Цілі, завдання та загальні принципи аудиту

При розгляді цілей і загальних принципів аудиту необхідно керуватися не лише положеннями Закону про аудиторську діяльність, а й відповідними стандартами.

ФСАД № 1 "Мета і основні принципи аудиту" затверджений постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696. Він відповідає MCA 200 "Цілі і загальні принципи, що регулюють аудит фінансової звітності", а також Кодексу етики професійних бухгалтерів.

Даний стандарт, розроблений з урахуванням MCA, встановлює єдині цілі і основні принципи проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, які аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані дотримуватися.

Основні розділи ФСАД:

  • - Введення;
  • - Мета аудиту;
  • - Загальні принципи аудиту;
  • - Обсяг аудиту;
  • - Розумна впевненість;
  • - Відповідальність за фінансову (бухгалтерську) звітність.

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності покликаний дати аудитору

можливість достовірно і об'єктивно висловити думку про те, складена фінансова звітність у всіх істотних аспектах відповідно до встановлених основ фінансової (бухгалтерської) звітності (п. 2 MCA 200).

Мета аудиту - це вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Дане визначення наведене і в Законі про аудиторську діяльність, і в ФСАД, воно є повним і вичерпним. Виходячи з цього, цілями аудиту не є:

  • • пошук помилок і зловживань;
  • • перевірка правильності податкових розрахунків або податкові консультації;
  • • викриття шахрайських дій.

Незважаючи на те що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до бухгалтерської звітності, користувач не може приймати дана думка ні як вираження впевненості в життєздатності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом аудируемого особи.

При цьому необхідно нагадати, що відповідно до п. 3 Закону про аудиторську діяльність під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Згідно MCA поняття "достатня впевненість" має відношення до збору аудиторських доказів, необхідних для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Поняття достатньої впевненості застосовно до всього процесу аудиту.

У федеральному стандарті (відповідно до MCA) наведені такі різновиди впевненості:

  • • абсолютна (буває рідко - тільки з очевидних питань);
  • • розумна (застосовується в аудиті);
  • • помірна (застосовується при оглядових перевірках);
  • • низька (впевненість відсутня, вона застосовується при компіляції та виконанні узгоджених процедур).

Аудит покликаний забезпечити достатню (розумну) впевненість у тому, що розглянута в цілому фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття достатньої (розумної) впевненості має відношення до збору аудиторських доказів, необхідних для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що розглядаються як єдине ціле. Поняття достатньої впевненості застосовно до всього процесу аудиту.

Термін "обсяг аудиту" відноситься до аудиторських процедур, вважає необхідними для досягнення мети аудиту за даних обставин, вони повинні визначатися аудитором з урахуванням вимог відповідних законів і нормативних актів і, якщо необхідно, з урахуванням умов домовленостей про проведення аудиту та вимог щодо складання звітності.

У той час як аудитор несе відповідальність за формулювання і вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, відповідальність за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності несе керівництво аудируемого особи. Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності не звільняє керівництво аудируемого особи від такої відповідальності.

Процедури, необхідні для проведення аудиту відповідно до MCA, повинні визначатися аудитором з урахуванням вимог MCA, відповідних професійних організацій, законів і нормативних актів і, якщо необхідно, з урахуванням умов домовленостей про проведення аудиту та вимог щодо складання звітності.

Крім правил (стандартів) різного рівня аудитор при визначенні обсягу аудиту зобов'язаний брати до уваги закони, нормативні акти і, якщо необхідно, умови аудиторського завдання і вимоги щодо підготовки висновку.

Завданнями аудитора в процесі перевірки є:

  • - Оцінка рівня організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, кваліфікації облікового персоналу, якості обробки бухгалтерської документації, правильності та законності ведення бухгалтерських записів, що відображають фінансово-господарську діяльність клієнта і її кінцеві результати;
  • - Надання допомоги адміністрації аудируемого особи шляхом вироблення рекомендацій щодо усунення недоліків та порушень, що вплинули на фінансові результати і достовірність показників звітності;
  • - На основі вивчення минулих фактів і сучасного стану справ орієнтування адміністрації на ті майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцеві результати (проведення перспективного аналізу);
  • - Надання змістовних і точних довідок клієнту по всіх неясним питань, що виникають в процесі виконання договору на надання аудиторських послуг.

Розглянемо загальні принципи аудиту. Аудитор зобов'язаний дотримуватися Кодексу етики професійного аудиторського об'єднання, членом якого є або він сам, або аудиторська організація, в якій він працює. При проведенні ауді та відповідно до MCA аудитор повинен дотримуватися Кодексу етики професійних бухгалтерів, розроблений МФБ. Він зобов'язаний проводити аудит згідно ФСАД, в яких містяться основні вимоги, процедури і керівні вказівки, а також рекомендаційні положення і приклади.

При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися етичними принципами, якими є:

  • • незалежність;
  • • чесність;
  • • об'єктивність;
  • • професійна компетентність і сумлінність;
  • • конфіденційність;
  • • професійна поведінка;
  • • слідування законодавчим вимогам.

Незалежність аудиторської організації від аудируемого особи та її керівництва повинна розглядатися з точки зору як формальних, так і фактичних обставин; вона визначається відповідно до законодавства РФ і ФСАД.

Чесність і об'єктивність у спілкуванні з аудіруемим особою полягають в тому, що основою для висновків, рекомендацій та висновків аудиторської організації може служити тільки достатній обсяг необхідної інформації. Аудиторська організація не повинна допускати, щоб упередженість або чиниться на неї тиск могли позначитися на спілкуванні з керівництвом клієнта і, отже, на об'єктивності висновків, рекомендацій та висновків.

Аудиторська організація не повинна надавати безпосередньо послуги чи сприяння в їх реалізації у вигляді рекомендацій чи пропозицій, якщо вони виходять за межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської і пов'язаної з нею діяльності або професійної компетентності.

Аудиторська організація зобов'язана дотримуватися конфіденційність інформації, отриманої при спілкуванні з керівництвом аудируемого особи, без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення відносин з ним. Аудиторська організація зобов'язана забезпечувати збереження конфіденційної інформації і не розголошувати її без згоди керівництва аудируемого особи, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Професійна поведінка в спілкуванні з керівництвом аудируемого особи полягає в дотриманні пріоритету суспільних інтересів і репутації професії в цілому. Аудиторська організація повинна утримуватися від будь-яких дій, які можуть дискредитувати її, підірвати повагу і довіру до аудиторської професії.

Поняття незалежності та дотримання конфіденційності отриманої інформації, включені до переліку етичних принципів, регламентовані законодавчо, отже, їх можна назвати основоположними, інші принципи є загальноетичних.

При цьому в ході планування та виконання аудиту повинен проявлятися професійний скептицизм, оскільки можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне спотворення бухгалтерської звітності. Прояв професійного скептицизму означає, що аудитор критично оцінює істота отриманих аудиторських доказів і уважно вивчає ті з них, які суперечать яким-небудь документами або заявами керівництва або ставлять під сумнів достовірність таких документів або заяв.

Основні принципи фінансової звітності

У ФСАД № 24 "Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами" розглядаються основні принципи фінансової звітності і рівні впевненості, застосовні при аудиті.

Бухгалтерська звітність, як правило, складається та подається щорічно і спрямовується на задоволення інформаційних потреб широкого кола користувачів. Багато користувачі покладаються на бухгалтерську звітність як на основне джерело інформації, оскільки вони не наділені повноваженнями отримувати додаткову інформацію, що відповідає їх інформаційним потребам. Бухгалтерська звітність в Росії повинна складатися відповідно до законодавством, що регулює бухгалтерський облік і складання бухгалтерської звітності.

Аудит бухгалтерської звітності надає аудитору можливість висловити думку про те, чи відповідає дана звітність у всіх істотних відносинах встановленим вимогам. При висловленні думки аудитор використовує фразу: "Відбиває достовірно у всіх істотних відносинах". Завдання, щоб забезпечити впевненість у достовірності фінансової або іншої інформації, складеної відповідно до належними критеріями, спрямовані на досягнення тих самих цілей.

Неналежне використання імені аудитора

Ім'я аудитора вважається пов'язаним з фінансовою інформацією, коли він докладає до такої інформації свій звіт (висновок) або дає згоду на використання свого імені в професійному контексті у зв'язку з даною фінансовою інформацією. Якщо аудитор не є пов'язаною з відповідною інформацією у згаданому сенсі, то він не несе відповідальності перед третіми особами. Якщо аудитору стає відомо, що аудіруемое особа неналежним чином пов'язує ім'я аудитора з фінансовою інформацією, то він має право вимагати від керівництва такої особи припинити використання свого імені. Аудитор може також вжити інші кроки (наприклад, проінформувати відомих їй третіх осіб про неналежне використання свого імені або звернутися за допомогою до юристів).

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >