Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторський ризик, аудиторська вибірка, істотність в аудиті

При формуванні аудиторського думки аудитор, як правило, не перевіряє всі господарські операції, оскільки висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.

Згідно з п. 3 ФПСАД № 16 "Аудиторська вибірка" аудиторська вибірка (вибіркова перевірка) - це застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх елементів однієї статті звітності або групи однотипних операцій.

Однак при перевірці вибірковим способом рівень аудиторського ризику зростає.

Згідно ФПСАД № 16, аудиторський ризик - це ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у випадку, коли в бухгалтерській звітності містяться суттєві викривлення.

Аудитор повинен вивчити діяльність аудируемого особи та середовище, в якому вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю, в обсязі, достатньому для виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності, який став наслідком помилок або недобросовісних дій керівництва і (або) працівників аудируемого особи , а також достатньому для планування та виконання подальших аудиторських процедур (ст. 2 ФПСАД № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінанансовой (бухгалтерської) звітності".

Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якому вона здійснюється, має велике значення при проведенні аудиту. Зокрема, таке розуміння дає основу для планування аудиту і вирази професійного судження аудитора про оцінку ризиків суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідних діях у зв'язку з цими ризиками в процесі аудиту, таких як:

  • а) встановлення рівня суттєвості й оцінка того, чи залишається судження про суттєвості незмінним у процесі проведення аудиту;
  • б) розгляд доречності вибору та порядку застосування облікової політики та адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
  • в) виявлення областей аудируемого особи, які потребують особливої уваги аудитора, зокрема операції з пов'язаними сторонами, доречність припущень керівництва про безперервність діяльності організації або вивчення цілей господарських операцій;
  • г) визначення очікуваних господарських показників аудируемого особи для використання їх при виконанні аналітичних процедур;
  • л) планування та виконання подальших аудиторських процедур з метою скорочення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня;
  • е) оцінка достатності та належного характеру отриманих аудиторських доказів, таких як доречність припущень, а також усних і письмових заяв та роз'яснень керівництва аудируемого особи.

Аудиторські процедури, які здійснюються з метою набуття знань про діяльність аудируемого особи, відносяться до процедур оцінки ризиків, бо певна інформація, отримана шляхом виконання таких процедур, може бути використана аудитором в якості аудиторських доказів при оцінці ризиків суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. Крім того, виконуючи процедури оцінки ризиків, аудитор може отримати аудиторські докази стосовно груп однотипних господарських операцій, залишків по рахунках бухгалтерського обліку та розкриття інформації і пов'язаних з ними передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, а також про операційної ефективності засобів контролю, навіть якщо такі аудиторські процедури не були спеціально заплановані в якості процедур перевірки по суті чи тестів засобів контролю. Аудитор має право також запланувати виконання процедур перевірки по суті чи тестів засобів контролю паралельно з процедурами оцінки ризиків, якщо вважатиме такий підхід ефективним.

Аудитор повинен виконувати наступні процедури оцінки ризиків з метою ознайомлення з діяльністю аудируемого особи і з середовищем, в якій вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю:

  • - Запити на адресу керівництва або інших співробітників аудируемого особи;
  • - Аналітичні процедури;
  • - Спостереження та інспектування.

Також для отримання інформації, яка може виявитися корисною при виявленні ризиків суттєвого викривлення, аудитор може розглянути доцільність направлення запитів на адресу організацій, які надають аудируемом особі юридичні послуги або послуги з оціночної діяльності. Перегляд інформації, отриманої із зовнішніх джерел, зокрема аналітичних звітів, звітів, підготовлених банками або органами статистики, економічних і професійних газет і журналів або офіційних правових і фінансових видань, може бути корисним при ознайомленні з діяльністю аудируемого особи.

Згідно ст. 19 ФПСАД № 8 розуміння аудитором діяльності аудируемого особи і середовища, в якому вона здійснюється, полягає в розумінні наступних проблем:

  • - Галузеві, правові та інші зовнішні фактори, що впливають на діяльність аудируемого особи, включаючи застосовувані способи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
  • - Характер діяльності аудируемого особи, включаючи вибір і застосування облікової політики;
  • - Цілі і стратегічні плани аудируемого особи, пов'язані з ними ризики господарської діяльності, що вказують на можливе істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • - Основні показники діяльності аудируемого особи та тенденції їх зміни;
  • - Система внутрішнього контролю.

Згідно ст. 29 ФПСАД № 8 аудитору необхідно володіти знаннями про цілі та стратегічних планах аудируемого особи та пов'язаних з ними ризики господарської діяльності, які можуть призвести до суттєвого спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності.

Ризики господарської діяльності є результатом істотних умов, подій, обставин, дії або бездіяльності, які можуть негативно вплинути на здатність аудируемого особи досягати своїх цілей і реалізовувати свої стратегії, або результатом вибору неналежних цілей і стратегій. Ризик господарської діяльності являє собою більш широке поняття, ніж ризик суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. Ризик господарської діяльності може виникнути внаслідок яких-небудь змін або виникли складнощів у діяльності, в той же час нездатність розпізнати необхідність внесення зміни в діяльність може також призвести до ризику. Зміна у діяльності може відбутися:

  • - В результаті розробки нового виду продукції, яка може виявитися невдалою;
  • - Непередбачуваною реакції ринку, навіть якщо розроблений вдалий вид продукції;
  • - Упущень, які приведуть до виникнення зобов'язань і ризику погіршення репутації, та ін.

Розуміння аудитором ризиків господарської діяльності аудируемого особи підвищує ймовірність виявлення ризиків суттєвого викривлення інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Однак в обов'язок аудитора не входить виявлення та оцінка всіх ризиків господарської діяльності.

Більшість ризиків господарської діяльності будуть з великою ймовірністю мати фінансові наслідки і, отже, впливати на фінансову (бухгалтерську) звітність, хоча не всі ризики господарської діяльності обов'язково ведуть до ризиків її суттєвого викривлення. Наслідком ризику господарської діяльності може стати ризик суттєвого викривлення однотипних операцій, залишків по рахунках бухгалтерського обліку та випадків розкриття інформації на рівні передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому.

Наприклад, ризик господарської діяльності, обумовлений скороченням числа клієнтів, які виникли в результаті відбулися злиттів організацій галузі, може підвищити ризик спотворення оцінки дебіторської заборгованості.

Судження аудитора про те, чи може ризик господарської діяльності призвести до істотного спотворення звітності, виноситься з урахуванням знання аудитором обставин, в яких знаходиться аудіруемое особа.

До умов і подій, які можуть вказувати на ризики суттєвого викривлення інформації, відносять:

  • - Операції в регіонах, які є економічно нестабільними (значна девальвація валюти, економіка з високим рівнем інфляції та ін);
  • - Високий рівень складності нормативного регулювання;
  • - Питання, пов'язані з безперервністю діяльності та ліквідністю, наприклад, у випадку втрати аудіруемим особою важливих клієнтів;
  • - Обмеження можливостей аудируемого особи по залученню коштів;
  • - Зміни в галузі, в якій здійснює свою діяльність аудіруемое особа;
  • - Зміни в мережі постачальників;
  • - Розробку або пропозиція нових видів товарів, робіт або послуг або освоєння нових видів діяльності;
  • - Переміщення господарської діяльності в нові регіони;
  • - Реорганізацію;
  • - Складні схеми об'єднання або спільної діяльності;
  • - Брак персоналу з належними навичками ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • - Недоліки в системі внутрішнього контролю, особливо ті, на які керівництво не звертає уваги;
  • - Спотворення, допущені в попередні періоди, значний обсяг коригувань в кінці звітного періоду;
  • - Істотний обсяг нетипових операцій або неповторюваних операцій, включаючи операції всередині групи компаній та операції, пов'язані з виникненням значного доходу в кінці звітного періоду;
  • - Введення в облікову політику нових облікових принципів, стандартів, положень, інструкцій;
  • - Бухгалтерські проводки, які передбачають складні багатоступінчасті розрахунки параметрів;
  • - Незавершені судові справи та обтяжені умовами зобов'язання (гарантії з продажу, фінансові гарантії та ін.).

Згідно ст. 9 ФПСАД № 16 "Аудиторська вибірка" аудиторський ризик залежить від ризику невиявлення та ризику суттєвого викривлення. У свою чергу, ризик суттєвого викривлення складається з невід'ємного ризику і ризику засобів контролю.

Невід'ємний ризик (нер) - ризик того, що залишки на бухгалтерських рахунках аудируемого особи не достовірні. Невід'ємний ризик притаманний діяльності самої організації, аудитор не може на нього вплинути, але при цьому він зобов'язаний об'єктивно його оцінити.

Для оцінки невід'ємного ризику аудитор покладається на своє професійне судження для того, щоб врахувати наступні фактори:

1) на рівні фінансової звітності:

досвід і знання керівництва, а також зміни в його складі за певний період (наприклад, недосвідченість керівництва може вплинути на підготовку фінансової звітності);

  • - Незвичайне тиск на керівництво (наприклад, обставини, внаслідок яких керівництво може схилитися до викривлення фінансової звітності);
  • - Характер діяльності аудируемого особи;
  • - Фактори, що впливають на галузь, до якої належить аудіруемое особа;
  • 2) на рівні залишків по рахунках бухгалтерського обліку та групи однотипних операцій:
    • - Рахунки бухгалтерського обліку, які можуть бути схильні до спотворень;
    • - Складність лежать в основі обліку операцій та інших подій, які можуть вимагати залучення експертів;
    • - Схильність активів втрат або незаконного привласнення;
    • - Завершення незвичайних або складних операцій та ін.

Ризик засобів внутрішнього контролю (РСК) - ризик того, що спотворення передумови підготовки бухгалтерської звітності, що може бути істотним але окремо або в сукупності з іншими спотвореннями, що не буде своєчасно попереджено або виявлено та усунуто системою внутрішнього контролю аудируемого особи.

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворень інформації, а також своєчасної підготовки достовірної бухгалтерської звітності.

Для оцінки ризику засобів контролю аудитору необхідно оцінити ефективність системи внутрішнього контролю (наприклад, аудитор може провести тестування і тим самим простежити рух господарських операцій через всю систему бухгалтерського обліку).

Розглянемо тестування системи внутрішнього контролю на прикладі обліку матеріально-виробничих запасів (табл. 3.4).

Таблиця 3.4

Тестування системи внутрішнього контролю за обліком матеріально-виробничих запасів (МПЗ)

№ п / п

Напрями і питання контролю

Відповідь

Примітка

1

Чи створені умови, що забезпечують збереження МПЗ?

Та

2

Чи визначений в організації коло осіб, відповідальних за схоронність, прийомку, відпустки МПЗ та оформлення цих операцій?

Та

3

Проводяться інвентаризації МПЗ, коли і скільки разів?

Немає

4

Проводяться перевірки повноти та своєчасності оприбуткування МПЗ?

Та

5

Чи обгрунтована вживаний метод контролю за використанням сировини і матеріалів у виробництві для даного підприємства?

Та

6

Чи здійснюється контроль за нормами витрати матеріалів на виробництві?

Та

7

Виявляються чи особи, винні у перевитраті сировини і матеріалів?

Та

8

Чи перевіряється обгрунтованість витрачання МПЗ?

Та

Висновок

Система внутрішнього контролю за обліком матеріально-виробничих запасів на підприємстві має високу надійність

Основна мета аудитора при оцінці ефективності системи внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку - переконатися в тому, що система внутрішнього контролю здатна запобігати появі помилок та викривлень у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності, а також в її здатності виявити і виправити спотворення.

Ризик невиявлення (РНЄ) - це ймовірність того, що застосовувані в ході аудиту аудиторські процедури і підлягають збору аудиторські докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину. Це ризик самої аудиторської організації (аудитора), оскільки тільки від їх професіоналізму залежить те кількість помилок, які не будуть виявлені.

Таким чином, ризик невиявлення визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати.

Величина загального аудиторського ризику може бути представлена у вигляді добутку трьох складових аудиторського ризику:

АР = нер × РСК × РНЕ,

де АР - аудиторський ризик; Нер - невід'ємний ризик; РСК - ризик засобів контролю; РНЕ - ризик невиявлення.

Існує зворотна залежність між ризиком невиявлення, з одного боку, і сукупним рівнем невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, з іншого боку: якщо властивий ризик і ризик засобів контролю високі, то необхідно, щоб ризик невиявлення був низьким, що дозволить знизити сукупний аудиторський ризик до прийнятно низького рівня.

Значення сукупного аудиторського ризику встановлюється аудиторською організацією і закріплюється у внутрішньофірмових стандартах.

Суттєвість в аудиті. У процесі проведення аудиту аудиторська організація (індивідуальний аудитор) зобов'язані оцінювати істотність та її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.

Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності (і. 3 ФПСАД № 4 "Суттєвість в аудиті ").

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих (з кількісної точки зору) спотворень. Проте як значення (кількість), так і характер (якість) спотворень повинні прийматися до уваги.

До якісних спотворень відносяться:

  • - Недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;
  • - Відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у випадку, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе зробити значний вплив на результати діяльності аудируемого особи, та ін.

] 1од рівнем суттєвості розуміється гранично допустиме значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої на її основі не можна прийняти правильне економічне рішення.

Методика розрахунку рівня суттєвості встановлюється і закріплюється у внутрішньофірмових стандартах аудиторських організацій. Як правило, рівень суттєвості визначається виходячи з базових показників (табл. 3.5).

Таблиця 3.5

Базові показники для розрахунку рівня суттєвості

п / п

Базовий показник

Рівень суттєвості,%

1

Балансовий прибуток підприємства

5

2

Виручка від продажу товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ

2

3

Валюта балансу

2

4

Власний капітал

10

5

Загальні витрати

2

Для подальшого розрахунку рівня суттєвості можна скористатися наступним алгоритмом:

  • 1) визначити рівень суттєвості (в крб.), Знаючи базові показники та рівень суттєвості (у%);
  • 2) визначити середньоарифметичне значення рівня суттєвості;
  • 3) виявити найменше та найбільше значення рівня суттєвості;
  • 4) розрахувати відхилення найменшого та найбільшого значень рівня суттєвості від середнього; якщо вони перевищують 20%, то в подальшому розрахунку ці значення не використовуються;
  • 5) визначити середнє арифметичне значення на основі залишилися показників, яке і є рівнем суттєвості.

Розглянемо розрахунок рівня суттєвості на прикладі.

Приклад 3.1

1-й крок. Базові показники і встановлення рівня суттєвості.

п / п

Базовий показник

Значення базового показника, тис. Руб.

Рівень суттєвості,%

Сума рівня суттєвості, тис. Руб.

1

Балансовий прибуток підприємства

2789

5

139,45 (min)

2

Виручка від продажу товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ

176998

2

3539,96

3

Валюта балансу

125200

2

2504

4

Власний капітал

10900

10

+1090

5

Загальні витрати

181930

2

3638,60 (max)

  • 2-й крок. Визначаємо середньоарифметичне значення рівня суттєвості:
    • (139,45 + 3539,96 + 2504 + 1090 + 3638,60) / 5 = 2182,40 тис. Руб.

Третій крок. Розраховуємо відхилення найменшого значення рівня суттєвості від середнього:

  • (2182,40- 139,45) / 2182,40 × 100% = 93,6%.
  • 4-й крок. Розраховуємо відхилення найбільшого значення рівня суттєвості від середнього:
    • (3638,60 - 2182,40) / 2182,40 × 100% = 66,7%.
  • 5-й крок. І найменше та найбільше значення відхиляються від середнього більш ніж на 20%, отже, в розрахунок їх не беремо.
  • 6-й крок. Розраховуємо рівень суттєвості:
    • (3539,96 + 2504 + 1090) / 3 = 2377,99 тис. Руб.

Дану величину можна округлити до 2400 тис. Руб.

Взаємозв'язок між существенностью та аудиторським ризиком. Між существенностью та аудиторським ризиком існує зворотна залежність: чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Зворотна залежність між существенностью та аудиторським ризиком береться до уваги аудитором при визначенні характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо по завершенні планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це або знизивши попередньо оцінений рівень ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення викривлень шляхом зміни характеру, термінів проведення та обсягу запланованих процедур перевірки по суті.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук