Лізингові операції з об'єктами основних засобів

Правовідносини сторін, що випливають з договору лізингу, регулюються § 6 "Фінансова оренда (лізинг)" гл. 34 "Оренда" ГК РФ. Правові та організаційно-економічні особливості лізингу визначені у Федеральному законі від 29.10.1998 № 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" (далі - Закон про фінансову оренду).

Згідно з п. 8 Вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених наказом Росавтодору від 21.01.2000 № 16, до закінчення терміну договору лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, а його вартість враховується у лізингоодержувача на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби "в оцінці, передбаченої договором лізингу.

Згідно з п. 2 ст. 31 Закону про фінансову оренду амортизаційні відрахування виробляє сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться предмет лізингу.

Аналогічно з метою оподаткування прибутку майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором лізингу, включається до відповідної амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинно враховуватися відповідно до умов зазначеного договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Модернізація об'єктів основних засобів

Зміна первісної вартості основних засобів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, згідно з п. 14 і 27 ПБУ 6/01 допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів. Таким чином, витрати організації на модернізацію об'єкта основних засобів збільшують його первісну вартість. У бухгалтерському обліку витрати на модернізацію основних засобів відображаються за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з рахунком 60 (в даному випадку). Сформована на рахунку 08 вартість проведеної модернізації списується в дебет рахунку 01.

Строк корисного використання по модернізованим об'єктах основних засобів переглядається тільки у випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта в результаті модернізації (п. 20 ПБУ 6/01). На думку Мінфіну Росії, вираженого у відповідь на приватний запит платника податків, перегляд терміну корисного використання є правом платника податків (лист Мінфіну Росії від 04.08.2003 № 04-02-05 / 3/65).

Згідно з п. 2 ст. 257 НК РФ витрати на модернізацію об'єкта основних засобів у податковому обліку відносяться на збільшення його первісної вартості так само, як і в бухгалтерському обліку. При цьому відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ платнику податків надано право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію у разі, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєння такого об'єкта відбулося збільшення терміну його корисного використання. Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін корисного використання.

Амортизація основних засобів

Згідно з п. 17 ПБУ 6/01 вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації одним із способів, передбачених п. 18 ПБУ 6/01.

Згідно з п. 20 ПБУ 6/01 термін корисного використання визначається організацією по кожному об'єкту основних засобів при прийнятті його до бухгалтерського обліку. Цей термін визначається виходячи з таких умов: очікуваного терміну використання цього об'єкта (відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю); очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту; нормативних правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, терміну оренди). Таким чином, за однаковими об'єктах основних засобів організація для цілей бухгалтерського обліку має право встановити різний строк корисного використання виходячи з перерахованих вище умов.

Крім того, при визначенні строку корисного використання придбаних основних засобів з метою зближення бухгалтерського і податкового обліку організація може скористатися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (далі - Класифікація ОС, що включаються в амортизаційні групи ).

Порядок податкового обліку амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до набрання чинності глави 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ, встановлений п. I ст. 322 НК РФ, згідно з яким по вказаних об'єктах організація зобов'язана самостійно встановити термін їх корисного використання за станом на 1 січня 2002 року з урахуванням Класифікації основних засобів, яка визначається Урядом РФ, і строків корисного використання по амортизаційних групах, установлених ст. 258 НК РФ. Крім того, податковим законодавством визначено, що незалежно від обраного платником податку методу нарахування амортизації по майну, введеному в експлуатацію до набрання чинності глави 25 НК РФ, нарахування амортизації проводиться виходячи із залишкової вартості зазначеного майна.

Відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до терміну його корисного використання. Таким визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків.

Для цілей бухгалтерського обліку (ПБУ 6/01) застосовуються такі методи нарахування амортизації: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання по сумі чисел років терміну корисного використання; спосіб списання пропорційно обсягу продукції (виробничий метод). Варіант нарахування амортизації закріплюється в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1/12 річної суми (п. 19 ПБУ 6/01).

Для цілей податкового обліку згідно з положеннями глави 25 НК РФ передбачено два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Варіант нарахування амортизації закріплюється в обліковій політиці для цілей податкового обліку.

Єдиним співпадаючим методом у бухгалтерському та податковому обліку є лінійний метод нарахування амортизації. Нарахування амортизації лінійним способом проводиться виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

З 1 січня 2009 р відбулися зміни в порядку нарахування амортизації, обліковується при оподаткуванні прибутку:

  • 1) при використанні нелінійного методу амортизація нараховується не пооб'єктно, а в цілому по амортизаційної групі (п. 1 ст. 259 Н К РФ);
  • 2) щодо всього майна, що амортизується організації (за винятком будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що відносяться до 8-10 амортизаційних групах) застосовується або тільки лінійний, або тільки нелінійний метод нарахування амортизації (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ);
  • 3) за основними засобами 3-7 амортизаційних груп, а також при реконструкції, модернізації, інших поліпшеннях даних основних засобів можна застосувати амортизаційну премію в розмірі 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • 4) якщо основний засіб реалізується до закінчення п'яти років з моменту введення в експлуатацію, амортизаційну премію потрібно відновити (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • 5) організації, які застосовували понижуючий коефіцієнт 0,5 при амортизації легкових автомобілів і пасажирських мікроавтобусів, не повинні використовувати цей коефіцієнт після 1 січня 2009 (ст. 259.3 НК РФ);
  • 6) підвищувальний коефіцієнт (не більше 3) не застосовується до основних засобів, які є предметом договору лізингу, включеним в 1-3 амортизаційні групи, при будь-якому методі нарахування амортизації (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Облікової політики для цілей оподаткування може бути передбачено застосування амортизаційної премії в розмірі 10% від суми витрат на придбання основних засобів. При цьому витрати на придбання основних засобів враховуються в податковому обліку в наступному порядку:

  • • 10% початкової вартості об'єкта основних засобів (амортизаційна премія) може бути включено до складу витрат звітного періоду, на який припадає дата початку нарахування амортизації по даному об'єкту основних засобів (п. 1.1 ст. 259 НК РФ);
  • • залишилася вартість об'єкта основних засобів визнається витратою по мірі нарахування амортизації у розглянутій ситуації лінійним методом (подп. 1 п. 1, абз. 2, 4 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Вибуття основних засобів

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків в бухгалтерському обліку сума надходження від продажу об'єкта основних засобів відображається в якості операційного доходу за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи", в кореспонденції з дебетом рахунка 62 " Розрахунки з покупцями і замовниками "(п. 7 Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05. 1999 року № 32н, далі - ПБУ 9/99).

При вибутті об'єктів основних засобів до рахунку 01 може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 22 ПБУ 6/01).

Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість основних засобів списується з рахунку 01, субрахунок "Вибуття основних засобів", в дебет рахунку 91, субрахунок 91 -2, оскільки є операційним витратою відповідно до п. 11 ПБУ 10/99.

Реалізація об'єкта основних засобів на території РФ обкладається податком на додану вартість (п. I ст. 146 НК РФ). При цьому податкова база по ПДВ визначається відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ.

З метою оподаткування прибутку доходом від реалізації визнається виручка від реалізації основних засобів, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані основні засоби, виражених у грошовій і (або) натуральної формах, за вирахуванням податків, пред'явлених покупцеві (п. I ст . 248, п. 1,2 ст. 249 НК РФ).

При реалізації об'єктів основних засобів платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на залишкову вартість цих об'єктів, що визначається відповідно до п. 1 ст. 257 Н К РФ (подп. I п. I ст. 268 НК).

Якщо в результаті реалізації майна, що амортизується отримано збиток, то згідно з п. 3 ст. 268 НК РФ він включається до складу інших витрат платника податку рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього об'єкта основних засобів і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >