Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, що відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності

Аудитору слід брати до уваги те, що на бухгалтерську звітність та аудиторський висновок впливають події після звітної дати, як сприятливі, так і несприятливі. Дані події діляться на два типи:

  • 1) підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
  • 2) свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.

Події, що відбулися до дати аудиторського висновку

Аудитор повинен виконати процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів того, що всі події, що мали місце до дати аудиторського висновку, які можуть вимагати внесення коригувань в бухгалтерську звітність або розкриття в ній інформації, були встановлені. Ці процедури виконуються на додаток до звичайних, які можуть бути застосовні до конкретних операцій, що відбуваються після закінчення звітного періоду, з метою отримання аудиторських доказів щодо сальдо рахунків на кінець періоду (наприклад, оцінка правильності віднесення операцій з товарно-матеріальних запасах до звітних періодів або тестування платежів кредиторам). Проте від аудитора не вимагається проведення подальшої перевірки всіх питань, за якими в результаті раніше проведених процедур були отримані задовільні висновки.

Процедури, призначені для визначення подій, які можуть потребувати внесення коригувань в бухгалтерську звітність або розкриття в ній інформації, виконуються якомога ближче до дати аудиторського висновку.

Події, що відбулися після дати аудиторського висновку

В обов'язки аудитора не входить здійснення процедур або направлення запитів щодо бухгалтерської звітності після дати аудиторського висновку. Протягом періоду, що починається з дати аудиторського висновку, відповідальність за інформування аудитора про факти, які можуть вплинути на бухгалтерську звітність, несе керівництво аудируемого особи.

Якщо після дати аудиторського висновку аудитору стає відомо про факт, який може зробити істотний вплив на бухгалтерську звітність, він повинен визначити, чи потрібно внести зміни в бухгалтерську звітність, обговорити це питання з керівництвом і зробити дії, які є належними за даних обставин.

Якщо керівництво вносить зміни в бухгалтерську звітність, аудитору слід здійснити процедури, необхідні в даних обставинах, і представити керівництву нове аудиторський висновок за зміненою бухгалтерської звітності. Нове аудиторський висновок має бути датована не раніше моменту підписання або затвердження зміненої бухгалтерської звітності, і, відповідно, процедури, описані в п. 4 і 5 ФСАД № 10, повинні бути поширені до дати нового аудиторського висновку.

Якщо керівництво не вносить змін до бухгалтерську звітність, у той час як аудитор вважає, що вони повинні бути внесені, і аудиторський висновок ще не представлено аудируемом особі, аудитору слід висловити думку з застереженням або негативну думку.

Якщо аудиторський висновок вже видано аудируемом особі, то аудитору необхідно повідомити осіб, які несуть відповідальність за загальне керівництво даною особою, про те, що воно не повинно надавати бухгалтерську звітність та аудиторський висновок по ній третім особам. Якщо згодом бухгалтерська звітність буде передана третім особам, аудитору потрібно вжити заходи, необхідні для того, щоб ці особи не покладалися на аудиторський висновок. Вжиті заходи будуть залежати від юридичних прав і обов'язків аудитора, а також від рекомендацій його юристів.

Події, виявлені після випуску бухгалтерської звітності

Після випуску бухгалтерської звітності аудитор не несе ніяких зобов'язань, які стосуються спрямування будь-яких запитів щодо цієї бухгалтерської звітності.

Якщо після випуску бухгалтерської звітності аудитору стає відомо про подію або факт, що існував на дату аудиторського висновку, внаслідок якого (якби такий факт був тоді відомий) аудитор мав би модифікувати аудиторський висновок, йому слід розглянути питання про необхідність перегляду бухгалтерської звітності, обговорити його з керівництвом аудируемого особи і вжити дії, які є належними за даних обставин.

Необхідність у перегляді бухгалтерської звітності та видачу нового аудиторського висновку може і не виникнути, якщо наближається дата випуску бухгалтерської звітності за наступний період, за умови, що в новій звітності інформація буде належним чином розкрита.

Рішення про емісію цінних паперів

У випадках проведення емісії цінних паперів аудитор повинен взяти до уваги законодавчі та пов'язані з ними вимоги, пропоновані до нього при розгляді даного питання. Це звичайно увазі виконання процедур, передбачених у п. 4 і 5 ФСАД № 10 і охоплюють період до дати набрання чинності остаточного документа з емісії цінних паперів або можливо близькою до цього дати, а також вивчення проспекту емісії цінних паперів на предмет відповідності містяться в ньому відомостей тієї бухгалтерської інформації, до якої причетний аудитор.

Інша інформація фінансової (бухгалтерської) звітності

ФСАД № 27 "Інша інформація в документах, що містять проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність" підготовлений відповідно до однойменного MCA № 720 і встановлює єдині вимоги, що стосуються розгляду аудиторською організацією або індивідуальним аудитором іншої, не включеної до документи, що містять проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність, інформації, по якій аудитор може не становити аудиторський висновок. Даний ФСАД застосовується щодо річного звіту, але може застосовуватися і щодо інших документів, наприклад використовуваних при розміщенні цінних паперів.

Аудитор повинен ознайомитися з іншою інформацією для виявлення в ній можливих суттєвих невідповідностей з проаудірованной фінансової (бухгалтерської) звітністю.

Зазвичай аудіруемое особа публікує на щорічній основі річний звіт, що включає проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність разом з аудиторським висновком по ній. У звіт також може бути включена інша інформація фінансового та нефінансового характеру (далі - інша інформація).

Прикладами іншої інформації є:

  • • звіт керівництва або ради директорів про діяльність аудируемого особи;
  • • фінансовий огляд або фінансові показники;
  • • дані про зайнятість;
  • • плановані капітальні витрати;
  • • аналітичні коефіцієнти;
  • • імена посадових осіб;
  • • вибіркові квартальні дані.

Аудитор повинен розглянути іншу інформацію при складанні аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності, так як достовірність звітності може бути поставлена під сумнів у результаті наявності невідповідностей між нею та іншою інформацією.

Для того щоб аудитор міг ознайомитися з іншою інформацією, що міститься в річному звіті, потрібно своєчасний доступ до подібної інформації. При виявленні істотних невідповідностей у процесі ознайомлення з іншою інформацією аудитору необхідно визначити, чи потрібно вносити поправки в проаудированную фінансову (бухгалтерську) звітність або ж у іншу інформацію.

Аудитор повинен обговорити це питання з керівництвом аудируемого особи. Якщо необхідний перегляд іншої інформації і керівництво аудируемого особи згідно на його проведення, аудитор виконує необхідні аудиторські процедури. Зазначені аудиторські процедури включають оглядову перевірку дій, що вживаються керівництвом аудируемого особи з метою інформування про проведення перегляду іншої інформації осіб, які отримали раніше опубліковану фінансову (бухгалтерську) звітність, аудиторський висновок по ній і іншу інформацію.

У випадку, якщо перегляд іншої інформації необхідний, а керівництво відмовляється від його проведення, аудитор приймає відповідні подальші заходи, які включають повідомлення представників власника аудируемого особи за допомогою складання документа, що викладає сумніви аудитора щодо іншої інформації, і отримання юридичної консультації.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >