Облік операцій з фінансовими векселями та векселями третіх осіб

Згідно ПБУ 19/02 фінансові векселі та векселі третіх осіб приймаються до обліку за первісною вартістю, що включає всі фактичні витрати організації, пов'язані з надходженням векселі на підприємство.

Векселі третіх осіб включають в себе товарні та банківські векселі, отримані за індосаментом.

Як зазначалося вище, для обліку операцій з фінансовими векселями та векселями третіх осіб використовують рахунок 58 "Фінансові вкладення" субрахунок 2 "Боргові цінні папери".

При передачі постачальнику векселя третьої особи, покупець фактично погашає свою заборгованість, оскільки у постачальника (продавця) змінюється боржник (замість покупця їм стає третя особа). Змінюється і підстава заборгованості: замість заборгованості за продукцію, робіт і послуг їм стає безумовну вимогу за векселем.

Бухгалтерські записи в обліку векселедержателя (постачальника). При одержанні від покупця в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) векселя третьої особи погашається дебіторська заборгованість покупця. Відповідно до п. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02, листом Мінфіну Росії від 20.01.2003 № 16-00-12 / 2, Інструкцією щодо застосування плану рахунків, вексель приймається постачальником до бухгалтерського обліку в якості фінансового вкладення в оцінці, рівної дебіторської заборгованості за реалізовані товари (виконані роботи, надані послуги):

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Боргові цінні папери" - КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Приклад 11.4

У січні у зв'язку з припиненням виробництва одного з видів продукції ТОВ "Віра" продало ЗАТ "Світанок" сировину. За угодою про відступне ТОВ "Віра" у квітні отримало від ЗАТ "Світанок" вексель третьої особи.

Договірна вартість сировини дорівнює 118000 руб., В тому числі ПДВ - 18 000 руб. Фактична собівартість сировини становить 86000 руб.

За угодою про відступне від ЗАТ "Світанок" сировини отримано безвідсотковий вексель третьої особи на суму 130 000 руб.

У бухгалтерському обліку ТОВ "Віра" оформляються такі записи.

В січні:

ДЕБЕТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - 118000 руб. - Відбитий виторг від реалізації сировини;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки але ПДВ" - 18000 руб. - Нарахований ПДВ з доходу від реалізації сировини;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 10 "Матеріали" - 86000 руб. - Списана собівартість проданого сировини.

У квітні:

ДЕБЕТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Боргові цінні папери" - КРЕДИТ 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 130000 руб. - Отримано вексель третьої особи в рахунок розрахунків за проданий товар на підставі акту прийому-передачі.

Якщо векселедержатель реалізує отриманий товарний вексель, не чекаючи строку його погашення, то бухгалтерський облік продажу векселя ведеться на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у загальновстановленому порядку.

Якщо в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) отриманий безвідсотковий вексель, номінальна вартість якого дорівнює договірної вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), то такий вексель не включається до складу фінансових вкладень і враховується в складі дебіторської заборгованості на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", оскільки постачальник не отримує економічної вигоди від приросту вартості за таким векселем.

Бухгалтерські записи в обліку векселедавця (покупця). При передачі постачальнику в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) векселя третьої особи погашається кредиторська заборгованість, при цьому відбивається реалізація векселя. Відповідно до п. 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99 дохід від реалізації векселі визнається у складі інших доходів у сумі, яку погашають заборгованості з оплати придбаних товарів (робіт, послуг):

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи".

Одночасно згідно з п. 25 ПБО 19/02, п. 11, 19 ПБУ 10/99 списується вартість вибуває векселя: ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Боргові цінні папери" .

Приклад 11.5

ЗАТ "Світанок" у березні придбало сировину для виробництва продукції, договірна вартість якого склала 118 000 руб., У тому числі ПДВ - 18 000 руб.

За угодою про відступне ЗАТ "Світанок" передало в рахунок оплати даної сировини вексель третьої особи. Ціна придбання векселя, по якій він числиться в обліку ЗАТ "Світанок" у складі фінансових вкладень, становить 114000 крб.

У бухгалтерському обліку ЗАТ "Світанок" оформляються такі записи:

ДЕБЕТ 10 "Матеріали" - КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 100 000 руб. - Прийняті до обліку придбані матеріали;

ДЕБЕТ 19 "ПДВ по придбаних цінностей" - КРЕДИТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 18000 руб. - Відображено ПДВ по придбаних цінностей;

ДЕБЕТ 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - КРЕДИТ 19 "ПДВ по придбаних цінностей" - 18000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - КРЕДИТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші доходи" - 118000 руб. - Відбита видача векселя в оплату надійшли;

ДЕБЕТ 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок "Інші витрати" - КРЕДИТ 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Боргові цінні папери" - 114000 руб. - Списана вартість векселя, переданого в рахунок оплати придбаних цінностей.