Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З ГРОШОВИМИ КОШТАМИ

У результаті вивчення глави 5 студент повинен:

знати

• цілі, джерела інформації та основні напрями аудиту касових операцій та операцій по рахунках в банку;

вміти

• складати програму операцій з грошовими коштами;

володіти

• навичками виконання аудиторських процедур перевірки грошових коштів.

Аудит касових операцій

До грошовим коштам організації відносяться знаходяться в касі готівку та грошові документи, а також безготівкові кошти на різних рублевих і валютних рахунках, виставлених акредитивах, чекових книжках і т.п.

Грошові кошти відносяться до найбільш ліквідних активів. Найпоширеніший і масовий характер носять операції з готівковими коштами. Тому касові операції є такою ділянкою діяльності, який найбільш схильний різного роду порушень і навіть зловживань.

Аудитор повинен самим ретельним чином перевірити дотримання касової дисципліни та її відповідність Положення Банку Росії від 12 жовтня 2011 № 373-П "Про порядок ведення касових операцій з банкнотами і монетою Банку Росії на території Російської Федерації" (далі - Положення про порядок ведення касових операцій).

Перш ніж почати роботу з перевірки касових операцій, аудитору необхідно проаналізувати стан внутрішнього контролю, дати попередню оцінку дотримання касової дисципліни, визначити найбільш вразливі місця з точки зору можливих порушень.

Ознаками недостатності або повної відсутності системи внутрішнього контролю за рухом готівкових коштів у касі для аудитора є:

  • а) відсутність наказу, що встановлює періодичність перевірок каси з повним полістний перерахунком готівки, а також перевірки інших цінностей, які можуть зберігатися в касі;
  • б) призначення в комісії з проведення перевірки одних і тих же осіб, відсутність доданих до акта записів про полістном перерахунку банкнот, тобто наявність ознак формального проведення перевірки каси;
  • в) надання права підпису касових документів іншим особам крім керівника та головного бухгалтера і не відбите в наказі;
  • г) відсутність договору про повну матеріальну відповідальність з касиром;
  • д) відсутність у штатному розписі посади касира і виконання його обов'язків іншим працівником без наказу або письмового розпорядження керівника.

Наявність одного або декількох перерахованих вище ознак є для аудитора свідченням того, що в даній організації існує досить високий ступінь ймовірності порушень касової дисципліни. Багаторічна аудиторська практика дозволила виробити певну класифікацію всіляких порушень при веденні касових операцій. Далі розглянемо докладніше не тільки основні порушення при веденні касових операцій, але і ряд методів, за допомогою яких вони можуть бути виявлені в ході аудиту.

1. Неоприбуткування і присвоєння надійшли з банку грошових сум.

Це порушення виявляється спільним застосуванням двох методів: методу перевірки документів, підготовлених аудіруемим особою, і методу перевірки документів, отриманих ним від третіх осіб.

В даному випадку аудитором повинна бути проведена взаємна перевірка операцій по касі і банку.

Документами, підготовленими у перевіреній організації, є прибуткові касові ордери, що відображають факт надходження грошей в касу з розрахункового рахунку, чекові книжки, корінці чекових книжок, а документом, отриманим від третіх осіб, - виписка банку. Аудитор повинен пам'ятати, що чекові книжки, корінці використаних чеків, а також невикористані чеки повинні зберігатися у головного бухгалтера в умовах, що виключають можливість їх втрати. Використані чеки мають погашатися написом "Анульовано" і зберігатися підклеєними до корінцях. Тому аудитор повинен перевірити чекові книжки на їх повноту, а також повністю чи оприбутковані кошти, отримані в касу по чеку з банку.

2. Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах.

Це порушення пов'язане з приховуванням операцій з оплати послуг, що надаються організацією, виконаних робіт, погашення заборгованості, оплати матеріалів, товарів і т.п.

Якщо заборгованість стороннього особи, організації або співробітника була погашена і гроші були внесені в касу, але при цьому вони не були оприбутковані, то заборгованість продовжує числитися.

Для виявлення такого роду фактів основним методом є отримання письмових підтверджень від третьої сторони, тобто від тих сторонніх осіб та організацій, за якими рахується непогашена заборгованість. Пильна увага аудитор повинен приділити заборгованості, яка значиться в обліку за вже звільнили співробітника перевіреній організації. Метод усного опитування можна застосувати до співробітників, за якими також числиться непогашена заборгованість. Аудитор повинен з'ясувати, чи своєчасно проводяться в організації звірка та стягнення заборгованості з співробітників. Згідно з п. 4.4 Положення про порядок ведення касових операцій особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження пред'явити в бухгалтерію звіт про витрачені суми і провести остаточний розрахунок по них. Готівкові гроші під звіт видаються за умови повного розрахунку конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.

Аудитор також повинен перевірити, чи ведеться облік прийнятих грошових коштів відповідно до гл. 3 Положення про порядок ведення касових операцій. Прийом грошей за касовими ордерами може здійснюватися тільки в день їх складання. При виявленні пропуску в нумерації ордерів слід старанно перевірити, не викликано це знищенням документів.

Дані порушення касової дисципліни виявляються методом перевірки документів, підготовлених аудіруемим особою. Такими документами є: прибуткові касові ордери, авансові звіти, посвідчення про відрядження, журнал-ордер № 7 "Розрахунки з підзвітними особами". Працюючи з цими документами, аудитор повинен перевірити:

  • - Своєчасність розрахунків співробітників за витратами на відрядження;
  • - Своєчасність розрахунків співробітників за коштами, виданими на господарські потреби;
  • - Відповідність прибуткових касових ордерів записам в касовій книзі;
  • - Одночасність оформлення касових ордерів та руху грошей за ними.

Крім цього аудитору важливо ознайомитися з наявністю заходів, що перешкоджають подібних порушень, як, наприклад;

  • - Затвердженого наказом керівника списку осіб, яким можуть видаватися готівкові гроші з каси на господарські потреби;
  • - Оформлених співробітниками заяв на видачу грошей;
  • - Зазначення строку в дозвільній підпису керівника підприємства або уповноваженої особи, на який вони видані.
  • 3. Пряме, нічим не замасковане вилучення грошових коштів.

Таке порушення виявляється методом інвентаризації касової готівки, яка здійснюється відповідно до Положення про порядок ведення касових операцій та Методичними вказівками з проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 № 49 (далі - Методичні вказівки щодо проведення інвентаризації ). При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей у касі приймаються до обліку:

  • - готівкові гроші;
  • - цінні папери;
  • - Грошові документи (поштові марки, марки державного мита, путівки в будинки відпочинку і санаторії, авіа та залізничні квитки та ін.).

Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів і бланків документів суворої звітності здійснюється за видами бланків. Наприклад, по акціях: привілейовані і звичайні, іменні та на пред'явника, з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальним особам.

Для проведення інвентаризації каси розпорядженням керівника об'єкта аудиту призначається інвентаризаційна комісія, до складу якої входять голова, головний бухгалтер і касир.

Порядок проведення інвентаризації повинен бути наступним:

  • а) за наявності в організації кількох кас голова інвентаризаційної комісії опечатує їх. Це робиться з метою запобігання покриття нестачі грошей в одній касі за рахунок готівки з інших;
  • б) касир на дату оголошення раптової ревізії каси в присутності членів інвентаризаційної комісії складає звіт про касові операції за останній день, виводить залишок грошових коштів але касовій книзі і дає розписку про те, що всі прибуткові та видаткові касові документи включені до складений ним касовий звіт і до моменту інвентаризації каси задіяних і несписані грошових пальне не є;
  • в) звіт підписується головним бухгалтером підприємства;
  • г) перераховуються гроші та інші цінності, що знаходяться в касі, причому перерахунок йде двічі - спочатку касиром, потім яким-небудь іншим членом комісії;
  • д) після закінчення перерахунку грошей і цінностей одержана сума порівнюється з даними про їх залишки, зафіксованими у бухгалтерському обліку;
  • е) комісія оформляє результати інвентаризації актом, який підписують усі члени комісії, включаючи голову, головного бухгалтера і касира.

Під час проведення інвентаризації в касі можуть перебувати частково оплачені платіжні відомості на видачу заробітної плати та інших. Виплати по них аудитор приймає до заліку, про що робиться відмітка в акті інвентаризації каси.

Різного роду розписки, неоформлені належним чином, на виправдання недостачі грошових коштів у касі не приймаються. Акт складається у трьох примірниках і підписується інвентаризаційною комісією та матеріально відповідальною особою.

Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства, другий - залишається у матеріально відповідальної особи, третій - зберігається в робочих документах аудитора.

4. Недостача грошових коштів, маскована розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших співробітників.

Згідно з п. 3.1 Положення про порядок ведення касових операцій прийом готівки касами організацій здійснюється за прибутковими касовими ордерами, підписаних головним бухгалтером або бухгалтером, а при їх відсутності керівником. Видача готівки з каси здійснюється за видатковими касовими ордерами або належним чином оформленими іншими документами (платіжним або розрахунково-платіжними відомостями). Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером або бухгалтером. Під розпискою, використовуваної для маскування недостачі грошових коштів, слід розуміти документ (як правило, це видатковий касовий ордер), не підтверджений хоча б одного з підписів:

  • - Одержувача грошей;
  • - Головного бухгалтера або уповноваженого наказом керівника посадової особи;
  • - Керівника або уповноваженої його наказом посадової особи;
  • - Касира.

Таке ж порушення має місце і в тому випадку, коли на доданих до видаткового касового ордера документах (заявах, рахунках та ін.) Відсутня дозвільна підпис керівника.

Для виявлення подібного роду порушень застосовується метод перевірки документів, підготовлених аудіруемим особою. В даному випадку такими документами є прибуткові та видаткові касові ордери та інші касові документи з реквізитами касових ордерів.

Особливу увагу при перевірці аудитору слід звертати на наявність і справжність підписів одержувачів грошей на видаткових касових документах.

Згідно з п. 4.2 Положення про порядок ведення касових операцій при видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що посвідчує особу одержувача, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий і бере розписку з одержувача.

Видача грошей може здійснюватися за посвідченням, виданим даною організацією, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.

Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами. При отриманні грошей за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості сума прописом не вказується.

Щоб перевірити справжність підписів одержувачів грошей, аудитору необхідно порівняти їх підписи в різних документах, при цьому особливу увагу слід звернути на підчищення і виправлення.

Підводячи підсумок, можна сказати, що аудитору для виявлення такої форми порушення ведення касових операцій, як недостача грошових коштів, маскована розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших співробітників організації, необхідно перевірити наявність:

  • - На прибуткових і видаткових касових ордерах підпису головного бухгалтера або уповноваженої особи;
  • - На видаткових касових документах підпису керівника або уповноваженої особи;
  • - На видаткових касових документах розписок одержувачів грошей.

Якщо такі розписки є не на всіх видаткових касових документах, аудитор повинен провести усне опитування осіб, які отримали гроші за видатковими касовими ордерами, але які не підтвердили цей факт своєї розпискою.

5. Повторне використання одних і тих же документів для списання грошей по касі.

Сутність цього порушення полягає в тому, що відпрацьований і проведений по касі у минулих звітних періодах видатковий документ (відомість, ордер, виправдувальний документ) пред'являється касиром вдруге у складі касового звіту.

В результаті цієї операції в касі утворюється надлишок, який присвоюється касиром.

Повторне використання видаткових документів найчастіше супроводжується підчищенням номерів, дат, сум тощо

Аудитор повинен звірити касові звіти з усіма додатками. Якщо додатки представлені не повністю, то це означає втрату або вилучення виправдувальних документів. У цьому випадку необхідно проконтролювати, чи не знаходяться суми, зазначені в касових звітах і не підтверджені документами, в інших звітах.

6. Зайве списання грошей по касі шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і касових звітах.

Арифметичні помилки у відомостях і касових звітах, вчинені свідомо, призводять зазвичай до утворення надлишку грошей в касі, який потім присвоюється. При цьому виді порушень немає необхідності у фальсифікації документів, здійснити його досить легко, а виявити важко. Для цього аудитору необхідно зробити перерахунок підсумків всіх касових звітів і всіх платіжних відомостей. У даному випадку використовується метод перевірки арифметичних розрахунків. Технічно це здійснюється перерахунком підсумків касових звітів і перевіркою по касовій книзі збіги вхідного залишку по касі на кожен день з кінцевим залишком по касі за попередній день.

7. Зайве списання грошей по касі без підстав або за підробленими документами.

Видаткові касові документи, складені навмисно таким чином, що в них не відображені дата складання документа, його номер та інші реквізити, можуть бути використані в цілях незаконного привласнення грошей. Виявляється подібне порушення методом перевірки документів, підготовлених аудіруемим особою.

Згідно з п. 2.5 Положення про порядок ведення касових операцій видаткові касові документи повинні бути виконані на паперовому носії або із застосуванням технічних засобів. У цьому випадку вони повинні бути роздруковані на паперовому носії. Підписки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються. Виходячи з цього аудитор перевіряє правильність оформлення видаткових касових документів і паралельно з цим звіряє інформацію про них з журналом реєстрації видаткових касових ордерів.

Ще одним способом вчинення даного порушення є включення в розрахунково-платіжні відомості підставних осіб, на яких виписується заробітна плата з метою її привласнення. Аудитору необхідно перевірити обгрунтованість включення осіб до розрахунково-платіжні відомості. Це здійснюється шляхом звіряння даних, що містяться в них, з даними з обліку особового складу організації, табелями обліку робочого часу, особовими рахунками, регістрами податкового обліку, наказами про зарахування на роботу і звільнення, трудовими контрактами.

8. Присвоєння депонованої зарплати і коштів, нарахованих за іншими підставами.

Згідно і. 4.6 Положення про порядок ведення касових операцій після закінчення п'яти робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку на оплату праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій, касир повинен:

  • а) у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвищ осіб, яким не виплачено гроші, поставити штамп або зробити відмітку від руки "Депоновано";
  • б) скласти реєстр депонованих сум;
  • в) у кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом;
  • г) записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп "Видатковий касовий ордер № _".

Депоновані суми здаються в банк, і на них складається один загальний видатковий касовий ордер.

Аудитору необхідно скористатися методом перевірки документів, підготовлених у перевіреній організації. Безпосередньо треба перевірити:

  • а) відповідність платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей реєстрами депонованих сум;
  • б) повноту і своєчасність здачі в банк депонованих сум;
  • в) повноту оприбуткування депонованих сум на розрахунковий рахунок в банку;
  • г) відповідність виписаних видаткових касових ордерів журналу обліку депонентів.

Також аудитору слід звірити дані аналітичного обліку з даними синтетичного обліку. Аналітичний облік депонованих сум ведеться в журналі обліку депонентів. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 № 94н (далі - План рахунків та Інструкція по його застосуванню) на сьогоднішній день облік розрахунків з депонентами ведеться на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки по депонентам". Кредитовий оборот по цьому субрахунку за звітний період - це невиплачені протягом звітного періоду у встановлений термін суми, дебетовий оборот - погашена протягом звітного періоду заборгованість але депонованим сумам. Сальдо по субрахунку являє собою депоновані суми на кінець звітного періоду.

На закінчення своєї роботи з перевірки касових операцій аудитор повинен перевірити коректність відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку. Особливу увагу при цьому потрібно звернути на операції, які з бухгалтерського обліку списані, минаючи рахунки розрахунків, на виробничі витрати або витрати на продаж. Також перевіряється відповідність записів у касовій книзі записам у журналі-ордері № 1 і відомості № 1 по рахунку 50 "Каса" і Головній книзі за період, що перевірявся.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук