Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит системи внутрішнього контролю кредитної організації

З метою вдосконалення роботи з підготовки та проведення перевірки та оцінки організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях, а також аналізу, систематизації та узагальнення їх результатів Банк Росії розробив Методичні рекомендації з проведення перевірки та оцінки організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях (лист від 24 березня 2005 г . № 47-Т).

Ознайомлення з результатами оцінки організації внутрішнього контролю в кредитній організації може здійснюватися у письмовій формі, а також при проведенні зустрічей, бесід і нарад з представниками органів управління кредитної організації.

При проведенні перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації застосовуються нормативні правові акти та інші акти Банку Росії. Назвемо головні з них.

Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша).

Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга).

Закон РФ від 2 грудня 1990 № 395-1 "Про банки і банківську діяльність".

Федеральний закон від 22 квітня 1996 № 39-ΦЗ "Про ринок цінних паперів".

Федеральний закон від 10 липня 2002 № 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)".

Федеральний закон від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Постанова Уряду РФ від 30 червня 2012 року № 667 "Про затвердження вимог до правил внутрішнього контролю, які розробляються організаціями, що здійснюють операції з грошовими коштами або іншим майном (за винятком кредитних організацій), і визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Уряду РФ".

Інструкція Банку Росії від 31 березня 1997 № 59 "Про застосування до кредитним організаціям заходів впливу за порушення пруденційних норм діяльності".

Вказівка оперативного характеру Банку Росії від 10 липня 2001 № 87-Т "Про рекомендації Базельського комітету з банківського нагляду".

Вказівка оперативного характеру Банку Росії від 13 травня 2002 № 59-Т "Про рекомендації Базельського комітету з банківського нагляду".

Вказівка Банку Росії від 5 липня 2002 № 1176-У "Про бізнес- планах кредитних організацій".

Інструкція Банку Росії від 25 серпня 2003 № 105-І "Про порядок проведення перевірок кредитних організацій (їх філій) уповноваженими представниками Центрального банку Російської Федерації".

Інструкція Банку Росії від 1 грудня 2003 № 108-І "Про організацію інспекційної діяльності Центрального банку Російської Федерації (Банку Росії)".

Положення Банку Росії від 16 грудня 2003 № 242-П "Про організацію внутрішнього контролю в кредитних організаціях і банківських групах" (далі - Положення № 242-П).

Вказівка Банку Росії від 16 січня 2004 № 1 379-У "Про оцінку фінансової стійкості банку з метою визнання її достатньою для участі в системі страхування вкладів".

Вказівка Банку Росії від 12 листопада 2009 року № 2 332-У "Про перелік, форми і порядок складання та подання форм звітності кредитних організацій в Центральний банк Російської Федерації".

Стандарт Банку Росії "Забезпечення інформаційної безпеки організацій банківської системи Російської Федерації. Загальні положення" СТО БР Іббсе-1.0-2010, прийнятий і введений в дію Розпорядженням Банку Росії від 21 червня 2010 року № Р-705.

Положення Банку Росії від 16 липня 2012 року № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації".

Метою перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації може бути оцінка:

  • - Дотримання кредитної організацією правил організації та здійснення внутрішнього контролю, встановлених Положенням № 242-П;
  • - Достовірності представленої в Банк Росії звітності та іншої інформації про внутрішній контроль в кредитній організації;
  • - Відповідності організації внутрішнього контролю характером, масштабами і умовам діяльності кредитної організації.

Перевірка організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях (їх філіях) може здійснюватися як перевірка системи внутрішнього контролю кредитної організації в цілому і як перевірка окремих операцій (процедур) внутрішнього контролю в кредитній організації (її філії).

  • 1. При проведенні перевірки системи внутрішнього контролю кредитної організації в цілому рекомендується проводити оцінку досягнення цілей внутрішнього контролю, у тому числі забезпечення:
    • - Ефективності та результативності фінансово-господарської діяльності при здійсненні кредитної організацією (її філією) банківських операцій та інших угод, ефективності управління активами і пасивами, включаючи забезпечення збереження активів, управління банківськими ризиками;
    • - Достовірності, повноти, об'єктивності та своєчасності складання та подання фінансової, бухгалтерської, статистичної та іншої звітності кредитної організації (її філії) для зовнішніх і внутрішніх користувачів, а також інформаційної безпеки;
    • - Дотримання кредитною організацією (її філією) нормативних правових актів, установчих та внутрішніх документів кредитної організації.
  • 2. При проведенні перевірки окремих операцій (процедур) внутрішнього контролю в кредитній організації (її філії), у тому числі у внутрішніх структурних підрозділах кредитної організації (її філії), рекомендується проводити оцінку:
    • - Дотримання внутрішніх методик, програм, правил, порядків і процедур, а також встановлених лімітів;
    • - Достовірності, повноти та об'єктивності систем обліку та звітності, збору, обробки та зберігання інших відомостей відповідно до законодавства РФ;
    • - Надійності встановлених і застосовуваних кредитною організацією окремих способів (методів) контролю в частині організації системи внутрішнього контролю в кредитній організації щодо операцій і угод, здійснюваних кредитною організацією (її філією).
  • 3. При проведенні перевірки організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях, що входять до банківської групи, рекомендується проводити також оцінку:
    • - Дотримання принципу єдності підходів при організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях банківської групи, встановленого п. 1.3 Положення № 242-П;
    • - Забезпечення ефективності виконання переданих відповідно до подп. 4.6.3 Положення № 242-П окремих функцій служби внутрішнього контролю кредитної організації, що входить до складу банківської групи, службою внутрішнього контролю іншої кредитної організації, що входить до складу цієї ж банківської групи.

Підготовку до проведення перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації (її філії) рекомендується проводити на підставі інформації про кредитної організації (її філії), наявної в Банку Росії, у тому числі відомостей, що містяться:

  • - В установчих та внутрішніх документах кредитної організації (у частині відомостей про систему органів внутрішнього контролю, порядку їх утворення і повноваження);
  • - У формі звітності 0409639 "Довідка про внутрішній контроль в кредитній організації" та додаткової інформації з питань організації внутрішнього контролю в кредитній організації, представленої в Банк Росії (територіальне установа Банку Росії, яке здійснює нагляд за діяльністю кредитної організації (її філії) (включаючи інформацію про внесення змін до положення про службу внутрішнього контролю, призначення на посаду та звільнення з посади керівника служби внутрішнього контролю (його заступників));
  • - В актах комплексних перевірок кредитної організації та тематичних перевірок кредитної організації (її філії) і (або) у доповідних записках про результати перевірок (рекомендується звертати увагу на наявність виявлених порушень і недоліків в організації внутрішнього контролю та (або) недостовірності обліку (звітності) кредитної організації (її філії), у тому числі звітності (інформації) про внутрішній контроль в кредитній організації, а також інформації про їх усунення після проведення перевірки кредитної організації (її філії));
  • - В аудиторських висновках щодо фінансової (бухгалтерської) звітності кредитної організації за станом на останню річну звітну дату, що передує даті початку перевірки, та інших аудиторських висновках (рекомендується звертати увагу на наявність застережень і (або) обмежень при проведенні обов'язкового аудиту, а також на результати обов'язкового тестування внутрішнього контролю в кредитній організації, проведеної аудиторською організацією).

При проведенні предпроверочного підготовки доцільно також проаналізувати за період, що перевірявся документи (інформацію) кредитної організації, що свідчать про можливі зміни в діяльності кредитної організації і (або) в її правовому становищі, у тому числі:

  • - Про часткову або повну зміну засновників (учасників) кредитної організації;
  • - Про розширення діяльності, включаючи появу нових напрямів діяльності кредитної організації (її філії), створення нових банківських продуктів, а також зміна обсягів банківських операцій та інших угод, скоєних кредитної організацією (її філією);
  • - Про проведення реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення).

Для цього рекомендується проаналізувати:

  • - Оборотні відомості по рахунках бухгалтерського обліку, звіти про прибутки і збитки, звіт про склад учасників банківських (консолідованих) груп, консолідований балансовий звіт і консолідований звіт про прибутки і збитки;
  • - Щоквартальні звіти емітентів емісійних цінних паперів, зареєстровані проспекти емісії цінних паперів та звіти про підсумки випуску цінних паперів;
  • - Відомості про кредитної організації, складі ради директорів (наглядової ради) кредитної організації, список засновників (учасників) кредитної організації;
  • - Відомості, що містяться в бізнес-планах кредитної організації, звітності про афілійованих осіб кредитної організації, а також відомості про юридичних осіб, що входять до складу банківського холдингу.

За результатами предпроверочного підготовки доцільно визначати перелік напрямків діяльності кредитної організації (її філії), органів і напрямків внутрішнього контролю, окремих операцій (процедур) внутрішнього контролю, підлягають перевірці та потребують особливої уваги робочої групи для оцінки організації внутрішнього контролю в кредитній організації.

На підставі завдання на проведення перевірки, а також за результатами предпроверочного підготовки рекомендується визначити склад і вибірку документів (інформації) кредитної організації, необхідних для проведення перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації.

При визначенні складу і вибірки документів (інформації) кредитної організації, необхідних для проведення перевірки, та періоду, що перевіряється діяльності кредитної організації (її філії) з питань, що підлягають перевірці, доцільно враховувати виявлені і невиправлені в ході попередніх перевірок порушення та недоліки в організації внутрішнього контролю в кредитної організації, у тому числі порушення законодавства РФ і нормативних актів Банку Росії і (або) недостовірність звітності (інформації) про внутрішній контроль в кредитній організації.

При проведенні перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації доцільно здійснювати:

  • - Перевірку наявності в статуті кредитної організації відомостей про систему органів внутрішнього контролю кредитної організації, порядку їх утворення і повноваження;
  • - Оцінку відповідності організаційної структури кредитної організації в частині розподілу повноважень між членами ради директорів (наглядової ради) кредитної організації, колегіального виконавчого органу, визначення повноважень одноосібного виконавчого органу, підзвітності та відповідальності всіх підрозділів кредитної організації і службовців кредитної організації характером і масштабами проведених кредитною організацією операцій ;
  • - Оцінку відповідності внутрішніх документів кредитної організації нормативним правовим актам та іншим актам Банку Росії, а також їх дотримання кредитною організацією (у тому числі внутрішніх документів кредитної організації, що визначають: порядок організації системи внутрішнього контролю в кредитній організації; порядок і процедури здійснення внутрішнього контролю; порядок моніторингу системи внутрішнього контролю радою директорів (спостережною радою) кредитної організації, одноосібним і колегіальним виконавчими органами кредитної організації; порядок діяльності служби внутрішнього контролю);
  • - Перевірку організації внутрішнього контролю за всіма напрямами системи внутрішнього контролю кредитної організації;
  • - Перевірку проведення кредитної організацією заходів щодо усунення виявлених і не виправлених в ході попередніх перевірок порушень і недоліків в організації внутрішнього контролю в кредитній організації.

При проведенні перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації рекомендується звертати особливу увагу: на статут, внутрішні документи кредитної організації, що регламентують порядок здійснення контролю з боку органів управління кредитної організації за організацією діяльності кредитної організації, в частині визначення компетенції ради директорів (наглядової ради) кредитної організації і виконавчих органів з контролю за організацією діяльності кредитної організації;

  • - Внутрішні документи кредитної організації з основних питань, пов'язаних із здійсненням внутрішнього контролю в кредитній організації, передбаченим додатком 2 до Положення № 242-П, а також відповідність зазначених внутрішніх документів кредитної організації законодавству РФ, нормативним правовим та іншим актам Банку Росії, характером і масштабами діяльності кредитної організації;
  • - Виконання положень внутрішніх документів кредитної організації та участь службовців кредитної організації в здійсненні внутрішнього контролю відповідно до їх посадовими обов'язками.

При проведенні перевірки діяльності служби внутрішнього контролю кредитної організації, рекомендується:

  • - Перевірити наявність внутрішнього документа кредитної організації, що регулює діяльність служби внутрішнього контролю кредитної організації (СВК), і оцінити його відповідність вимогам Положення № 242-П;
  • - Оцінити, чи здійснюються в повному обсязі функції СВК, визначені Положенням № 242-П і внутрішнім документом про СВК;
  • - Оцінити незалежність СВК і неупередженість СВК;
  • - Оцінити професійну компетентність керівника і службовців СВК.

Доцільно звертати особливу увагу на наявність:

  • - Безперешкодного і ефективного здійснення СВК своїх функцій, у тому числі з контролю за ефективністю заходів, прийнятих за результатами перевірок підрозділами кредитної організації та органами управління кредитної організації та забезпечують зниження рівня виявлених ризиків;
  • - Періодичного інформування ради директорів (наглядової ради) кредитної організації, одноосібного виконавчого органу та колегіального виконавчого органу кредитної організації про виявлені порушення і недоліки встановленого внутрішніми документами порядку контролю за вжиттям заходів щодо усунення виявлених СВК порушень і недоліків у діяльності кредитної організації (її філії).

При проведенні перевірки здійснення кредитної організацією контролю за управлінням інформаційними потоками та забезпеченням інформаційної безпеки, перевірок розроблених кредитною організацією планів дій на випадок непередбачених обставин рекомендується звертати увагу:

  • - На наявність внутрішніх документів кредитної організації, що встановлюють порядок контролю за управлінням інформаційними потоками (отриманням і передачею інформації) та забезпеченням інформаційної безпеки, який поширюється на всі напрямки діяльності кредитної організації, і їх дотримання;
  • - Наявність і дотримання правил управління інформаційною діяльністю кредитної організації, включаючи порядок захисту від несанкціонованого доступу та поширення конфіденційної інформації.

При проведенні перевірки здійснення кредитною організацією контролю за функціонуванням системи управління банківськими ризиками доцільно:

  • - Перевіряти наявність внутрішніх документів кредитної організації, що визначають порядок контролю за функціонуванням системи управління банківськими ризиками на постійній основі, виявлення й аналізу кредитною організацією внутрішніх і зовнішніх факторів, що впливають на діяльність кредитної організації, визначення прийнятного рівня банківських ризиків;
  • - Оцінювати їх відповідність характеру і масштабам діяльності кредитної організації;
  • - Перевіряти наявність внутрішніх документів, що визначають порядок інформування відповідних керівників кредитної організації про фактори, що впливають на підвищення рівнів банківських ризиків, а також про вжиття заходів, що забезпечують зниження рівня виявлених ризиків.

При проведенні перевірки здійснення кредитною організацією контролю за розподілом прав і обов'язків, узгодження рішень, делегування повноважень при здійсненні банківських операцій рекомендується звертати увагу:

  • - На наявність і дотримання порядку розподілу повноважень між підрозділами і службовцями кредитної організації при здійсненні банківських операцій та інших угод, визначеного внутрішніми документами кредитної організації;
  • - Забезпечення розподілу посадових обов'язків, що запобігає конфлікт інтересів і усуває умови його виникнення.

При проведенні перевірки здійснення кредитною організацією моніторингу системи внутрішнього контролю кредитної організації доцільно брати до уваги:

  • - Наявність внутрішніх документів кредитної організації, що визначають порядок здійснення моніторингу системи внутрішнього контролю, та їх дотримання;
  • - Прийняття необхідних заходів по вдосконалюванню та ефективному функціонуванню системи внутрішнього контролю кредитної організації з урахуванням внутрішніх і зовнішніх факторів;
  • - Дотримання періодичності документування та подання органам управління кредитної організації та керівникам відокремлених підрозділів кредитної організації і внутрішніх структурних підрозділів кредитної організації (її філії) (далі - структурні підрозділи кредитної організації) результатів моніторингу системи внутрішнього контролю;
  • - Наявність і дотримання внутрішніх документів, що визначають порядок розгляду результатів моніторингу.

За результатами перевірки організації внутрішнього контролю в кредитній організації в акті перевірки кредитної організації (її філії) рекомендується відображати оцінку дотримання правил організації та здійснення внутрішнього контролю, встановлених Положенням № 242-11, достовірності звітності (інформації) про організацію внутрішнього контролю в кредитній організації, а також мотивовані судження щодо відповідності внутрішнього контролю характером, масштабами і умовам діяльності кредитної організації.

За результатами проведення комплексної перевірки кредитної організації, а також тематичної перевірки кредитної організації з питання оцінки організації внутрішнього контролю в кредитній організації рекомендується здійснювати оцінку організації внутрішнього контролю в кредитній організації, у тому числі:

  • - Оцінку організації внутрішнього контролю по кожному перевіреному напрямку діяльності кредитної організації;
  • - Оцінку системи органів і напрямків внутрішнього контролю кредитної організації;
  • - Загальну оцінку організації внутрішнього контролю в кредитній організації.

За результатами проведення тематичної перевірки кредитної організації (її філії) рекомендується здійснювати оцінку організації внутрішнього контролю в кредитній організації (її філії), у тому числі:

  • - Оцінку організації внутрішнього контролю за окремими перевіреним напрямками діяльності кредитної організації;
  • - Оцінку організації внутрішнього контролю за окремими перевіреним напрямками діяльності кредитної організації і (або) окремим органам і (або) окремими напрямами внутрішнього контролю кредитної організації.

Результати перевірки та оцінки організації внутрішнього контролю по кожному основному перевіреному напрямку діяльності кредитної організації (її філії) рекомендується відображати у відповідному розділі (підрозділі) аналітичній частині акта перевірки кредитної організації (її філії).

У розділі (підрозділі) аналітичній частині акта перевірки кредитної організації (її філії), що містить результати оцінки якості управління кредитною організацією, систем управління ризиками та організації внутрішнього контролю в кредитній організації, рекомендується відображати:

  • - Узагальнені результати перевірки, проведеної за всіма основними напрямками діяльності кредитної організації (її філії), і подальшу оцінку організації внутрішнього контролю в кредитній організації;
  • - Результати перевірки системи органів і (або) напрямків внутрішнього контролю кредитної організації, а також подальші оцінки системи органів і (або) напрямків внутрішнього контролю кредитної організації;
  • - Загальну оцінку організації внутрішнього контролю в кредитній організації.

Визначення робочою групою показників оцінки організації внутрішнього контролю в кредитній організації рекомендується проводити відповідно до Методичних рекомендацій але проведенню оцінки організації внутрішнього контролю в кредитних організаціях.

Навчальний кейс

При проведенні аудиторської перевірки Банку були виявлені наступні факти.

  • 1. Банком здійснюється касове обслуговування фізичних та юридичних осіб у післяопераційний (вечірній час). Для цієї мети наказом по Банку:
    • - Введено розклад роботи вечірньої каси;
    • - Затверджено перелік операцій, що проводиться вечірньою касою;
    • - Призначений співробітник на посаду касира вечірньої каси;

Розпорядженням Головного бухгалтера встановлено, що операції по вечірній касі слід відображати на рахунку 20207. В обліковій політиці Банку операції по вечірній касі не передбачені, операції оформлюється у повній відповідності з операціями, проведеними операційною касою.

  • 2. Банк проводить операції з надання фізичним особам в оренду сейфів (депозитарних осередків). За поданням даної послуги Банк стягує комісію і заставу. Вступники через вечірню касу кошти оприбутковуються на рахунку 60322 (проведенням ДЕБЕТ 20207 КРЕДИТ 60322). Термін оренди осередків встановлюється клієнтів, в основному він перевищує три місяці. ПДВ отриманий Банк відображає на рахунку 60309. Застава за можливу втрату клієнтом ключа від депозитарного сейфа протягом строку оренди відображений на рахунку 60322.
  • 3. Для проведення аудиторської перевірки операцій по збільшенню статутного капіталу банку, чинного у формі відкритого акціонерного товариства, аудиторам були представлені наступні документи:
    • - Рішення Ради банку про збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій (звичайних);
    • - Платіжне доручення, яке підтверджує оплату банком податку на операції з цінними паперами;
    • - Зареєстрований Банком Росії проспект емісії;
    • - Копія повідомлення в періодичному друкованому виданні про порядок розкриття та забезпечення доступу до інформації, що міститься в проспекті емісії;
    • - Договору з юридичними та фізичними особами про придбання розміщуваних акцій банку;
    • - Платіжні доручення та прибуткові касові ордери, що підтверджують перерахування грошей в оплату розміщених акцій;
    • - Виписки по особових рахунках балансового рахунку 60322;
    • - Виписки по особових рахунках балансового рахунку 102;
    • - Фінансова звітність юридичних осіб - набувачів акцій за останній фінансовий рік, завірена аудитором;
    • - Копії довідок з податкових органів, що підтверджують виконання інвесторами зобов'язань перед бюджетом;
    • - Зареєстрований Банком Росії звіт про підсумки випуску акцій;
    • - Наказ про облікову політику Банку.
  • 4. Рішення Ради банку про збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій прийнято більшістю в три чверті голосів.
  • 5. Дата повідомлення в періодичному друкованому виданні про порядок розкриття та забезпечення доступу до інформації, що міститься в проспекті емісії, - 01.07.2012, а дата перерахування грошей в оплату акцій фірмою ТОВ "Мобіл" - 12.07.2012.
  • 6. Перерахування грошових коштів (у валюті РФ) покупцями акцій, які є клієнтами банку, здійснювалося безпосередньо на накопичувальний рахунок, відкритий в підрозділі Банку Росії і відбивалося наступними проводками:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Розрахунковий рахунок покупців акцій

30102

30208

60322

7. Акції банку номінальною вартістю 10 руб. були розміщені за ціною 100 руб., загальна кількість розміщених акцій склала 100 шт. Після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій грошові кошти були перераховані з накопичувального рахунку на кореспондентський рахунок банку і зараховані до статутного капіталу, що було відображено наступними проводками:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Сума, руб.

30102

30208

10000

60322

Особові рахунки 102

10000

  • 8. Один з членів Правління Банку є генеральним директором ТОВ "Мобіл".
  • 9. Довідка, що підтверджує відсутність заборгованості перед бюджетом у ТОВ "Мобіл", була видана податковим органом 01.02.2012. Дата перерахування грошей в оплату акцій зазначеної організацією - 31.07.2012.

Завдання.

Визначте повноту надання аудитору документів для перевірки.

Відмітьте, які помилки в бухгалтерському обліку допущені банком.

Сформулюйте висновки аудитора у вигляді фрагмента звіту керівництву аудируемого особи.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук