АУДИТ КОШТІВ І ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ

Аудит касових операцій

Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівкових грошових коштів чинним в Російській Федерації в періоді нормативним документам для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом. Це пов'язано з рухливістю даних активів та їх схильністю зловживань.

При аудиті касових операцій необхідно перевірити:

  • 1) дотримання порядку ведення касових операцій і правильність оцінки внутрішнього контролю;
  • 2) касову і розрахункову дисципліну;
  • 3) документальне оформлення руху грошових коштів та обліку касових операцій;
  • 4) операції з готівковою валютою;
  • 5) дотримання законодавства щодо застосування контрольно-касової техніки.

Приблизна програма аудиторської перевірки грошових коштів, частиною якої є аудит каси, наведена в параграфі 10.1.

До основних документів, які аудитор повинен перевірити при аудиті касових операцій, відносяться наступні: прибуткові та видаткові касові ордери; касова книга, звіти касира; журнали реєстрації прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, виданих довіреностей, депонованих сум; платіжні (расчетноплатежние) відомості та інших.

Однак тільки первинних документів недостатньо для підтвердження звітності, тому доцільність використання грошових коштів та їх відображення необхідно зіставляти з наступними обліковими регістрами та звітністю:

  • • карткою рахунку 50 (при комп'ютеризованому варіанті ведення обліку);
  • • журналом-ордером № 1 і відомістю № 1 з обліку операцій по касі;
  • • Головною книгою;
  • • балансом підприємства (форма № 1), розд. 2 активу;
  • • рухом грошових коштів (форма № 4 додатки до балансу).

Перевірка регістрів і форм звітності

При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки по грошовим рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку у формі журналів-ордерів або замінюють їх комп'ютерних форм документів. Записи ж в регістрах обліку повинні звірятися з касовою книгою і первинними документами.

Слід врахувати, що дані бухгалтерської звітності повинні включати показники діяльності всіх філій та інших підрозділів організації.

Перевірка оформлення первинних документів

Аудитор повинен пам'ятати наступні основні положення:

  • • Порядок ведення касових операцій у РФ затверджений рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 № 40 (далі - Порядок ведення касових операцій). Касові операції організація фіксує в касовій книзі за формою № КО-4, затвердженої постановою Держкомстату від 18.08.1998 № 88 (цей же документ містить вказівки щодо заповнення та застосуванню касової книги та інших касових документів);
  • • підчистки і необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються;
  • • зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює;
  • • контроль за правильним веденням касової книги покладено на головного бухгалтера;
  • • прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені бухгалтерією чітко й ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписані на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.

При проведенні аудиту для досягнення мети "достовірність" необхідно приділити особливу увагу правильному заповненню первинних документів, наявності та автентичності підписів одержувачів грошей на видаткових касових ордерах.

Велике значення має коректність записів у бухгалтерському обліку, і особливо факти виправлення помилок, пов'язаних з неправомірним відображенням господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку і призводять до заниження або завищення виручки від реалізації.

Неправомірним визнається, наприклад, видатковий касовий ордер, не підтверджений хоча б однієї з наступних підписів:

  • • одержувача грошей;
  • • головного бухгалтера або уповноваженого наказом керівника підприємства посадової особи;
  • • керівника підприємства або посадової особи, уповноваженої наказом керівника підприємства.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання витрати готівки по касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і підлягає стягненню з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, визначаються як надлишки каси і записуються в дохід підприємства. Вони можуть також свідчити про факти неповного зарахування виручки від контрагентів.

Касир відповідно до чинного законодавства несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей і за шкоду, заподіяну організації. Договір про повну матеріальну відповідальність має бути підписаний після видання керівником наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу. Однак на малих підприємствах обов'язки касира може виконувати головний бухгалтер за письмовим розпорядженням керівника і за умови укладення з ним договору.

Необхідно звернути увагу на правильність ведення касової книги та порядок складання звітів касира. Касова книга повинна бути типової форми, прошита, опечатана на останній сторінці із зазначенням кількості аркушів. При ручному обліку нумерація аркушів у кожній книзі може починатися заново.

В умовах автоматизованого ведення обліку касової книги нумерація повинна бути суцільною з початку року.

При плануванні аудиту конкретного підприємства перелік питань з метою визначення ефективності внутрішнього контролю і забезпечення збереження грошових коштів, а також достовірності відображення касових операцій у бухгалтерському обліку може видозмінюватися. У табл. 15.1 представлений приблизний перелік питань, відповівши на які аудитор повинен виявити позитивні і негативні факти, щоб сформувати свою думку.

Шляхом зіставлення частки позитивних і негативних факторів можна скласти власну аудиторський думку про стан системи контролю на підприємстві в частині обліку готівкових коштів. Так, якщо частка негативних факторів у загальній кількості не перевищує 40%, можна вважати ризик системи контролю по даному напрямку аудиту низьким; від 40 до 60% - середнім; вище 60% - високим. Дана оцінка дозволить своєчасно відкоригувати аудиторські процедури, приділивши найбільшу увагу проблемним областям.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >