АУДИТ СИСТЕМИ УПРАВЛІННЯ ОРГАНІЗАЦІЄЮ

Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту

У ході перевірки аудитор зобов'язаний розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується аудіруемим особою, вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він збирається визначити суть і масштаб передбачуваних аудиторських процедур, а також часові витрати на них. Масштаб і особливості системи внутрішнього контролю, ступінь їх формалізації повинні відповідати розмірам аудируемого особи та особливостям його діяльності. Аудитор в ході перевірки зобов'язаний отримати достатню переконаність у тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність аудируемого особи. Належна система внутрішнього контролю може сприяти формуванню такої переконаності.

Якщо аудитор переконується, що може спертися на відповідні засоби контролю, то він отримує можливість проводити аудиторські процедури менш детально і (або) більш вибірково, ніж робив би в іншому випадку, а також може внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур і скоригувати передбачувані витрати часу на їх здійснення.

Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ефективності та надійності, що згадувалося раніше.

Вивчення та оцінка особливостей системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиторської перевірки повинні документуватися аудиторськими організаціями. Серйозні недоліки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, зазначені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення слід відображати в письмовому звіті для керівництва аудируемого особи.

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, прийнятих керівництвом організації для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, яка включає нагляд і перевірку:

  • - Додержання вимог законодавства;
  • - Точності і повноти документації бухгалтерського обліку;
  • - Своєчасності підготовки достовірної бухгалтерської звітності;
  • - Запобігання помилок і спотворень;
  • - Виконання наказів і розпоряджень;
  • - Забезпечення збереження активів.

Аудитор в ході перевірки повинен брати до уваги, що система внутрішнього контролю економічного суб'єкта повинна включати:

  • 1) належну систему бухгалтерського обліку;
  • 2) контрольну середовище;
  • 3) окремі засоби контролю.

Система бухгалтерського обліку - це сукупність конкретних форм і методів, що забезпечують можливість аудируемого особи вести облік

свого майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів, тобто здійснювати ведення бухгалтерського обліку, а також формувати бухгалтерську звітність.

Контрольна середу - поняття, що характеризує загальне ставлення, обізнаність і практичні дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на встановлення, підтримання та розвиток системи внутрішнього контролю в організації. Вона включає:

  • - Стиль і основні принципи управління організацією;
  • - Організаційну структуру організації;
  • - Розподіл відповідальності і повноважень;
  • - Кадрову політику і практику;
  • - Порядок підготовки бухгалтерської звітності;
  • - Порядок підготовки внутрішньої звітності для цілей управління;
  • - Узгодження з вимогами, встановленими відповідним законодавством і зовнішніми регулюючими органами.

Засоби внутрішнього контролю - складові частини системи внутрішнього контролю, встановлені керівництвом аудируемого особи для окремих напрямків і ділянок господарської діяльності з метою забезпечення ефективного та надійного управління нею.

Керівництво персонал несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від нього залежить, щоб ця система відповідала розмірам і специфіці діяльності організації, функціонувала регулярно і ефективно.

Для оцінки надійності контрольної середовища і окремих засобів контролю використовуються три градації: висока, середня, низька.

Низька оцінка, дана аудитором одному або декільком чинникам, впливає на надійність контрольної середовища, призводить до зменшення його можливості спертися на окремі засоби контролю клієнта і вимагає збільшення питомої ваги перевірок по суті. З іншого боку, висока оцінка надає аудитору можливість більшою мірою розраховувати на надійність засобів внутрішнього контролю і, відповідно, знизити частку перевірок по суті.

Надійність засобів контролю і ризик засобів контролю є взаємодоповнюючими категоріями:

  • Г) високого ступеня надійності відповідає низький ризик;
  • 2) середнього ступеня надійності - середній ризик;
  • 3) низького ступеня надійності - високий ризик.

Особливості вивчення і опису системи внутрішнього контролю в суб'єктах малого бізнесу

При описі системи внутрішнього контролю в організації, що відноситься до суб'єктів малого бізнесу, необхідно враховувати їх специфічні особливості. Загальним допущенням є те, що довіра аудитора до ефективності системи внутрішнього контролю зазвичай має бути нижче, ніж для середніх і великих організацій.

Документування вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю для суб'єктів малого бізнесу порівняно з документуванням середніх і великих організацій може проводитися в спрощеному вигляді.

У цьому випадку можливе:

  • - Обмежитися тільки описом результатів загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
  • - Описати результати загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю і дати оцінку надійності контрольної середовища.

При проведенні першої аудиторської перевірки у клієнта необхідно описати всі аспекти системи обліку. Надалі збираються відомості про зміни, що відбуваються щороку. Істотні зміни в системі бухгалтерського обліку клієнта (перехід з "ручного" обліку на комп'ютерний, перехід з однієї комп'ютерної системи обліку на іншу, реорганізація підприємства тощо) документуються.

При первісному аудиті у аудируемого особи повинні бути затребувані документи, що регламентують його облікову політику і систему бухгалтерського обліку. Необхідна інформація може бути отримана також шляхом усного опитування та письмових пояснень. При повторюваному аудиті клієнт повинен або надати інформацію про зміни в обліковій політиці та системі бухгалтерського обліку в порівнянні з періодом, перевіреним в ході попередньої аудиторської перевірки, або підтвердити, що ніяких змін не відбулося.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >