Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Особливості перевірки знецінення фінансових вкладень

В умовах дії ПБО 19/02 значно оновилася методика перевірки операцій, пов'язаних зі знеціненням фінансових вкладень. Мова йде не тільки про аналіз правильності освіти резерву під знецінення цих активів, але також про підтвердження факту їх знецінення в принципі. Останнє особливо важливо, так як наближає їх оцінку до справедливої вартості.

Аудитор виходить з того, що зниження вартості фінансових вкладень визнається знеціненням при наявності стійкого істотного зниження їх вартості нижче величини економічних вигод, яке визнається стійким при одночасному виконанні наступних умов:

  • - На звітну дату і на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище їх розрахунковою вартістю;
  • - Протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно в напрямку її зменшення;
  • - На звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.

При виконанні цих умов організація самостійно робить розрахунок знецінення та визначає розрахункову вартість фінансових вкладень, яка представлятиме собою різницю між їх вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю), і сумою такого зниження (знецінення).

Про необхідність визначення розрахункової вартості фінансових вкладень у зв'язку з їх знеціненням можуть свідчити ознаки банкрутства або оголошення банкрутом організації-емітента, цінні папери якої є у власності.

Ознаки банкрутства можуть свідчити і про знецінення таких фінансових вкладень, як видані позики. Визначивши, що по якомусь фінансовому вкладенню відбулося його знецінення, аудитор повинен здійснити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.

Перевірка на знецінення повинна проводитися організацією не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак знецінення. Організація має право виробляти таку перевірку і на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності. При підтвердженні зниження вартості фінансових вкладень в організації за рахунок фінансових результатів (у складі операційних витрат) повинен створюватися резерв під знецінення фінансових вкладень. Інформація про резервах під знецінення вкладень у цінні папери відображається на рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень". Оскільки до переліку фінансових вкладень ПБУ 19/02 включені не тільки цінні папери, але й інші види вкладень, при створенні в дозволених випадках резервів під їх знецінення слід також застосовувати рахунок 59.

Відповідно до вимог п. 38 ПБУ 19/02 в бухгалтерській звітності вартість фінансових вкладень, за якими утворено резерв під знецінення, показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми резерву. Отже, аудитор повинен оцінити відповідність показників звітності даним бухгалтерського обліку за рахунками 58, 59. Особливої уваги заслуговує наявність коригувань сум раніше створеного резерву у випадках подальшого зниження їх розрахункової вартості або її підвищення.

Перевірка розкриття інформації про фінансові вкладення в бухгалтерській звітності

З урахуванням вимоги суттєвості необхідно, щоб в бухгалтерській звітності була розкрита, як мінімум, така інформація:

  • - Способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті за групами (видами);
  • - Наслідки змін способів оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
  • - Вартість фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість визначається, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається;
  • - Різниця між поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість визначалася;
  • - За борговими цінними паперами, за якими поточна ринкова вартість не визначалась, - різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу;
  • - Вартість і види цінних паперів і інших фінансових вкладень, переданих у заставу;
  • - Суми створених резервів під знецінення фінансових вкладень із зазначенням: виду фінансових вкладень; величини резерву, створеного в звітному році; величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році;
  • - За борговими цінними паперами і наданими позиками - дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину їх дисконтованої вартості, про застосовані способи дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати).

Оскільки в бухгалтерському балансі відомості про фінансові вкладення представляються в обмеженому складі, всю іншу необхідну інформацію про них слід відображати в пояснювальній записці і з підрозділом фінансових вкладень в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.

Перевірка розрахунків з податку на прибуток

При перевірці розрахунків з податку на прибуток аудитором повинні враховуватися особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами, які встановлені ст. 280 НК РФ. Доходи від операцій з реалізації цінних паперів визначаються виходячи з ціни їх реалізації. Ринковою ціною паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, визнається фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, якщо ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами угод (інтервал цін) з вказаною цінним папером, зареєстрованої організатором торгівлі на дату здійснення відповідної угоди . При цьому у разі реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, за ціною нижче мінімальної ціни угод фінансовий результат обчислюється з мінімальної ціпи угоди на організованому ринку цінних паперів.

Особливості визначення податкової бази по податку на прибуток за операціями з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку, викладені в п. 6 ст. 280 НК РФ. З цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування, якщо ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами, визначеними виходячи з розрахункової ціни цінного паперу і граничного відхилення цін.

Граничне відхилення цін цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлюється у розмірі 20% у бік підвищення або зниження від розрахункової ціни цінного паперу.

У разі реалізації (придбання) цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, за ціною нижче мінімальної (вище максимальної) ціни, визначеної виходячи з розрахункової ціни цінного паперу і граничного відхилення цін, при визначенні фінансового результату для цілей оподаткування приймається мінімальна (максимальна ) ціна, визначена виходячи з розрахункової ціни цінного паперу і граничного відхилення цін.

Організація може самостійно вибрати і закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування один з наступних методів списання на витрати вартості вибулих цінних паперів (п. 9 ст. 280 НК РФ):

  • - За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
  • - За вартістю одиниці.
Аналітичні процедури

Для проведення повноцінного аудиту необхідно застосувати такі аналітичні процедури з перевірки на основі бухгалтерської звітності:

  • - Аналіз динаміки показників фінансових вкладень;
  • - Оцінку складу і структури фінансових вкладень, що зробить більш очевидними пріоритети і особливості фінансової діяльності аудируемой організації;
  • - Аналіз ліквідності фінансових вкладень, особливо короткострокових, оскільки їх часто відносять до високоліквідних активів, прирівнюючи до грошових коштів. Такий підхід правомірний, якщо аудитор впевнений в тому, що цінні папери дійсно є легкореалізуемимі і надійними, мають короткий термін обігу, володіють незначним ризиком зниження ринкової вартості;
  • - Виявлення джерел фінансування довгострокових фінансових вкладень, особливо у великих розмірах;
  • - Аналіз ефективності управління фінансовими вкладеннями;
  • - Оцінку прибутковості фінансових вкладень.

Крім того, доцільно виконати оцінку ефективності фінансових вкладень в цілому і окремих фінансових інструментів, що потребують застосування диференційованих методик. Розрізняють ретроспективну і прогнозну оцінку ефективності фінансових вкладень. Для отримання ретроспективної оцінки суму отриманого доходу від фінансових вкладень зіставляють із середньорічною величиною даного виду активів. Аудитору корисно порівняти, наприклад, прибутковість цінних паперів з альтернативним (гарантованим) доходом, в якості якого приймається ставка рефінансування або процентна ставка по державних облігаціях. Прогнозна оцінка ефективності окремих видів фінансових вкладень здійснюється за допомогою розрахунку поточної ринкової ціпи конкретного фінансового інструменту із застосуванням методів дисконтування.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук