Особливості оподаткування адвокатів як платників податку на доходи фізичних осіб

У відповідності зі ст. 207 НК РФ платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами РФ. Загальна податкова ставка на доходи фізичних осіб становить 13%, що передбачено ст. 224 НК РФ.

Згідно ст. 209 НК РФ об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб визнається дохід, отриманий платниками податків:

  • 1) від джерел у Російської Федерації і (або) від джерел за межами Російської Федерації - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
  • 2) від джерел у Російської Федерації - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

У відповідності зі ст. 216 НК РФ податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб визнається календарний рік.

Згідно подп. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ при обчисленні в установленому порядку податкової бази право на отримання професійних податкових відрахувань мають "платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг) ".

У ст. 25 Закону про адвокатуру встановлюється, що адвокатська діяльність здійснюється на підставі угоди між адвокатом і довірителем, яке являє собою цивільно-правовий договір.

Таким чином, будь-який адвокат має право на отримання професійних податкових відрахувань, передбачених п. 2 ст. 221 НК РФ.

Загальний принцип визначення витрат, пов'язаних з наданням правових послуг адвокатами, міститься в п. 7 ст. 25 Закону про адвокатську діяльність, що встановлює, що за рахунок одержуваної винагороди адвокат відраховує кошти на:

  • 1) загальні потреби адвокатської палати в розмірах і порядку, що визначаються зборами (конференцією) адвокатів;
  • 2) зміст відповідного адвокатського освіти;
  • 3) страхування професійної відповідальності;
  • 4) інші витрати, пов'язані із здійсненням адвокатської діяльності.

Таким чином, вичерпного переліку витрат, що враховуються для формування загальної суми професійних податкових відрахувань, законодавство не містить. Разом з тим ці витрати мають бути безпосередньо пов'язані з адвокатською діяльністю та документально підтверджені відповідно до законодавства про бухгалтерський облік.

При цьому згідно з п. 2 ст. 221 ПК РФ "в цілях цієї статті до витрат платника податку відносяться також суми податків, передбачених чинним законодавством про податки і збори для видів діяльності, зазначених у цій статті (за винятком податку на доходи фізичних осіб), нараховані або сплачені їм за податковий період".

Відповідно до п. 3 ст. 221 НК РФ при визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, нс можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ встановлено, що "платники податків, зазначені у цій статті, реалізують право на отримання професійних податкових відрахувань шляхом подання письмової заяви податковому агенту". Для адвокатів податковими агентами є їх адвокатські утворення.

При відсутності податкового агента платники податків, як передбачено п. 3 ст. 221 НК РФ реалізують право на отримання професійних податкових відрахувань шляхом подання письмової заяви до податкового органу одночасно з подачею податкової декларації після закінчення податкового періоду.

До вищевказаних витрат платника податку згідно з п. 3 ст. 221 НК РФ відноситься також державне мито, що сплачена у зв'язку з його професійною діяльністю.

Дуже важлива міститься в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ норма, згідно з якою в цілях гл. 23 НК РФ, що регулює відносини з податку на доходи фізичних осіб, при отриманні доходів у грошовій формі дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб. Таким чином, для платника податків-адвоката і його податкового агента обов'язок по обчисленню та сплаті до бюджету цього податку виникає тільки тоді, коли адвокат отримує відпрацьовані ним кошти в касі адвокатського освіти або перераховує ці кошти на свій рахунок у банку (або на рахунки третіх осіб).

Згідно ст. 226 НК РФ податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями. Дана норма є спеціальною, тому положення ст. 229 НК РФ про обов'язок подання податкових декларацій певними категоріями платників податків, зокрема надають послуги фізичним особам за цивільно-правовими договорами, не застосовуються до адвокатів, які здійснюють свою діяльність в колегіях адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультаціях.

Відповідно до п. 2 ст. 226 НК РФ обчислення сум та сплата податку відповідно до зазначеної статті виробляються щодо всіх доходів платника податку, джерелом яких є адвокатське освіту.

Як встановлено п. 3 ст. 226 НК РФ, обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з розпочата податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка в розмірі 13%, нечисленними платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку. Обчислення суми податку проводиться без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.

Згідно з п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахо

ленній суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або по сто дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ передбачено, що при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.

Податкові агенти зобов'язані, як наказано п. 6 ст. 226 НК РФ, перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках. В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

Відповідно до п. 7 ст. 226 НК РФ сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він зізнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі. Адвокатські освіти, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Вельми важливо, що в силу п. 9 ст. 226 НК РФ "сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб" .

 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >