Загальний план аудиту

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення перевірки. Цей план повинен бути досить докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим його форма і зміст можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

При розробці загального плану аудитору необхідно брати до уваги:

  • 1) діяльність аудируемого особи;
  • 2) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
  • 3) ризик і істотність;
  • 4) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур;
  • 5) координацію і напрямок діяльності, поточний контроль і перевірку;
  • 6) інші аспекти.

Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану і певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. Визначаються області (питання, аспекти) обліку, на які необхідно звернути увагу у зв'язку зі змінами, які відбулися у клієнта, або із змінами в зовнішньому регулюванні.

У стратегії аудиту відзначається можливу зміну прийомів і методів аудиту у зв'язку зі змінами, що відбулися з моменту останнього аудиту. Наприклад, впровадження нових виробничих технологій потребують перевірки методів формування собівартості; введення нових заходів внутрішнього контролю дозволить при наявності високого рівня їх надійності знизити час і витрати на проведення аудиту за рахунок зміни стратегії (застосування замість аудиторських процедур по суті тестів засобів контролю); зміна порядку обліку будь-якої операції або розкриття інформації у звітності потребують перевірки правильності ведення обліку та подання даних у звітності.

Плановані види робіт (прийоми і методи перевірки) по значущим для аудиту областям, терміни їх проведення та виконавці відображаються в документі "Загальний план аудиту". При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану, який повинен бути оформлений документально і містити обсяг перевірки і порядок її проведення.

Програма аудиту

Підготовка програми аудиту здійснюється на підставі загального плану. Вона є детально розробленим переліком змісту аудиторських процедур (їх характеру, рамок, обсягу), необхідних для реалізації плану аудиту.

Програми аудиторських процедур складаються аудиторами (старшими аудиторами) для кожного напрямку аудиту та відображаються в документі "Програма аудиту". По суті, така програма є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю за належним виконанням роботи. У програму аудиту можуть бути також включені передумови для підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності до аудиту і час, відведений планом на проведення різних процедур аудиту.

У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при проведенні процедур перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю, координацію будь-якої допомоги, яку передбачається отримати від аудируемого особи, атакож залучення інших аудиторів або експертів.

Зміни в загальному плані та програмі аудиту

Загальний план і програма аудиту в міру необхідності можуть уточнюватися і переглядатися залежно від зміни умов проведення перевірки та результатів аудиторських процедур. Причини і результати змін підлягають відображенню в робочих документах.

Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур.

При плануванні робіт пропонуємо використовувати наведені в темі 24 структуру та зміст розділів обліку, представлених у проекті ТАСІС.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >