Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит оподаткування зовнішньоекономічної діяльності

Є особливості обчислення і сплати ПДВ у ЗЕД, встановлені гл. 21 НК РФ.

Згідно ст. 164 НК РФ оподаткування товарів, вивезених на експорт, проводиться за податковою ставкою 0%. При цьому відповідно до п. 10 ст. 165 НК РФ облікової політикою організації повинен бути встановлений порядок визначення сум ПДВ, що відносяться до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких обкладаються за нульовою податковою ставкою .

Для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% і податкових відрахувань у податкові органи подаються такі документи:

  • 1) контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару за межі митної території Митного союзу;
  • 2) митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у процедурі експорту, і російського митного органу місця вибуття, через який товар був вивезений з митної території Митного союзу;
  • 3) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками митних органів місць вибуття, підтверджують вивезення товарів за межі митної території Митного союзу.

У випадку, якщо організацією здійснюються продажі товарів (робіт, послуг), як на експорт, так і на внутрішньому ринку, для правильного обчислення ПДВ необхідно контролювати три питання:

  • - Правомірність віднесення сум "вхідного" ПДВ до конкретних видів діяльності;
  • - Правильність розрахунку пропорції, отриманої на підставі даних про вартісних показниках відвантаженої продукції;
  • - Точність визначення сум "вхідного" ПДВ, що підлягає відшкодуванню після підтвердження факту експорту.

З метою здійснення такого контролю організації зобов'язані передбачити в обліковій політиці спосіб ведення роздільного обліку ПДВ або встановити порядок розрахунку "вхідного" ПДВ, що відноситься до експортної продукції.

Пропорція розподілу "вхідного" ПДВ, що припадає на реалізацію товарів, які обкладаються ПДВ у загальному порядку та експортних товарів, які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, визначається в наступному порядку.

Спочатку доцільно визначити частку експортних товарів, які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, в загальній сумі виручки. Цей показник розраховується наступним чином:

Потім розраховується сума "вхідного" ПДВ, що відноситься до експортних товарах, множенням суми ПДВ по придбаних цінностей (обороти за дебетом рахунка 19) на частку виручки від реалізації товарів на експорт в загальній її сумі (у%).

У випадку, якщо факт експорту не буде підтверджений протягом 180 днів, ПДВ сплачується в сумі, зменшеній на суму "вхідного" ПДВ. За кожний день прострочення, починаючи з дня, наступного за встановленим днем його сплати, організація, яка не підтвердила факт експорту, сплачує пеню в розмірі 1/300 ставки рефінансування. При подальшому підтвердженні факту експорту протягом строку позовної давності застосовується нульова ставка ПДВ з реалізації експортних товарів.

При вивезенні товарів через кордон Російської Федерації з державою - членом Митного союзу, на якій митне оформлення скасовано, в треті країни представляється митна декларація з відмітками митного органу Російської Федерації, яка провадила митне оформлення.

При здійсненні імпортних операцій ПДВ відноситься до митних платежах і сплачується за ставкою 18 або 10% залежно від виду товару, що ввозиться на митну територію Митного союзу. ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію Митного союзу, підлягає відшкодуванню з бюджету.

Прийняття "ввізного" ПДВ до відрахування вимагає реєстрації в книзі покупок документів, зазначених у постанові Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 "Про форми та правилах заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість":

  • - Митної декларації на ввезені товари;
  • - Платіжних документів, що підтверджують сплату ПДВ.

У графі 2 "Дата і номер рахунку-фактури" книги покупок наводиться номер митної декларації та дата, зазначена на штампі "Випуск дозволено". Номер і дату платіжного доручення на сплату ПДВ необхідно вказувати в графі 3 "Дата оплати рахунку-фактури продавця".

Міжнародний лізинг передбачає отримання доходу нерезидентом при наданні послуг, місцем реалізації яких є територія Росії. Якщо іноземні юридичні особи не перебувають на обліку в наших податкових органах як платники податку, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. Податкова база визначається податковими агентами - російськими лизингополучателями, перебувають на обліку в податкових органах. Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати у лізингодавця та сплатити до бюджету відповідну суму податку за нерезидента, а потім зменшити суму лізингових платежів на сплачений ПДВ.

Акцизи, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію Росії, є митними платежами. У податковому обліку акцизи враховуються у складі витрат по мірі реалізації імпортної продукції.

Податковий облік прибутку у ЗЕД здійснюється за нормами, встановленими гл. 25 НК РФ.

Порядок нарахування курсових різниць, що формують у податковому обліку позареалізаційні доходи і витрати, практично не відрізняється від порядку їх бухгалтерського обліку.

При здійсненні міжнародного лізингу слід враховувати особливості оподаткування прибутку за доходами іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в Росії через постійне представництво.

Обов'язок щодо визначення суми податку, утриманню цієї суми з доходів платника податку та перерахування податку до бюджету покладається на російську організацію або іноземну організацію, що здійснює діяльність у Росії через постійне представництво (податкових агентів), що виплачують зазначений дохід платнику податку. Податковий агент визначає суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отриманню доходу. Ставка податку на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в Росії через постійне представництво, становить 20%. Сплачена агентом сума податку на прибуток зменшує суму заборгованості російського лізингоодержувача іноземному лізингодавцю.

Згідно ст. 320 НК РФ, платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Митні збори і митні збори, що відносяться до вказаних витрат, слід включити у вартість придбання товарів. При цьому необхідно встановити порядок формування покупної вартості товарів в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Статтею 320 НК РФ встановлено поділ витрат в торгівлі на прямі і непрямі. Прямими витратами є вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податку - покупця товарів у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання зазначених товарів.

Якщо імпортером в обліковій політиці для цілей податкового обліку прийнятий порядок, при якому прямі транспортні витрати з доставки товарів до складу не включаються до ціни придбання товарів сума прямих витрат у частині транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, не зменшують доходи від реалізації поточного місяця. Транспортні витрати, що припадають на залишок товарів, у податковому обліку переносяться на початок наступного місяця.

Оскільки в бухгалтерському обліку транспортні витрати включаються до складу собівартості продажів повністю, сума залишку транспортних витрат формує тимчасову (віднімається) податкову різницю - відстрочений податковий актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- Податок на прибуток у сумі залишку транспортних витрат, помноженого на ставку податку на прибуток (20%).

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук