Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит розрахунків за отриманими кредитами і позиками

Аудит залучених кредитів і позик є важливим напрямком комплексної аудиторської перевірки, оскільки створює необхідну інформаційну базу для висновків аудитора щодо фінансової стійкості та ліквідності аудируемого особи. Насамперед, аудитор повинен вивчити структуру залучених ресурсів в розрізі сум, термінів залучення, типів контрагентів, наданого забезпечення, цілей залучення коштів. Важливо з'ясувати, чи були у звітному періоді випадки несвоєчасного погашення кредитів або відсотків, нараховувалися штрафні санкції.

При тестуванні системи внутрішнього контролю, необхідно отримувати інформацію про порядок прийняття рішення про залучення кредиту. Важливо з'ясувати, який підрозділ здійснює контроль за дотриманням графіка погашення кредиту та відсотків, хто несе відповідальність за дотримання термінів подання періодичної бухгалтерської звітності в банк та контролює цільове використання кредиту. Для відбору кредитів і позик аудитори, як правило, використовують метод стратифікації. В якості критеріїв встановлюються сумові значення або типи контрагентів.

Відібрані кредитні договори і договори позики перевіряються на предмет відповідності нормам ГК РФ. Аудитор фіксує у своїй робочої документації основні параметри перевірених договорів (сума, термін, цільовий характер, умови видачі, порядок погашення, процентна ставка, порядок сплати відсотків, форма забезпечення, штрафні санкції).

Якщо кредит має цільовий характер, то аудитор перевіряє комплект документів, який підтверджує цільове використання коштів (договори, кошториси, накладні, акти, платіжні доручення, банківські виписки тощо).

В якості забезпечення за залученими коштами позичальник представляє заставу і поручительство. В якості застави можуть виступати об'єкти нерухомості, цінні папери, товарно-матеріальні цінності. У укладених договорах застави аудитор перевіряє правильність оформлення, реєстрацію в необхідних випадках, страхування предмета застави, правильність його відображення в бухгалтерському обліку заставодавця. У разі надання в якості застави товарно-матеріальних цінностей в обороті аудитор встановлює наявність контролю за підтриманням незнижуваного залишку та ведення книги застав.

У випадку, якщо в якості забезпечення надано порука, аудитор контролює відповідність зміст договору поручительства вимогам чинного законодавства, а також аналізує інформацію про фінансовий стан поручителя.

Облік позик і кредитів регулює Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат за позиками та кредитами" (ПБУ 15/2008), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 року № 107н. У зв'язку з тим що вся інформація про надходження і погашенні залучених коштів відображається на рахунках 66 "Розрахунки за залученими кредитами і позиками" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", аудитори перевіряють обороти і сальдо виходячи з умов договорів, графіків погашень основного боргу і відсотків, банківських виписок.

Аудіруемое особа може отримати кредит в іноземній валюті. У цьому випадку заборгованість по ньому повинна переоцінюватися виходячи з найбільш ранньої дати: або це день здійснення операції з погашення кредиту, або це день формування проміжної або річної бухгалтерської звітності. Якщо курс іноземної валюти, чинний на момент переоцінки, більше, ніж на день отримання коштів, в обліку виникає негативна курсова різниця, яка відображається у складі інших витрат. Якщо курс іноземної валюти, чинний на момент переоцінки заборгованості, менше, ніж на день отримання коштів, в обліку виникає позитивна курсова різниця, відображена в складі інших доходів.

У бухгалтерському обліку заборгованість за нарахованими відсотками відображається на окремих субрахунках до балансовими рахунками 66, 67 і включається у складі інших витрат аудируемого особи. Виняток передбачено для кредитів, залучених з метою покупки або створення інвестиційних активів, тобто об'єктів майна, що вимагають значних витрат і часу для створення або придбання. Відсотки за такими коштами включають у вартість інвестиційного активу до моменту його введення в експлуатацію.

Аудитор повинен звернути особливу увагу на правильність податкового обліку процентів за кредитами і позиками для цілей обчислення податку на прибуток і перевірити аналітичні регістри податкового обліку, в яких накопичується відповідна інформація. Суми відсотків відображають у складі позареалізаційних витрат незалежно від цілей, на які залучені позикові кошти. Однак для цілей оподаткування такі відсотки приймаються лише в межах норм, встановлених ст. 269 НК РФ. Сума відсотків, що перевищує ці норми, при оподаткуванні прибутку не враховується, і в цьому випадку виникає різниця між бухгалтерським і податковим обліком відсотків.

Практично в усі договори позики або кредиту включаються умови, що передбачають штрафні санкції при затримці платежів позичальником. Порядок їх розрахунку встановлюється договором, як правило, у відсотках від несплаченої суми, що нараховуються за кожний день прострочення платежу. Ці суми не збільшують заборгованість по позиці або кредиту і нарахованих відсотках по них, а підлягають відображенню в бухгалтерському обліку у складі кредиторської заборгованості. Додаткові витрати за позиками і кредитами, т.е витрати які напряму пов'язані з отриманням позик або кредитів (консультаційні послуги, експертиза договорів) можуть враховуватися або одноразово в тому періоді, коли вони зроблені, або рівномірно протягом терміну договору кредиту або позики. Аудитор перевіряє порядок врахування додаткових витрат, виходячи з норм облікової політики аудируемого особи.

Станом на звітну дату аудіруемое особа повинна розташовувати довідок-підтверджень щодо сальдо заборгованості з банків, що кредитують за всіма непогашеними кредитами. У частини залучених позик аудитору повинні представлятися акти звірок заборгованостей з займодавцев. Спираючись на ці документи, аудитор буде оцінювати реальність сум відповідної заборгованості, відображеної в річної бухгалтерської звітності.

Суму довгострокових позик (кредитів) з урахуванням належних до сплати відсотків відображають у рядку 1410 бухгалтерського балансу (кредитове сальдо за рахунком 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"). Суму короткострокових позик (кредитів) з урахуванням належних до сплати відсотків приводять у рядку тисячі п'ятсот десять бухгалтерського балансу (кредитове сальдо за рахунком 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках").

За підсумками перевірки аудитор повинен зробити висновок про ефективність використання залучених ресурсів. Приділити особливу увагу укладеними договорами із пов'язаними сторонами з погляду економічного змісту та доцільності угод.

Аудит розрахунків з бюджетом

На сьогоднішній день питання перевірки правильності обчислення і сплати податків є найбільш складними і вимагають підвищеної уваги від аудиторів, оскільки більшість клієнтів очікує від них виявлення порушень саме в цій області, що нерідко призводить до зміщення акцентів при проведенні аудиту бухгалтерської звітності. Багато в чому це пояснюється величезною кількістю нормативних документів по кожному податку, постійними змінами в законодавстві, суперечливими консультаціями фахівців з питань бухгалтерського та податкового обліку і великими штрафними санкціями у разі допущення помилок в обчисленні податків.

Метою аудиту розрахунків з бюджетом є встановлення достовірності бухгалтерської звітності в частині відповідних показників і виконання вимог чинного податкового законодавства. Насамперед, аудитор повинен визначити повний перелік податків, щодо яких аудіруемое особа є платником або податковим агентом. Необхідно ознайомитися з наказом про облікову політику для цілей оподаткування та іншими внутріфірмовими положеннями, що визначають організацію системи податкового обліку. Аудитор повинен зробити висновок, наскільки умови, закріплені в даних документах, відповідають вимогами НК РФ, і встановлені в організації правила документообігу дозволяють формувати в податковому обліку повну і достовірну інформацію. Необхідно отримати інформацію про підрозділі і посадових осіб, що здійснюють розрахунок і перерахування податків, здійснюють ведення податкового обліку і проводять звірки розрахунків із податковими органами.

В цілому процедуру перевірки кожного податку можна представити у вигляді наступного універсального алгоритму.

  • 1. З'ясувати особливості обчислення податку виходячи з норм облікової політики для цілей оподаткування, наприклад, для податку на прибуток - які резерви створює аудіруемое особа в рамках податкового обліку, який метод нарахування амортизації використовує, виходячи з норм гл. 25 НК РФ.
  • 2. Встановити правильність формування оподатковуваної бази.
  • 3. Перевірити обгрунтованість застосування пільг і процентних ставок.
  • 4. Перевірити вірність построчного заповнення податкової декларації.
  • 5. Проконтролювати дотримання термінів сплати податку і своєчасність подання податкової декларації до податкових органів.
  • 6. Установити повноту і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку нарахування та сплати податків.

Облік розрахунків з бюджетом здійснюється за балансовим рахунком 68 "Розрахунки з бюджетом". Для організації аналітичного обліку податкових платежів до рахунку 68 відкриваються субрахунки за видами податків (податок на прибуток, ПДВ, податок на майно і т.д.). Спираючись на результати аудиторської перевірки, матеріали звірки розрахунків з бюджетом та дані аналітичного обліку за балансовим рахунком 68, аудитор підтверджує правильність відображення в рядку 1520 бухгалтерського балансу суми заборгованості аудируемого особи за нарахованими і не перерахованим станом на 31 грудня податках. При цьому не має значення, чи є аудіруемое особа платником податків або податковим агентом.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук