедуру або контрольне дію, які спочатку виконувалися в рамках системи внутрішнього контролю аудируемого особи.

При виконанні аналітичних процедур аудитор оцінює фінансову інформацію на основі аналізу взаємозв'язків між даними фінансового та нефінансового характеру. Аналітичні процедури передбачають також дослідження виявлених відхилень і взаємозв'язків, які суперечать іншій інформації або істотно розходяться з прогнозованими даними.

У випадку, коли інформація, яка використовується в якості аудиторського докази, підготовлена за участю експерта керівництва аудируемого особи, аудитор повинен вирішити, наскільки це необхідно для цілей аудиту, для чого:

  • а) оцінити компетентність, навички та об'єктивність експерта керівництва аудируемого особи;
  • б) зрозуміти, в чому полягала робота експерта керівництва аудируемого особи;
  • в) переконатися, що робота експерта керівництва аудируемого особи носила належний характер, щоб бути використаною як аудиторського докази стосовно відповідної передумови бухгалтерської звітності.

У випадках, коли аудиторський доказ, отриманий з одного джерела, не відповідає аудиторських доказів, отриманому з іншого джерела, або аудитор сумнівається в надійності інформації, яку збирається використати як аудиторського докази, аудитор повинен визначити, як слід змінити аудиторські процедури або доповнити їх для того, щоб зняти невідповідність або сумніви. Крім того, аудитор повинен розглянути вплив даної ситуації на інші аспекти аудиту.

При виборі та виконанні аудиторських процедур аудитор повинен взяти до уваги такі обставини:

  • а) деякі дані бухгалтерського обліку чи інша інформація аудируемого особи можуть бути доступні тільки в електронному вигляді або тільки в певний час (наприклад, якщо організація займається електронною торгівлею, то первинні документи (замовлення на поставку товарів, рахунки) оформляються у вигляді електронних повідомлень);
  • б) окремі види інформації в електронній формі можуть бути недоступні після закінчення певного часу (наприклад, у випадку, коли електронні файли змінюються, а їх резервні копії не зберігаються). У цьому випадку аудитор повинен досягати домовленості з аудіруемим особою про зберігання останнім інформації, необхідної для проведення аудиторських процедур, або виконувати аудиторські процедури в той час, коли відповідна інформація доступна.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук