Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

ЕКОНОМІЧНИЙ АНАЛІЗ В АУДИТІ

У результаті вивчення глави 19 студент повинен:

знати

• показники для проведення економічного аналізу при аудиторській перевірці та їх джерела, схему формування фінансових показників, застосовувані методи, у тому числі, рекомендовані МСФЗ;

вміти

• вибирати відповідні цілям і завданням аудиторської перевірки прийоми і методи, узагальнювати, аналізувати, сприймати інформацію, ставити цілі і вибирати шляхи їх досягнення:

володіти

• навичками застосування на практиці різних бухгалтерських, статистичних, економіко-математичних і якісних методів економічного аналізу, а також методикою проведення комплексного фінансового аналізу для цілей аудиту ефективності компанії.

Методи економічного аналізу, використовувані в аудиті ефективності бізнесу

В аудиторській практиці для оцінки діяльності економічного суб'єкта широко застосовуються аналітичні процедури, що дозволяють ознайомитися зі специфікою і масштабами бізнесу. Основними джерелами для аналізу служать показники бухгалтерської (фінансової) звітності. Однак для кращого розуміння стану бізнесу, його тенденцій і якісно точної оцінки потрібні також статистичні, відомчі, макроекономічні та галузеві показники-індикатори в якості критеріїв для формування порівняльної оцінки.

Області застосування економічного аналізу в процесі аудиту бізнесу:

  • - Контроль формування пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності компанії;
  • - Контроль складання річного звіту керівника акціонерного товариства або Федерального державного унітарного підприємства (ФДУП);
  • - Попередній звіт антикризового керуючого про фінансове становище організації-боржника при проведенні процедури банкрутства;
  • - Аналіз фінансового стану бізнесу для формування попередньої оцінки компанії (вартості бізнесу);
  • - При проведенні реструктуризації бізнесу;
  • - Для проведення фінансового оздоровлення неплатоспроможного підприємства;
  • - З метою врегулювання майнових відносин між власниками;
  • - Для попередньої оцінки організації-боржника, визнаної за рішенням суду банкрутом, з метою подальшого продажу (конкурсного виробництва).

Єдиної методики проведення економічного аналізу бізнесу в процесі аудиту або надання супутніх послуг не існує, кожен аудитор, виходячи зі свого досвіду, професіоналізму, цільових установок, рекомендованих офіційними відомствами підходів і прийомів, наявності інформаційної бази та специфіки діяльності та управління організації використовує певний набір, як правило, розрахункових показників і коефіцієнтів.

У той же час методика проведення аналізу достатньо розроблена в даний час, має рекомендовані напрямки вивчення, перелік показників, можливі критерії (нормативні значення) з урахуванням специфіки сфери діяльності та форми управління компанії. Однак офіційно затвердженої методики досі не існує, тому всі застосовувані на практиці аналітичні процедури базуються на великому практичному досвіді, високій кваліфікації фахівців-аналітиків, аудиторів, оцінювачів, антикризових керуючих. У перспективі, ймовірно, вони будуть затверджуватися у відповідних саморегулівних організаціях у розвитку російського законотворчості.

Методика проведення поглибленого комплексного фінансового аналізу багато в чому визначається цільовими установками, специфікою сфери діяльності та форми управління компанії і регламентується відповідними нормативними документами.

Загальною офіційно чинною методикою експертизи фінансового стану організації є Правила проведення арбітражним керуючим фінансового аналізу, затверджені постановою Уряду РФ від 25 червня 2003 № 367.

На підставі показників бухгалтерської звітності фінансовий аналітик та арбітражний керуючий роблять висновки про рівень неплатоспроможності підприємства, причини і можливості відновлення платоспроможності для прийняття відповідних рішень про подальшу долю підприємства.

Для оцінки фінансового стану окремих категорій підприємств і організацій застосовуються також деякі спеціальні документи. Назвемо їх.

Методичні рекомендації з розробки фінансової політики підприємства, затверджені наказом Мінекономіки Росії від 1 жовтня 1997 № 118.

Методичні рекомендації з організації та проведення аналізу ефективності діяльності федеральних державних унітарних підприємств і відкритих акціонерних товариств, акції яких перебувають у федеральній власності, затверджені розпорядженням Мінмайна РФ від 10 липня 2000 № 183-р.

Методичні вказівки щодо проведення аналізу фінансового стану організацій, затверджені наказом ФСФО РФ від 23 січня 2001 № 16.

Методика прогнозування банкрутства для професійних бухгалтерів і аудиторів (рекомендована Асоціацією бухгалтерів і аудиторів "Співдружність" в якості практичного посібника, 2003).

Методика проведення Федеральною податковою службою обліку та аналізу фінансового стану і платоспроможності стратегічних підприємств і організацій, затверджена наказом Мінекономрозвитку Росії від 21 квітня 2006 № 104 з метою реалізації постанови Уряду РФ від 21 грудня 2005 № 792.

Проведення аналізу фінансового стану вимагає від аналітика-аудитора високої кваліфікації і знання специфіки сфери аналізованого бізнесу. Так, наприклад, при аналізі сільськогосподарської організації або селянського (фермерського) господарства необхідно враховувати сезонність робіт, їх залежність від кліматичних умов.

Сенс експрес-аналізу полягає у відборі невеликої кількості найбільш істотних і порівняно нескладних в обчисленні показників і постійному відстеженні їх динаміки. Відбір показників виробляється аналітиком, тому носить суб'єктивний характер.

Мета поглибленого аналізу - більш докладна характеристика майнового і фінансового положення бізнесу, результатів її діяльності в аналізованому періоді, а також можливостей розвитку на найближчі (короткострокові) і довгострокові перспективи.

Деталізований фінансовий аналіз складається з наступних основних розділів:

  • - Загальної оцінки фінансового стану, в тому числі виявлення проблемних статей і "читання" балансу по горизонталі і вертикалі;
  • - Аналізу прибутку і рентабельності;
  • - Аналізу оборотності (капиталоотдачи);
  • - Аналізу фінансового стану (оцінки ліквідності, платоспроможності та фінансової стійкості).

Основним джерелом інформації для проведення фінансового аналізу служить бухгалтерська (фінансова) звітність. Найбільш інформативною формою для аналізу та оцінки фінансового стану економічного суб'єкта служить бухгалтерський баланс. Звіт про фінансові результати є найважливішим джерелом інформації для аналізу показників прибутку і рентабельності. Звіт про рух грошових коштів допомагає аналізувати платоспроможність. Пояснення доповнюють бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки і допомагають побудувати більш точні прогнози на майбутні періоди.

При проведенні аналізу фінансових показників економічного суб'єкта необхідно враховувати Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), які рекомендують три основні етапи в ході проведення аналізу.

Перший етап - визначення конкретної мети аналізу і вибір підходу до її реалізації.

Другий етап - оцінка якості інформації, використовуваної для аналізу. Аналізувати можна тільки вивірену інформацію.

Третій етап - визначення методів (прийомів) аналізу і проведення самого аналізу з узагальненням отриманих результатів.

Методи, які використовуються для вивчення та оцінки бізнесу на основі бухгалтерської фінансової звітності господарюючих суб'єктів, можна класифікувати таким чином.

Метод порівняння. Полягає в зіставленні:

  • - Даних організації з нормативними. За нормативні можуть бути прийняті середні дані по світовій ринковій економіці, наприклад, середня норма прибутку або рентабельності (по конкретної галузі), а також показники свого бізнес-плану;
  • - Даних організації в часі, що говорить про динаміку її розвитку, дозволяє здійснити прогноз майбутнього потенціалу, що дуже важливо для оцінки вартості;
  • - Даних організації з даними фірм - конкурентів, оцінка її конкурентоспроможності.

Горизонтальний аналіз. Передбачає розгляд показників у динаміці за кілька років або хоча б на початок і кінець звітного періоду, а також розрахунок темпів зростання і приросту показників. Будучи найбільш поширеним методом аналізу, дозволяє виявити нетипові (відмінні від середніх) зміни показників (характеризують фінансово-господарські операції) для конкретної сфери бізнесу, а також використовується для оцінки збалансованості розвитку організації в цілому, при оцінці ефективності діяльності організації.

Вертикальний або структурний аналіз. Заснований на розрахунку показників структури, питомих ваг частини сукупності до сукупності в цілому. Це дозволяє виявити найбільш істотні співвідношення і закономірності в різноманітних економічних показниках. Вертикальний аналіз застосовується, наприклад, при визначенні структурних зрушень в будь-яких процесах, або в факторному аналізі прибутку з метою оцінки її якості, при аналізі активів організації для визначення ліквідності підприємства в цілому.

Трендовий аналіз. Являє собою статистичний метод поширення існуючих тенденцій зміни якого-небудь показника на найближчу перспективу шляхом порівняння кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду, тобто основний тенденції динаміки показника. За допомогою тренда здійснюється короткостроковий прогноз. Для здійснення середньострокового та довгострокового прогнозу потрібно вивчення трендів зміни чинників, що впливає на ключовий показник, прогнозування якого виробляється.

Балансовий метод. Полягає у взаємній ув'язці взаємопов'язаних показників і приведення їх до двох підсумковими сумами. Прикладом може служити взаємозв'язок показників у різних формах бухгалтерської звітності, а також формула товарного балансу торгової організації або формула формування чистого грошового потоку, що дозволяє встановити причини зміни залишку грошових коштів на рахунках організації.

Метод коефіцієнтів. Передбачає розрахунок відносних показників за даними абсолютних, відображених у звітності організації і характеризують співвідношення між різними показниками, що дозволяють найбільш ефективно, ніж інші методи виявляти проблемні точки у функціонуванні та розвитку організації, її бізнесу. Прикладами можна назвати розрахунки і зіставлення з деякою базою порівняння коефіцієнта рентабельності, ринкової стійкості, ліквідності та платоспроможності), які в цілому характеризують фінансовий стан підприємства.

Метод факторного аналізу. Полягає у виявленні та кількісному визначенні впливу різних факторів на деякий досліджуваний результативний, ключовий, узагальнюючий показник. Для чого можуть використовуватися моделі та методи детермінованого факторного аналізу, що працюють для оцінки зв'язку і залежностей між показниками, що знаходяться у функціональній залежності, а також математико-статистичні методи моделювання і прогнозування, закладених у програмах економічного аналізу.

Метод експертних оцінок. Застосовується в економічному аналізі, дозволяючи врахувати і узагальнити думки експертів з досліджуваної проблеми. Є незамінним для проведення інтерпретації результатів економічного аналізу, при проведенні складних локальних видів аналізу, наприклад, при оцінці податкового навантаження, прогнозуванні перспективних обсягів продажів, прибутковості бізнесу, середньої заробітної плати і т.п.

Логічний контроль достовірності економічної інформації. Передбачає оцінку достовірності інформації на основі встановлення різних причинно-наслідкових зв'язків між економічними показниками, наприклад, маючи дані про виробничої потужності і коефіцієнті її завантаження, можна розрахувати обсяг виробленої продукції.

Метод ситуаційного аналізу та прогнозування. Заснований на моделях, формализующих імовірнісні та детерміновані зв'язки, що дозволяють прогнозувати розвиток господарюючого суб'єкта з урахуванням різних варіантів розвитку ситуації, званих сценаріями. Сфера його застосування - прогнозний аналіз.

Економічний аналіз стану бізнесу може припускати його систематичний моніторинг на основі деякої уніфікованої системи показників і досить нетрудомісткої методики, яка в залежності від цілей може бути більш-менш розгорнутої і включати різні оцінки і характеристики. Розглянемо етапи аналізу та оцінки стану бізнесу на основі його бухгалтерської фінансової звітності.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук