Визначення складу витрат з надання юридичної допомоги

Згідно з п. 1 ст. 221 НК РФ адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, мають право на податкові відрахування, при цьому склад витрат, які приймаються до відрахування, з метою оподаткування адвокатів, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування, встановленому главою "Податок на прибуток організацій", тобто статтями гл. 25 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ з метою гл. 25 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому слід мати на увазі, що ст. 270 НК РФ містить великий перелік витрат, що не враховуються з метою оподаткування, які не відповідають критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.

Згідно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а в деяких випадках і збитки), здійснені платником податків.

У абз. 3 і 4 п. 1 ст. 252 НК РФ визначено, що під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі, а під документально підтвердженими витратами - витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Відповідно до п. 2 ст. 252 НК РФ витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. У відповідних статтях гол. 25 НК РФ міститься угруповання і нормативна характеристика різних витрат, які впливають на формування податкової бази.

Як випливає зі ст. 253 НК РФ, витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе, зокрема: витрати, пов'язані з наданням послуг; на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані; на наукові дослідження; на обов'язкове і добровільне страхування; інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією. При цьому згідно з п. 2 ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються па:

  • - Матеріальні витрати;
  • - Витрати на оплату праці;
  • - Суми нарахованої амортизації;
  • - Інші витрати.

Матеріальні витрати перераховані в ст. 254 НК РФ; до них, зокрема, належать наступні витрати платника податків:

  • - На придбання матеріалів, використовуваних при наданні послуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • - На інші виробничі та господарські потреби (подп. 2 п. 1 ст. 254 ПК РФ);
  • - На придбання приладів та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • - На придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями чи індивідуальними підприємцями. До робіт (послуг) виробничого характеру належать виконання окремих операцій з надання послуг (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Згідно з п. 2 ст. 254 НК РФ вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають вирахуванню або включаються до витрат відповідно до НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей.

У відповідності зі ст. 255 ПК РФ до витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.

Згідно ст. 256 з метою гл. 25 НК РФ амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів.

Відповідно до НК РФ не підлягають амортизації:

  • - Майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності (подп. 2 п. 2 ст. 256);
  • - Придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти). При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі в момент придбання зазначених об'єктів (подп. 6 н. 2 ст. 256);
  • - Придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору (подп. 8 п. 2 ст. 256).

Статтею 264 НК РФ встановлено, що до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться, зокрема, такі витрати платника податків:

  • - Суми податків і зборів, митних зборів і зборів, страхових внесків до Пенсійного фонду РФ на обов'язкове пенсійне страхування, до Фонду соціального страхування РФ на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування на обов'язкове медичне страхування, нараховані у встановленому законодавством РФ порядку, за винятком перелічених у ст. 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Суми комісійних зборів та інших подібних витрат за надані сторонніми організаціями послуги (подп. 3 п. 1 ст. 264 ПК РФ);
  • - Орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Витрати на відрядження (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При цьому враховуються витрати на проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи; наймання житлового приміщення (підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами)); добові або польове забезпечення; оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів; консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
  • - Витрати на юридичні та інформаційні послуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Плата державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Витрати на аудиторські послуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співробітництва, в порядку, передбаченому п. 2 ст. 264 НК РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Витрати на канцелярські товари (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків, включаючи витрати на послуги факсимільного і супутникового зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем - СВІФТ, Інтернет та інші аналогічні системи (подп . 25 і. 1 ст. 264 ПК РФ);

витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат також відносяться витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 20000 руб. і оновлення програм для ЕОМ і баз даних (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);

  • - Витрати на поточне вивчення (дослідження) кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією послуг (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Витрати на рекламу вироблених і реалізованих послуг, діяльності платника податків, включаючи участь у виставках і ярмарках, з урахуванням положень п. 4 ст. 264 ПК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264 ПК РФ);
  • - Внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів є умовою для здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків, вкладів чи інших обов'язкових платежів (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • - Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 49 п. 1 ст. 264 ПК РФ).

Згідно з п. 2 ст. 264 НК РФ до представницьких витрат відносяться витрати платника податку на офіційний прийом і (або) обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємного співробітництва. До представницьких витрат відносяться витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків, що беруть участь в переговорах, транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і (або) засідання керівного органу і назад, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів. До представницьких витрат не відносяться витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань. Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період.

Відповідно до п. 3 ст. 264 НК РФ витрати платника податку на навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам, професійну підготовку та перепідготовку працівників платника податку включаються до складу інших витрат, якщо:

  • 1) навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам, професійна підготовка та перепідготовка працівників платника податків провадяться на підставі договору з російськими освітніми установами, що мають відповідну ліцензію, або іноземними освітніми установами, що мають відповідний статус;
  • 2) навчання за основними і додатковими професійним освітнім програмам, професійну підготовку та перепідготовку проходять працівники платника податків, які уклали з платником податку трудової договір, або фізичні особи, які уклали з платником податків договір, який передбачає обов'язок фізичної особи нс пізніше трьох місяців після закінчення зазначеного навчання, професійної підготовки і перепідготовки, оплачених платником податків, укласти з ним трудовий договір і відпрацювати у платника податку не менше одного року. У випадку, якщо трудовий договір між зазначеною фізичною особою та платником податків був припинений до закінчення одного року з дати початку його дії, за винятком випадків припинення трудового договору за обставинами, не залежних від волі сторін (ст. 83 ТК РФ), платник податків зобов'язаний включити під позареалізаційні доходи звітного (податкового) періоду, в якому припинив дію даний трудовий договір, суму плати за навчання, професійну підготовку або перепідготовку відповідної фізичної особи, яка врахована раніше при обчисленні податкової бази. У випадку, якщо трудовий договір фізичної особи з платником податків не був укладений після закінчення трьох місяців після закінчення навчання, професійної підготовки або перепідготовки, оплачених платником податків, зазначені витрати також включаються у позареалізаційні доходи звітного (податкового) періоду, в якому закінчився даний термін укладення трудового договору .

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують витрати на навчання, протягом усього терміну дії відповідного договору навчання та одного року роботи фізичної особи, навчання, професійна підготовка або перепідготовка якого були оплачені платником податку, відповідно до укладеного з платником податку трудовим договором, але не менше чотирьох років .

Не визнаються витратами на навчання працівників платника податків або фізичних осіб, передбаченими цим пунктом, витрати, пов'язані з організацією розваги, відпочинку або лікування, з вмістом освітніх установ, а також з виконанням для них безкоштовних робіт або наданням їм безкоштовних послуг.

Згідно з п. 4 ст. 264 НК РФ до витрат організації на рекламу з метою глави 25 НК РФ ставляться такі:

  • - На рекламні заходи через ЗМІ (у тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі;
  • - На світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;
  • - На участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються і надаються організацією, і (або) про саму організацію.

Витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ.

Торкаючись реклами адвокатської діяльності, слід мати на увазі, що згідно п. 1 ст. 17 кодексу професійної етики адвоката інформація про адвоката і адвокатському освіті допустима, якщо вона не містить:

  • 1) оціночних характеристик адвоката;
  • 2) відгуків інших осіб про роботу адвоката;
  • 3) порівнянь з іншими адвокатами і критики інших адвокатів;
  • 4) заяв, натяків, двозначностей, які можуть ввести в оману потенційних довірителів або викликати в них безпідставні надії.

Як зазначено у п. 2 ст. 17 кодексу професійної етики адвоката, якщо адвокату (адвокатському утворенню) стало відомо про поширення без його відома реклами його діяльності, яка не відповідає зазначеним вимогам, він зобов'язаний повідомити про це раді адвокатської палати відповідного суб'єкта РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 265 ПК РФ до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат, зокрема, відносяться:

  • - Судові витрати та арбітражні збори (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • - Витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, не дало продукції. Визнання витрат за анульованими замовленнями, а також витрат на виробництво, не дало продукції, здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою, у розмірі прямих витрат, визначених відповідно до ст. 318 і 319 МК РФ (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • - Витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • - Витрати на послуги банків, включаючи послуги, пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені та штрафу в порядку, передбаченому ст. 46 НК РФ, з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем "клієнт-банк" (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • - Інші обгрунтовані витрати (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >