Використання роботи експерта та іншого аудитора

Використання роботи експерта

Рішення про використання роботи експерта при проведенні аудиту приймає аудиторська організація, виходячи з характеру та складності обставин, що підлягають дослідженню, рівня їх суттєвості, а також доцільності, можливості та надійності інших аудиторських процедур стосовно до цих обставин.

Експертом визнається не складається в штаті даної аудиторської організації фахівець, який має достатні знання і (або) досвід у певній галузі (з певного питання), відмінної від бухгалтерського обліку та аудиту, і дає висновок з питання, що належить до цієї області. В якості експерта аудиторська організація може використовувати роботу спеціалізованої організації, яка є юридичною особою.

Експерт, роботу якого аудиторська організація використовує при проведенні аудиту, повинен мати:

  • а) відповідну кваліфікацію, як правило, підтверджену належними документами (кваліфікаційним атестатом, ліцензією, дипломом тощо);
  • б) відповідний досвід і репутацію, підтверджені відгуками, рекомендаціями, публікаціями, довідками тощо, в області, в якій аудиторська організація передбачає отримати висновок.

Експерт, роботу якого аудиторська організація використовує при проведенні аудиту, повинен бути об'єктивним. Аудиторська організація, як правило, не повинна при проведенні аудиту залучати для роботи експерта, якщо порушується принцип незалежності.

Аудиторська організація може використовувати роботу експерта при проведенні аудиту лише за згодою аудируемого особи, щодо якої вона проводить аудит. Відмова аудируемого особи від використання роботи експерта повинен бути оформлений у письмовому вигляді. У разі такої відмови аудиторська організація розглядає питання про підготовку за результатами проведеного аудиту аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

Аудиторська організація використовує роботу експерта при проведенні аудиту на основі договору про оплатне надання послуг, що укладається між аудіруемим особою, щодо якої аудиторська організація проводить аудит, і експертом, або між аудиторською фірмою і експертом.

Експерт представляє результати своєї роботи у вигляді висновку (звіту, розрахунку тощо) у письмовій формі. Висновок складається, як правило, з трьох частин: вступної, дослідницької і висновків. Експерт готує свій висновок у двох примірниках, один з яких подається аудируемом особі, щодо якої аудиторська організація проводить аудит, а другий - аудиторської організації.

Якщо при розгляді результатів роботи експерта аудиторською організацією виявляються суттєві невідповідності між висновком експерта та інформацією (документами) аудируемого особи або аудиторська організація вважає, що результати роботи експерта необгрунтовані, то вона повинна провести додаткові аудиторські процедури, що забезпечують перевірку обгрунтованості висновку експерта, або призначити іншого експерта .

Висновок експерта підлягає включенню до робочу документацію аудиторської організації. Якщо у винятковому випадку експерт дає усні роз'яснення, то вони повинні бути відображені аудиторською організацією в її робочої документації.

У разі неможливості одержати висновок експерта, наявності його суттєвого невпевненості в оцінці якихось досліджених обставин, а також недозволених розбіжностей між аудіруемим особою та експертом або між аудиторською організацією та експертом аудиторська організація може розглянути питання про підготовку за результатами проведеного аудиту аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного.

Використання роботи експерта при проведенні аудиту, у тому числі відсилання до неї в аудиторському висновку, не знімає відповідальність за аудиторський висновок з аудиторської організації, що підготувала його.

При видачі немодифицированного аудиторського висновку аудитор не повинен посилатися на результати роботи експерта. Таке посилання могла б бути прийнята за обмовку в аудиторському висновку або сприйнята як поділ відповідальності, що спочатку не передбачалося.

Якщо в результаті роботи експерта аудитор приймає рішення видати модифіковане аудиторський висновок, що в деяких випадках може мати місце, то при поясненні причини модифікування в ауді

Торському висновку може виявитися доцільним послатися на роботу експерта або викласти її опис (включаючи зазначення особи експерта і ступеня його участі у виконанні аудиторського завдання). У цих випадках аудитору слід отримати дозвіл експерта на включення до аудиторський висновок такого посилання. Якщо в дозволі буде відмовлено, а аудитор вважає, що посилання обов'язкове, то аудитор може отримати юридичні консультації для визначення подальшого плану дій.

Використання роботи іншого аудитора

ФСАД № 28 "Використання результатів роботи іншого аудитора", розроблений з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги для випадків, коли аудиторська організація або індивідуальний аудитор при підготовці аудиторського висновку за бухгалтерської звітності аудируемого особи використовує результати роботи іншого аудитора, який перевіряє фінансову інформацію, надану одним або декількома підрозділами та включену у звітність аудируемого особи.

Стандарт передбачає поділ на основного і іншого аудитора.

Основний аудитор відповідає за підготовку аудиторського висновку по бухгалтерській звітності аудируемого особи у разі, якщо така звітність включає фінансову інформацію по одному або декільком підрозділам, які перевіряються іншим аудитором.

Інший аудитор не є основним і несе відповідальність за підготовку аудиторського висновку щодо фінансової інформації підрозділу, включеної у звітність, проверяемую основним аудитором. Інший аудитор може бути аффилирован по відношенню до основного аудитору, а може бути не пов'язаний з ним. Основний аудитор і інший аудитор не завжди є учасниками одного договору надання аудиторських послуг.

При плануванні використання роботи іншого аудитора основний аудитор повинен оцінити професійну компетентність іншого аудитора в залежності від конкретного доручення.

Основний аудитор може:

  • - Обговорити з іншим аудитором приємним процедури аудиту;
  • - Ознайомитися з письмовим коротким викладом процедур, виконаних іншим аудитором (у вигляді запитальника або контрольного переліку), або провести оглядову перевірку його робочих документів;
  • - Виконати зазначені процедури при відвідуванні іншого аудитора.

Характер, тимчасові рамки і обсяг цих процедур будуть залежати від обставин завдання, а також знання основним аудитором професійної компетентності іншого аудитора, яке можна розширити шляхом оглядової перевірки результатів аудиторської роботи, проведеної раніше іншим аудитором. Основний аудитор також документально оформляє виконані процедури і отримані висновки.

Інший аудитор, знаючи в якому контексті основний аудитор буде використовувати результати його роботи, співпрацює з основним аудитором і повідомляє основного аудитору про будь складових частинах своєї роботи, які не можуть бути виконані відповідно до вимог законодавства РФ і Кодексу етики аудиторів Росії. Аналогічно відповідно до правових та професійними нормами інший

аудитор повинен бути інформований про будь-яких питаннях, про які стало відомо основним аудитору і які можуть серйозно вплинути на роботу іншого аудитора.

Якщо основний аудитор формує думку про фінансову (бухгалтерської) звітності аудируемого особи в цілому виключно на основі аудиторських висновків іншого аудитора за одним або кількома підрозділам, то в його аудиторському висновку вказується цей факт, а також вказується значимість тієї частини фінансової (бухгалтерської) звітності, яка була перевірена іншим аудитором.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >