Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Послідовність і методика перевірки операцій з основними засобами

Інформація про наявність та рух основних засобів організації акумулюється на рахунку 01 "Основні засоби". Аудит основних засобів передбачає перевірку знаходяться на балансі організації основних засобів і включає наступні напрямки перевірки.

Перевірка наявності та збереження основних засобів. У процесі аудиту визначаються забезпеченість організації основними засобами, розміщення окремих об'єктів основних засобів по підрозділах організації, дотримання чинного порядку їх обліку. При відпрацюванні цього напрямку необхідно керуватися ФПСАД № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності".

Аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю організації, достатню не тільки для планування аудиту, а й для розробки ефективного підходу до проведення аудиту основних засобів. При цьому використовується професійне судження аудитора. Системи обліку та контролю за збереженням і станом основних засобів перевіряються з використанням аудиторських процедур перевірки по суті і тестування.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен вестися з метою забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.

Аудитору необхідно:

  • - Переконатися в наявності інвентарних номерів, присвоєних кожному об'єкту основних засобів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку;
  • - Встановити дотримання документального оформлення обліку основних засобів при їх оприбуткуванні, переміщенні та вибуття;
  • - Визначити правильність ведення аналітичного обліку об'єктів основних засобів за їх видами;
  • - Встановити умови експлуатації основних засобів і своєчасність проведення ремонту.

При аудиті встановлюється перелік посадових осіб організації, на яких покладено відповідальність за надходження, вибуття і внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів та наявність договорів про матеріальну відповідальність. Перевірка основних засобів супроводжується інспектуванням інвентаризаційних матеріалів. Звертається увага на строки проведення інвентаризації основних засобів, закріплені в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку, і дотримання встановлених термінів. Аудит результатів інвентаризації основних засобів здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації. При цьому перевіряється: дотримання порядку проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії, оформлення результатів інвентаризації.

Аудитор може взяти участь у проведенні інвентаризації основних засобів. При цьому він керується ФПСАД № 17 "Одержання аудиторських доказів у конкретних випадках". Слід брати до уваги особливості системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю за збереженням активів, рівень суттєвості, дотримання порядку проведення інвентаризації чинному законодавству, терміни проведення інвентаризації, доцільність залучення експертів. При оцінці суттєвості даних інвентаризації для вираження думки аудитора слід застосовувати положення ФТТСАД № 4. Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню.

Перевірка наявності та збереження основних засобів є обов'язковою. Це пояснюється тим, що основні засоби відносяться до факторів ризику, пов'язаних з схильністю активів присвоєнню. Присвоєння основних засобів оцінюється як недобросовісні дії керівництва організації згідно ФСАД 5/2010 "Обов'язки аудитора з розгляду недобросовісних дій в ході аудиту", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 17 серпня 2010 року № 90н.

Аудит первинних документів по руху основних засобів. Аудитор повинен встановити наявність первинних документів з обліку основних засобів. Акт за формою № ОЗ-1 застосовується для обліку введення об'єктів в експлуатацію, оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного структурного підрозділу організації в інше, оформлення передачі основних коштів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення зі складу основних засобів при передачі, продажу іншої організації. При оформленні приймання основних засобів акт складається в одному примірнику на кожний об'єкт членами приймальній комісії, призначеної розпорядженням (наказом) керівника організації. Акт після його оформлення з доданою технічною документацією, що відноситься до даного об'єкта, передається в бухгалтерію організації, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженим. При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт виписується у двох примірниках працівником структурного підрозділу організації- здавача. Перший примірник розпискою одержувача і здавальника передасться в бухгалтерію, другий - структурному підрозділу організації-здавальника.

Пооб'єктний аналітичний облік основних засобів ведеться бухгалтерією в інвентарних картках обліку основних засобів. В інвентарних картках наводяться основні дані по об'єкту: первісна вартість, термін корисного використання, спосіб нарахування амортизації, норма амортизації, звільнення від нарахування амортизації, якщо воно є.

Перевірка операцій з вибуття основних засобів передбачає обов'язкову перевірку наявності актів за формами № ОЗ-1, ОС-4, ОС-4а. Акти на списання оформляються при вибутті внаслідок фізичного та морального зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях. Акти складаються у двох примірниках, підписуються членами комісії, призначеної керівником організації, затверджуються керівником або уповноваженою ним особою. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів, та є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, хто залишився результаті списання. Дані результатів списання вносяться в інвентарну картку об'єкта основних засобів. Акти про прийом-передачу об'єктів основних засобів оформляються при продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.

Аудит організації обліку основних засобів. Загальна методика передбачає зіставлення залишків по рахунку 01 в бухгалтерській звітності, головною книзі й журналі-ордері з відомістю за цим рахунком. У бухгалтерському балансі основні засоби оцінюються за залишковою вартістю (первісна вартість мінус сума нарахованої амортизації). Первісна вартість та сума нарахованої амортизації наводяться в поясненнях до бухгалтерського балансу. При введення об'єкта в експлуатацію перевіряється кореспонденція рахунків 01, 08.

При аудиті вибуття основних засобів враховуються напрями вибуття основних засобів: продаж основних засобів, передача за договорами міни та дарування, передача в якості внеску до статутного капіталу, списання з причини морального і фізичного зносу, списання у разі недостачі, псування і надзвичайних обставин та ін. Перевірка операцій з вибуття основних засобів здійснюється з використанням субрахунку "Вибуття основних засобів" рахунку 01. У дебет цього субрахунка повинна переноситися первісна вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума нарахованої амортизації. При перевірці кореспонденції рахунків 91 "Інші доходи і витрати", 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" підтверджується залишкова вартість вибуває об'єкта.

Перевірка синтетичного та аналітичного обліку операцій з основними засобами передбачає звірку сум у регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Перевірці піддаються журнал-ордер з відомістю по рахунку 01 та інвентарні картки обліку основних засобів або інвентарний список об'єктів основних засобів.

Перевірка витрат на ремонт основних засобів. Враховуються спосіб проведення ремонту (підрядним або господарським способами) і спосіб відображення в бухгалтерському обліку зроблених витрат на ремонт основних засобів, обраний організацією і закріплений в її облікову політику.

При проведенні ремонту підрядним способом здійснюється перевірка договорів з підрядними ремонтними організаціями по суті: предмет договору, ціна робіт, умови виконання робіт, терміни здачі робіт і т.д. Виконання ремонтних робіт підтверджується кошторисом витрат і актом виконаних робіт.

При проведенні ремонту господарським способом перевіряється формування витрат за елементами (наприклад, матеріали, заробітна плата робітників, зайнятих ремонтними роботами, відрахування від заробітної плати та ін.). При цьому аналізуються документи з обліку відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці та інших витрат.

Виділяють три способи відображення в обліку фактично зроблених витрат на ремонт основних засобів:

  • 1) відображення у бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого відносяться ці витрати;
  • 2) списання за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів;
  • 3) облік як витрат майбутніх періодів і рівномірне включення протягом звітного року в поточні витрати.

При створенні резерву на ремонт основних засобів перевіряються документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань в ремонтний фонд: дефектні відомості (обгрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт), кошториси на проведення ремонтів, нормативи і дані про терміни проведення ремонтів, підсумковий розрахунок відрахувань у резерв витрат на ремонт основних засобів.

Проводиться аудит організації бухгалтерського обліку витрат на ремонт по кореспондуючих рахунках (дебетом рахунків 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж", 96 "Резерви майбутніх витрат "і кредиту рахунків 10" Матеріали ", 60" Розрахунки з постачальниками та підрядниками ", 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ").

Проводиться перевірка правильності відображення в податковому обліку витрат на ремонт основних засобів залежно від зафіксованого в обліковій політиці для цілей оподаткування методу списання витрат у податковому обліку.

Аудит нарахування амортизації. У процесі перевірки використовуються акти про прийом-передачу об'єкта основних засобів, інвентарні картки обліку об'єкта основних засобів і відомості нарахування амортизації об'єктів основних засобів.

Слід звернути увагу на те, що об'єкти основних засобів вартістю не більше 40 тис. Руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, дозволяється відображати у складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Перевірка організації бухгалтерського обліку нарахування та списання сум амортизації здійснюється по кореспондуючих рахунках (20 "Основне виробництво"; 23; 25; 26; 91; субрахунку "Вибуття основних засобів" рахунку 01; 02 "Амортизація основних засобів").

Аудит переоцінки основних засобів. Аудитор повинен встановити своєчасність проведення переоцінки основних засобів. При відображенні термінів проведення переоцінки в обліковій політиці організації при аудиті перевіряється своєчасність переоцінок відповідно до облікової політикою. Згідно ПБУ 6/01 комерційна організація може не частіше одного разу на рік переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів.

При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.

Аудитор звертає увагу на дотримання вимог про переоцінку групи однорідних об'єктів, правильність застосування способів переоцінки. Аудитор здійснює перевірку документів на переоцінку: наказу керівника про проведення переоцінки, експертного висновку про вартість окремих об'єктів основних засобів, оцінки бюро технічної інвентаризації та ін.

Встановлюється правильність порядку відображення результатів переоцінки.

Аудит операцій з оренди основних засобів. Насамперед, аудитор перевіряє договори оренди на відповідність цивільному законодавству (порядок виконання орендних зобов'язань - суми орендної плати, строки оплати орендних платежів та ін.).

Аудит організації бухгалтерського обліку операцій з оренди основних засобів залежить від характеру операцій, здійснюваних у організації орендаря або орендодавця. Якщо організація є орендарем, то перевірка організації бухгалтерського обліку буде здійснюватися за позабалансовим рахунком 001 "Орендовані основні засоби" і рахунках, що відображає облік орендної плати: за дебетом рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 44 і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ". При цьому аудитор повинен перевірити наявність рахунків-фактур на оренду та здійснити їх документальну перевірку, підтвердивши обгрунтованість проведених витрат орендарем. Якщо організація є орендодавцем, то перевірці піддаються операції з обліку орендної плати - рахунки доходів 90 "Продажі" і 91 в залежності від предмета діяльності організації в кореспонденції з рахунками 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 76.

Окремо перевіряються операції за договорами лізингу. Аудитор, переглядаючи договори, визначає предмет договору лізингу. Аудиторська перевірка організації обліку здійснюється за дебетом рахунка 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" і кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". При цьому перевірці піддаються операції з нарахування амортизації таких основних коштів по рахунку 02, облік яких повинен вестися відокремлено.

Аудит вибуття основних засобів. У процесі аудиту операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, здійснюється перевірка правильності документального оформлення цих операцій, їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку, формування фінансового результату та інформації, необхідної для цілей оподаткування.

Операції вибуття основних засобів повинні бути оформлені наступними первинними документами:

  • - Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1);
  • - Акт на списання основних засобів (форма № ОС-4);
  • - Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а).

Акт (накладна) форми № ОС-1 складається при вибутті основних засобів внаслідок їх продажу або передачі стороннім організаціям. Йому повинен відповідати договір купівлі- продажу, міни тощо Документи за формою № ОЗ-4 і ОС-4а складаються при списанні основних засобів внаслідок фізичного або морального зносу, аварій, стихійних лих, розкрадань та ін. Вивченню цих документів аудитори повинні приділити пильну увагу. Вони повинні бути підписані членами постійно діючої комісії, затвердженої наказом керівника підприємства. У функції цієї комісії входить визначення непридатності основних засобів, що підлягають списанню, до відновлення і подальшого використання, з'ясування причин списання, а також осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів, виявлення в списаних об'єктах деталей, вузлів і агрегатів, придатних для подальшого використання .

Тому аудиторам доцільно провести усне опитування членів цієї комісії і дати оцінку її роботи, пов'язаної з виконанням зазначених функцій. Крім того, необхідно мати на увазі, що при аваріях, розкраданнях, винуватці яких не встановлені, факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.

Схема облікових записів з відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з вибуття основних засобів не залежить від причин вибуття. Якщо вибувши об'єкт за час його експлуатації в організації переоцінювався і сума його дооцінки включена в додатковий капітал, то ця сума має бути віднесена на нерозподілений прибуток організації.

Особливості аудиту операцій з нематеріальними активами

Для повноцінного і якісного проведення аудиту операцій з нематеріальними активами, крім тих нормативних документів, які були вказані на початку глави, аудитору необхідно добре знати частина IV ЦК РФ "Права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації" і Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів "(ПБУ 14/2007), затверджене наказом Мінфіну Росії від 27 грудня 2007 р № 153н. Аудит нематеріальних активів здійснюється, в основному, аналогічно аудиту основних засобів.

У процесі аудиту слід отримати відповіді на питання, які дозволять скласти думку про стан системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з нематеріальними активами:

  • - Чи відповідає оцінка нематеріальних активів чинному законодавству;
  • - Чи правильно організований документальний облік операцій з нематеріальними активами при їх придбанні, оприбуткуванні і вибутті;
  • - Організований Чи роздільний синтетичний і аналітичний облік нематеріальних активів в організації;
  • - Повно та своєчасно відображені нематеріальні активи в аналітичному обліку;
  • - Чи здійснюється інвентаризація нематеріальних активів;
  • - Чи здійснюється контроль за нематеріальними активами з боку керівництва організації;
  • - Чи правильно нараховується амортизація нематеріальних активів в цілях бухгалтерського та податкового обліку;
  • - Чи відповідає порядок ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів типовому Планом рахунків та Інструкції щодо його застосування та робочому плану рахунків організації.

Послідовне виконання стандартних аудиторських процедур дозволяє висловити думку про достовірність суми нематеріальних активів, відображених у бухгалтерському балансі. Слід врахувати, що сума нематеріальних активів, зазначена в бухгалтерському балансі на кінець року, відповідає залишкової вартості нематеріальних активів (первісна вартість за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" за мінусом суми нарахованої амортизації за кредитом рахунка 05 "Амортизація нематеріальних активів"). Дані про первісної вартості та амортизації звіряються з даними, представленими в поясненнях у бухгалтерського балансу.

Результати аудиту оформляються в робочих документах відповідно до ФПСАД № 2 "Документування аудиту". Аудитор готує робочі документи, керуючись своїм професійним думкою. Робочі документи містять інформацію про тестування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, документальному оформленні та організації бухгалтерського та податкового обліку необоротних активів, а також висновки і рекомендації аудитора щодо усунення виявлених недоліків.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук