Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит обліку та оцінки незавершеного виробництва

Під незавершеним виробництвом розуміється продукція часткової готовності, не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом або не укомплектоване. Після закінчення звітного періоду необхідно розподілити витрати між готовою і частково готовою продукцією.

Собівартість готової продукції визначається наступним чином: незавершене виробництво на початок звітного періоду (місяця) плюс витрати звітного місяця і мінус незавершене виробництво на кінець звітного місяця.

Обсяг незавершеного виробництва визначається, як правило, методом його інвентаризації (перерахунок, зважування, об'ємне вимір і т.д.). Інвентаризація незавершеного виробництва дозволяє визначити фактичну наявність заділів, незакінчених виготовленням або складанням виробів, виявити незавершене виробництво за анульованими замовленнями.

При перевірці аудитор повинен, насамперед, проаналізувати документи за результатами інвентаризації незавершеного виробництва. При цьому треба мати на увазі, що матеріали і покупні напівфабрикати, що перебувають на робочих місцях і не пройшли обробки на жодній операції, у незавершене виробництво не повинні включатися. По них складається окремий інвентаризаційний опис. Окремі описи складаються і по забракованими деталям, які також не включаються до незавершене виробництво.

Незавершене виробництво може оцінюватися за повної фактичної собівартості, тобто з включенням не тільки прямих, але і непрямих витрат; за нормативною або плановою собівартістю; за вартістю тільки прямих витрат (сировина, матеріали, напівфабрикати).

Для цілей оподаткування оцінка залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат.

У масових і серійних виробництвах незавершене виробництво, як правило, оцінюють за нормативною собівартістю, тобто за встановленими нормами витрат, в залежності від того, які операції стосовно цього виробу були виконані.

Рішення про використання того чи іншого методу обліку та оцінки незавершеного виробництва приймає саме підприємство і фіксує у своїй обліковій політиці.

При перевірці аудитор повинен встановити:

  • - Дозволяє вибраний підприємством метод обліку та оцінки незавершеного виробництва отримувати достовірну інформацію про вироблених витратах;
  • - Чи не змінюється обраний підхід до оцінки незавершеного виробництва у періоді;
  • - Чи своєчасно проводилися інвентаризації незавершеного виробництва;
  • - Чи дотримувалися встановлені норми незавершеного виробництва (якщо вони затверджені в організації);
  • - Виконувалися вимоги НК РФ за оцінкою незавершеного виробництва для цілей обчислення податку на прибуток.

Податковий облік витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг)

Відповідно до гл. 25 НК РФ облік витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), повинен забезпечуватися системою податкового обліку організації. Враховуючи наявність ряду невідповідностей між правилами бухгалтерського та податкового обліку, основними джерелами інформації для аудитора на даному етапі перевірки є аналітичні регістри податкового обліку. У той же час якщо порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування відповідає порядку угруповання і відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку, то регістри бухгалтерського обліку можуть бути заявлені як регістри податкового обліку. Первинні документи, які є підставою для організації бухгалтерського обліку, застосовуються і для цілей податкового обліку.

Перелік витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, визначено ст. 253 НК РФ. До даних витрат відносяться витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг придбання або реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав); витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на їх підтримку в справному стані; витрати на освоєння природних ресурсів, наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки, обов'язкове і добровільне страхування, інші витрати.

Перевіряючи витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, аудитор повинен знати, які витрати враховуються для цілей оподаткування, а які не беруть участі в розрахунку оподатковуваного прибутку.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, що враховуються для цілей оподаткування, включають: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати.

Матеріальні витрати - це витрати на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг); на придбання матеріалів, використовуваних для упаковки реалізованих товарів і на інші виробничі та господарські потреби; на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном (вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію); на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, піддаються додатковій обробці у платника податків; на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення; на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків; пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення. До матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ, а також технологічні втрати при виробництві та (або) транспортування.

Будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами ( контрактами) і (або) колективними договорами, відносяться до витрат на оплату праці. Зокрема, до витрат на оплату праці включаються суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками; нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати; нарахування компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, у тому числі надбавки за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблені відповідно до законодавства РФ; грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства РФ; одноразові винагороди за вислугу років.

Для цілей оподаткування враховуються суми нарахованої амортизації по амортизується майну. До амортизується майна відносяться майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що належать підприємству на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 40 тис. Руб. У ході перевірки аудитор повинен встановити правильність обчислення первісної вартості майна, що амортизується для цілей податкового обліку.

Принциповою відмінністю правил податкового та бухгалтерського обліку є перелік методів розрахунку сум амортизації. Для цілей податкового обліку відповідно до ст. 259 НК РФ організація може використовувати один з двох методів нарахування амортизації: лінійний або нелінійний. У той час як в бухгалтерському обліку нарахування амортизації об'єктів основних засобів може проводитися з використанням чотирьох методів, про які ми згадували вище. У ході перевірки аудитор повинен переконатися, що розрахунок амортизації для цілей оподаткування проводиться відповідно до норм податкового законодавства.

Слід зазначити відмінну особливість правил податкового обліку в частині розрахунку терміну корисного використання нематеріальних активів. У відповідності зі ст. 258 НК РФ по нематеріальних активів, строк корисного використання яких неможливо визначити, норма амортизації встановлюється з розрахунку на десять років. Відповідно до ПБО 14/2007 нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним строком корисного використання.

До інших витрат відносяться витрати на ремонт основних засобів; витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки; витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню майна; суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавством РФ порядку; витрати на сертифікацію продукції та послуг; суми комісійних зборів за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги); витрати на послуги з охорони майна; витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки; витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування; орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно; витрати на юридичні, інформаційні, консультаційні, аудиторські слуги; витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків; витрати на канцелярські товари; витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків і деякі інші витрати.

Значна група витрат, яка пов'язана з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), враховується при оподаткуванні в межах встановлених законодавством норм і умов. Такі обмеження діють щодо представницьких витрат, деяких видів витрат на рекламу, витрат за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників.

В ході аудиту особливої уваги заслуговують витрати підприємства, які відповідно до ст. 270 НК РФ не враховуються для цілей оподаткування. До них відносяться: суми нарахованих дивідендів; пені, штрафи та інші санкції, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди); витрати з придбання та (або) створення амортизується майна; вартість безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав); премії, які виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень; матеріальна допомога працівникам і деякі інші витрати.

За підсумками перевірки аудитор повинен сформулювати висновки про якість організації податкового обліку витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг); дотриманні норм податкового законодавства в частині визначення витрат, беруть участь у розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук