Оферта і лист-зобов'язання аудитора перед клієнтом

Зупинивши свій вибір на конкретній аудиторській фірмі (аудитора), потенційний клієнт направляє в аудиторську фірму лист - запрошення на проведення аудиторської перевірки, що є офертою.

Згідно ст. 435 ГК РФ офертою визнається адресований одній або кільком конкретним особам пропозиція, яка досить виразно висловлює намір особи, зробив його, почуватися уклали договір з адресатом, яким буде прийнято пропозицію.

Оферта повинна містити істотні умови договору. Вона пов'язує направила її обличчя з адресатом (аудиторською фірмою або аудитором) з моменту її отримання останнім. У випадку, якщо потенційний клієнт передумав укладати договір на аудиторську перевірку з даною аудиторською фірмою (аудитором), він направляє аудиторській фірмі (аудитору) сповіщення про відмову від оферти. Якщо повідомлення про відкликання надійшло раніше або одночасно з самою офертою, то остання вважається не отриманою аудиторською фірмою (аудитором).

Отримавши оферту, аудиторській фірмі (аудитору) слід дати відповідь на неї. Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту документально підтверджує згоду аудитора з умовами, запропонованими клієнтом, розуміння аудитором поставленого перед ним завдання на проведення перевірки та ступеня відповідальності перед клієнтом.

Лист-зобов'язання, послане аудиторською фірмою (аудитором) своєму клієнтові до початку аудиторської перевірки, допомагає уникнути непорозумінь і конфліктів на її заключній стадії - при формуванні остаточної думки аудитора про достовірність звітності клієнта і складанні аудиторського висновку, в ухваленні рішення керівництва клієнта про внесення або невнесення виправлень у звітність. При первісному аудиті такий лист має обов'язково направлятися клієнту.

Зазвичай основний зміст листа складається з наступних розділів:

  • - Опис об'єктів аудиту (бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю, фінансової звітності);
  • - Визначення меж аудиту;
  • - Перелік видів аудиторських висновків, опис складових частин аудиторського висновку;
  • - Визначення ризику невиявлення суттєвих неточностей або помилок в обліку через недосконалість системи внутрішнього контролю клієнта;
  • - Прохання забезпечити безперешкодний доступ до всіх облікових і іншим документам і інформації, що має значення для аудиту;
  • - Вимога допомоги з боку співробітників аудируемого особи.

У стандартах аудиторської діяльності наведена приблизна форма листа-зобов'язання аудитора перед клієнтом. За бажанням аудитор може включити в текст листа короткий план проведення аудиту, прохання про надання необхідних роз'яснень (в письмовій або усній формі) від співробітників і керівництва аудируемого особи, використанні в роботі результатів попередніх аудитів (якщо вони мали місце) та актів документальних перевірок клієнта контролюючими органами.

Узгодження умов проведення аудиту

ФСАД № 12 "Узгодження умов проведення аудиту" може бути застосований і при наданні послуг щодо перевірок, які не є аудитом чи спеціальним аудиторським завданням, а також по супутніх аудиту послуг. У разі надання супутніх аудиту послуг доречно складати по ним окремі листи.

Незважаючи на те що цілі та обсяг аудиту, а також обов'язки аудитора встановлені законодавством РФ, рекомендується включати положення ФСАД № 12 в договір (або у попереднє договором лист про проведення аудиту).

Форма і зміст договорів надання аудиторських послуг (листів про проведення аудиту) для різних аудіруемих осіб можуть мати свої особливості, але, як правило, в договорі на надання аудиторських послуг (листі про проведення аудиту) зазначаються:

  • 1) мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • 2) відповідальність керівництва аудируемого особи за підготовку та надання фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • 3) обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство РФ і ФСАД;
  • 4) аудиторський висновок і будь інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;
  • 5) інформація про те, що у зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими властивими аудиту обмеженнями поряд з обмеженнями, властивими системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, мається неминучий ризик невиявлення викривлень, у тому числі істотних, фінансової (бухгалтерської ) звітності;
  • 6) вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту;
  • 7) ціна проведення аудиту (або спосіб її визначення), а також порядок визнання послуги наданої та порядок розрахунків;
  • 8) домовленості, пов'язані з координацією роботи аудитора і співробітників аудируемого особи в ході планування аудиту;
  • 9) право аудитора отримати від керівництва аудируемого особи офіційні письмові заяви, зроблені у зв'язку з аудитом;
  • 10) зобов'язання керівництва аудируемого особи сприяти в напрямку запитів кредитним організаціям і контрагентам аудируемого особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту;
  • 11) зобов'язання керівництва аудируемого особи забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна аудируемого особи.

У разі повторюваних протягом ряду років аудиторських перевірок аудитор повинен вирішити, чи є необхідність у перегляді умови аудиторського завдання або нагадуванні аудируемом особі про існуючі умови завдання.

Аудитор може прийняти рішення нс складати щоразу нове лист про проведення аудиту. Однак складання нового листа доцільно при появі:

  • • будь-якого ознаки, що вказує на неправильне розуміння аудіруемим особою мети та обсягу аудиту;
  • • будь-що переглянутих або особливих умов аудиторського завдання;
  • • кадрових змін у вищому керівництві, раді директорів або структурі аудируемого особи;
  • • змін у структурі власності аудируемого особи;
  • • значних змін характеру або масштабів діяльності аудируемого особи;
  • • вимог законодавства РФ.

У випадку, якщо аудіруемое особа до завершення виконання аудиторського завдання звернеться до аудитора з проханням змінити його умови на умови, що передбачають більш низький рівень впевненості в достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, ніж розумна, аудитор повинен розглянути доцільність такої зміни.

Прохання аудируемого особи до аудитора про зміну аудиторського завдання може бути викликана зміною обставин, що впливають на необхідність надання послуги, неправильним розумінням характеру аудиту або супутніх послуг, запитуваних спочатку, або обмеженням обсягу аудиту, встановлюваним керівництвом аудируемого особи або пов'язаним з іншими причинами. Аудитору необхідно ретельно вивчити причину даної прохання і можливі наслідки обмеження обсягу аудиту.

Перш ніж погодитися на таку зміну умов аудиторського завдання, яке може привести до заміни аудиту супутніми аудиту послугами, аудитор повинен розглянути можливі правові наслідки таких змін.

Аудитор не повинен погоджуватися на зміну умов завдання при відсутності розумного обгрунтування. Наприклад, він не повинен йти на зміну умов завдання у випадку, якщо не може отримати достатні належні аудиторські докази стосовно дебіторської заборгованості, а аудіруемое особа звертається до нього з проханням змінити завдання з проведення аудиту на завдання по проведенню оглядової перевірки щоб уникнути отримання від аудитора думки з застереженням або відмови аудитора від висловлення думки.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >