Системи і методи калькулювання собівартості і їх характеристика

Калькулювання як процес обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) обумовлено різними причинами, засноване на певних принципах, піддано впливу факторів, що визначають її види та різновиди, і здійснюється в рамках різних систем, за допомогою різних методів залежно від виду, типу та характеру управління та організації виробничої діяльності.

Калькулювання собівартості пов'язано з двома групами причин, перша з яких, формальна, обумовлена наявністю у організації обов'язків з надання інформації зовнішнім користувачам у вигляді фінансової звітності, насамперед балансу і звіту про фінансові результатів, що містять дані про собівартість незавершеного виробництва і готової продукції та її реалізації . Друга група причин, яка обумовлює необхідності калькулювання собівартості, пов'язана з внутрішніми цілями управління організацією, у тому числі:

  • - Планування роботи організації в цілому і окремих центрів відповідальності;
  • - Контролю виконання планів організації в цілому і її центрів відповідальності;
  • - Прийняття управлінських рішень щодо асортименту та цінової політики.

Основними принципами, визначальними калькулювання собівартості, є:

  • - Балансове узагальнення витрат в кількісному і вартісному вираженні;
  • - Повне відображення зроблених витрат на основі первинної документації;
  • - Розрахунок собівартості незавершеного виробництва по стабільності се запасів;
  • - Узгодженість об'єктів обліку та об'єктів калькулювання;
  • - Порівнянність показників попередніх і звітних калькуляцій;
  • - Пропорційність розподіляються непрямих витрат і баз розподілу:
  • - Цільове призначення калькуляції та ін.

Факторами, що визначають види та різновиди собівартості, служать:

  • - Ступінь готовності продукції та її реалізації: собівартість валової, товарною, відвантаженої і реалізованої продукції;
  • - Кількість продукції: собівартість одиниці та всього обсягу;
  • - Повнота включення поточних витрат: повна і обмежена собівартість:
  • - Оперативність формування витрат: фактична і нормативна собівартість.

Характер і вид собівартості визначають систему обліку виробничих витрат.

За ступенем оперативності:

  • - Систему обліку фактичних витрат, в рамках якої формується інформація про фактичну собівартість, яка визначається по закінченні виробничого процесу на основі даних первинних і зведених документів і облікових регістрів;
  • - Систему обліку нормативних витрат, в рамках якої формується інформація про нормативної собівартості на основі норм використання ресурсів та облікових цін на них. Нормативний метод обліку витрат застосуємо у всіх виробництвах, де витрати можуть зіставлятися з результатами через певний час і характеризується:
  • - Наявністю норм споживання ресурсів і облікових цін на них;
  • - Відображенням фактичних витрат з підрозділом па норми і відхилення;
  • - Оперативним обліком відхилень від норм з встановленням їх розмірів, місць виникнення, причин і винуватців і використання цих даних в цілях управління;
  • - Системним урахуванням змін норм з метою перевірки обґрунтованості їх поточного значення та контролю ефективності організаційно-технічних заходів;
  • - Формуванням звітів про вироблених витратах з деталізацією виявлених відхилень за факторами і винуватцям.

Зазначені особливості характеризують нормативний метод як ефективний інструмент планування, оперативного контролю та прийняття управлінських рішень, аналізу та оцінки витрат і розробки програм зниження собівартості.

Система російського нормативного методу є аналогом зарубіжної системи "стандарт-кост", розробленої в 1930-і рр. в США і впроваджена у вітчизняній практиці починаючи з середини минулого століття. Загальні принципи формування та використання цих систем збігаються, однак є і деякі відмінності, зумовлені специфікою економічних систем Росії і США, одним з яких є порядок списання виявлених у процесі обліку відхилень від заданих стандартів (норм). Відповідно до принципів системи "стандарт-кост" вони не капіталізуються, як в нормативному обліку, і списуються на фінансовий результат періоду, в якому виникли, що досить логічно, оскільки будь-яке відхилення від норм і облікових цін, що виникло в певному періоді, повинно коригувати величину фінансового результату даного, а не наступних періодів, щоб уникнути його спотворення.

В даний час в умовах переходу російської системи обліку на міжнародні стандарти обліку і звітності дані відмінності поступово зникають у зв'язку з впровадженням у вітчизняну практику зарубіжних управлінських моделей.

По повноті включення витрат у собівартість:

  • - Систему обліку повних витрат, що передбачає формування собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) на основі всієї суми витрат, включаючи управлінські та інші постійні витрати організації;
  • - Систему "директ-костинг", головним принципом якої є роздільний облік змінних витрат, мінливих зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей і є постійними в розрахунку на одиницю продукції і постійних витрат, в сумі не мінливих при зміні рівня ділової активності, але мінливих в розрахунку на одиницю продукції в залежності від обсягу виробництва і визнання постійних витрат збитками звітного періоду.

Система "директ-костинг" володіє значними перевагами, зокрема:

  • - Простотою і об'єктивністю калькулювання часткової собівартості, так як відпадає необхідність в умовному і неточному розподілі постійних витрат;
  • - Можливістю порівняння собівартості різних періодів але змінним затратам, абсолютним і відносним маржинальним показниками;
  • - Можливістю акцентувати увагу керівництва на зміну маржинального доходу як в цілому по організації, так і по різних сегментах і виробам;

можливістю проводити ефективну цінову політику;

  • - Можливістю проведення аналізу собівартості при обмежених ресурсах;
  • - Можливістю поєднання з іншими системами управлінського обліку. У той же час дана система характеризується деякими недоліками, в тому числі:
  • - Умовністю поділі витрат на постійні та змінні, значна частина яких носять змішаний характер залежно від застосовуваного методу їх розподілу;
  • - Потребою в даних про повної собівартості для довгострокового планування;
  • - Наявністю певних труднощів при формуванні фінансової звітності.

У будь-якому випадку вибір системи обліку виробничих витрат повинен виходити з його практичної користі для конкретної організації.

Методами калькулювання називаються прийоми, використовувані для обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) і класифікуються, насамперед:

  • - За видом використовуваної технології (хіміко-фізичної або механічної);
  • - Типу виробництва за ступенем масовості (масове, серійне, одиничне);
  • - Типом об'єкта обліку і калькулювання (вид / група продукції, замовлення).

У даному контексті методи калькулювання умовно поділяються на: простий, попередільний і позамовний.

Простий метод калькулювання застосовується в організаціях, що виробляють однорідну продукцію, що не мають напівфабрикатів і незавершеного виробництва. Сума проведених за місяць витрат становить собівартість всього обсягу виробленої продукції, а собівартість одиниці продукції обчислюють шляхом простого ділення всієї суми проведених витрат на кількість випущених одиниць.

Попередільний метод калькулювання застосовується I! виробництвах з фізико-хімічними технологіями і масовим випуском продукції, що пройшла обробку в кількох стадіях, званих переділами: в хімічній, нафтопереробній, текстильній, скляній, металургійної та ін. При понередельном методі в якості об'єктів обліку і калькулювання використовуються окремі види і групи виробів.

Калькуляція собівартості може бути виконана в двох варіантах: полуфабрикатном і бесполуфабрикатном. При першому варіанті собівартість напівфабрикатів обчислюється після кожного переділу. Собівартість продукції останнього переділу є собівартістю готової продукції. При другому варіанті напівфабрикати передаються в наступну стадію обробки без обчислення собівартості на підставі первинних документів про вироблених витратах на обробку. Собівартість готової продукції визначається в кінці останнього переділу шляхом підсумовування собівартості заданих в перший переділ запасів і сукупності витрат на обробку по всіх переділах.

Позамовний метод калькулювання застосовується в організаціях з індивідуальним і дрібносерійним типом виробництва, де витрати враховуються за окремими замовленнями на виріб (групу виробів) або роботам. Собівартість визначають по закінченні виконання замовлення і складається з усієї суми витрат на його виготовлення.

Відмінності між попередільним і позамовний методами пов'язані з відмінностями об'єктів калькулювання. Попередільний метод використовується для калькулювання собівартості простого продукту, що носить в основному серійний і одиничний характер, а позамовний - для калькулювання собівартості складних продуктів, що включають в себе кілька елементів, що формують єдиний виробничий замовлення.

Методи калькуляції поділяються також по спосіб} 'визначення собівартості одиниці продукції: простий, якщо об'єкт калькулювання збігається з калькуляційної одиницею (простий і позамовний методи), і коефіцієнтний, крім основної отримують побічну (метод виключення) або сполучену продукцію (метод розподілу).

Коефіцієнтний метод передбачає необхідність здійснення додаткових калькуляційних розрахунків, що ускладнює процедуру калькулювання. Наприклад, у металообробній промисловості в якості основної продукції виступають певні заготовки, а побічною продукцією є металева стружка, яка може бути використана в цій же організації в якості допоміжного матеріалу або реалізована зовнішньому споживачеві, у зв'язку з чим має бути оцінена. Як правило, оцінка побічної продукції здійснюється за вартістю можливого використання всередині організації або можливої реалізації і виключається із загальної суми виробничих витрат. Тільки сума, що залишилася ділиться на кількість одиниць основної продукції, в результаті чого калькулюється їх собівартість, величина якої буде знижена на собівартість побічної продукції.

Метод розподілу застосовується у виробничих галузях, наприклад в нафтовидобувній промисловості, в яких технологічний процес передбачає отримання двох повноцінних, по різних за значимістю, собівартості та споживчої вартості, видів продукції, названих, у цьому зв'язку, основний і сполученої. У таких випадках для калькулювання собівартості названих видів продукції застосовується система коефіцієнтів, відповідно до яких загальна сума витрат розподіляється між основною і сполученої продукцією.

При цьому основна продукція приймається за одиницю, а сполучена, залежно від зазначених вище критеріїв, як правило, займає меншу частку в загальній сумі витрат.

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >