ІДЕНТИФІКАЦІЯ, ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ІННОВАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Інноваційна діяльність як об'єкт ідентифікації в системі обліку

На сучасному етапі розвитку інноваційної економіки важливим об'єктом обліку є інтелектуальний капітал, який можна розглядати в якості одного з найважливіших ресурсів і результатів інноваційної діяльності.

Вважається, що вперше поняття "інтелектуальний капітал" було використано в 1969 р відомим економістом Д. Гейбрейтом в його листі до Калецкі. Перші дослідження природи інтелектуального капіталу належать Томас А. Стюарту в його статті "Сила інтелекту", що визначав такий капітал як сукупність всіх знань працівників даної компанії: "... патенти, процеси, управлінські навички, технології, досвід та інформація про споживачів і постачальників. Об'єднані разом, ці знання становлять інтелектуальний капітал ... "[1]

Повніше поняття "інтелектуальний капітал" (ІК) було визначено в 1990-х рр. шведським вченим-консультантом К. Є. Свейбі в якості нової концепції інноваційного менеджменту, яке включає в себе індивідуальні знання, навички та компетенції (людські авуари) і пов'язані з ними нематеріальні активи у вигляді патентів, програмного забезпечення тощо Свейбі був розробником стандартів для написання річних звітів шведських компаній, основна діяльність яких містила істотну частку ноу-хау [2].[2]

У табл. 9.1 представлена типологія ресурсів інтелектуального капіталу, який породжує нові види капіталу - людські, організаційний і структурні, які генеруються в процесі інноваційної діяльності.

Т. Стюарт у своїй роботі "інтелектуального капіталу: нове джерело багатства організації" пропонує наступну структуру ресурсів ІК (табл. 9.1)

В якості основного результату процесу управління ІК доцільно розглядати економічні результати діяльності організації. Сюди відносяться всі види економічних, фінансових, соціально-економічних, екологічних та інших доходів і цінностей, отриманих на основі ІК.

Таблиця 9.1

Типологія ресурсів інтелектуального капіталу [3]

Людські

Організаційні

Структурні

авуари

авуари

активи

авуари

активи

  • - Знання;
  • - освіта;
  • - Кваліфікація;
  • - Бази методологічних знань;
  • - Досвід;
  • - Навички;
  • - Особисті;
  • - Знайомства і зв'язки
  • - Бази даних;
  • - Бази методологічних знань;
  • - програмне забезпечення;
  • - корпоративна культура;
  • - Стратегія управління;
  • - Мережеві системи зв'язку;
  • - інформаційні технології
  • - Бази даних;
  • - Бази знань;
  • - Програми для ПК;
  • - Патенти на винаходи, промислові зразки

і сорту;

  • - авторські права;
  • - інформаційні технології;
  • - Ноу-хау: комерційні, технологічні, фінансові
  • - Марки товарів;
  • - Контракти та угоди: франшизні, ліцензійні;
  • - Купівельна прихильність;
  • - Ділове співробітництво;
  • - Портфель замовлень;
  • - Відносини з фінансовими колами
  • - Гудвіл: товарний знак, фірмове найменування, право користування, найменування місця походження товару, марки якості, марочне найменування;
  • - Франшизи;
  • - Ліцензії;
  • - Контракти

Особливістю інтелектуального капіталу є те, що він не може враховуватися в якості матеріального чи фінансового об'єкта. У інноваційному менеджменті ідеальним об'єктом управління інноваційною діяльністю фірми є система "інтелектуальний капітал - генерування результатів - вартість", а її предметом досліджень - генерування прибутку й відтворення інтелектуального капіталу фірми.

Проблеми ідентифікації інтелектуального капіталу як частини інноваційного бізнесу все частіше виникають і перед російськими компаніями [4].[4]

В даний час питання обліку інтелектуального капіталу як об'єкта бухгалтерського обліку не розглядаються ПБО 14/2007 [5], правовими документами щодо захисту охоронних прав регламентовані тільки питання патентування інтелектуальної власності. ПБО 14/2007 набуло чинності з 1 січня 2008 року і замінило раніше чинне ПБУ 14/2000, в той же час з 1 січня 2008 вступила в силу четверта частина ДК РФ, регулююча правила обліку об'єктів інтелектуальної власності. В даний час ПБО 14/2007 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ). Згідно з п. 4 ПБО 14/2007 до нематеріальних активів відносяться:

  • - Твори науки, літератури і мистецтва;
  • - Програми для електронних обчислювальних машин;
  • - Винаходи;
  • - Корисні моделі;
  • - Селекційні досягнення;
  • - Секрети виробництва (ноу-хау);
  • - Товарні знаки і знаки обслуговування.

У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини). Однак в існуючій системі обліку такі ресурси є об'єктами бухгалтерського обліку лише в якості об'єктів інтелектуальної власності, мають документальне підтвердження.

Слід зазначити, що нематеріальними активами (НМА) не є:

  • - Витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати);
  • - Інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

Наприклад, для оцінки об'єктів інтелектуальної власності експерти виділяють наступні об'єкти, що представлені в табл. 9.2.

Таблиця 9.2

Об'єкти інтелектуальної власності з метою їх ідентифікації

Об'єкти інтелектуальної власності (ОІВ)

Загальноприйнята

класифікація

Області використання

Види носіїв інформації

Про І С, охоронювані патентним законом

Об'єкти промислової власності

Продукція та послуги

Опис або графічне зображення

ОІВ, що охороняються авторським законом

Ноу-хау

Технологія

Натуральні зразки вироби, друкована продукція

ОІВ, охоронювані законом про конкуренцію

Об'єкти авторського права

Управління

Диски, дискети з файлами інформації

ОІВ, охоронювані законом про комерційну таємницю

Інші результати інтелектуальної діяльності

Інше

Аудіо- і відеокасети

Представлений матеріал дозволяє ще раз упевнитися в тому, що лише, будучи в речовинно-матеріальній формі, об'єкти інтелектуальної власності є об'єктами обліку, оцінки та експертизи.

Однак слід підкреслити, що ті види інтелектуальної власності, які передбачені в ГК РФ, не тотожні повністю нематеріальних активів як об'єктам бухгалтерського обліку. Між поняттями, відображеними в ГК РФ, і поняттями, віднесеним до бухгалтерського обліку, як НМА існує певна відмінність. Поняття інтелектуальних активів дещо ширше поняття інтелектуальних прав (інтелектуальної власності), а ділова репутація організації, будучи нематеріальним активом, майже ніяк нс співвідноситься з іншими інтелектуальними ресурсами цієї організації [6].[6]

ПБО 14/2007 - не єдиний російський стандарт бухгалтерського обліку, регулюючий аспекти інтелектуальної власності, хоч і представляє тут основу нормативного регулювання. Так, облік інформації про витрати, що виникають при виконанні НДДКР, регулюється ПБО 17/02 [7]. Роз'яснення Мінфіну Росії відображають різницю в обліку активів, які визнаються в якості результатів наукових досліджень і розробок і в якості нематеріальних активів [8].[7][8]

У 2012 р введено в дію ПБО 24/2011 [9]. У наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку підприємство самостійно повинно встановлювати види пошукових витрат, які будуть визнані позаоборотними пошуковими активами. Решта пошукові витрати в бухгалтерському обліку відповідно до п. 4 ПБО 24/2011 визнаються як витрати по звичайних видах діяльності. Пошукові активи поділяються на матеріальні і нематеріальні і відповідно враховуються на окремих субрахунках балансового рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".[9]

На основі рекомендацій ПБО 24/2011 перелік витрат, що включаються до вартості нематеріальних пошукових активів, підприємство самостійно встановлює в обліковій політиці.

До нематеріальних пошуковим активів відносяться:

  • - Право на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та (або) розвідці корисних копалин, підтверджене наявністю відповідної ліцензії;
  • - Інформація, отримана в результаті топографічних, геологічних та геофізичних досліджень;
  • - Результати розвідувального буріння;
  • - Результати відбору зразків;

інша геологічна інформація про надра;

- Оцінка комерційної доцільності видобутку.

У вартість придбання ліцензій на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин і розвідці корисних копалин включаються:

  • - Витрати на оформлення необхідних документів для отримання ліцензії;
  • - Оплата разового платежу за користування надрами;
  • - Оплата участі в аукціоні або конкурсі.

Витрати на отримання ліцензії, що дає поряд з правом на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та (або) розвідці корисних копалин право на видобуток корисних копалин, не підлягають амортизації до підтвердження комерційної доцільності видобутку.

Аналіз порівняння об'єктів нематеріальних активів у відповідності з вказаними нормативними документами, а також відповідно до МСФЗ наведено в табл. 9.3.

Ключовим поняттям в ПБО 14/2007 є "результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації". Цей термін використовується в четвертій частині ГК РФ і є одним з основоположних. У четвертій частині ГК РФ відбулася трансформація самого поняття "інтелектуальна власність". Так, до 1 січня 2008 р ст. 138 ГК РФ визначала інтелектуальну власність як "виключне право громадянина чи юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування тощо), визнане у випадках і в порядку, встановлених ГК РФ і іншими законами ".

Після 1 січня 2008 інтелектуальна власність стала визначатися як результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона.

До прийняття змін інтелектуальна власності визначалася в якості виключного права. Зараз же вона є невідчужуваним об'єктом виключного права. Статтею 1225 ЦК РФ визначено кінцевий перелік всіх результатів інтелектуальної діяльності і засобів індивідуалізації. В об'єкти інтелектуальної власності, згідно зі ст. Тисячу двісті двадцять п'ять, включені також ноу-хау.

У ст. 1226 ГК РФ вперше було визначено поняття "інтелектуальні права", яке включає в себе виключні майнові та особисті немайнові й інші права. Відповідно до п. 1 ст. Тисяча двісті двадцять дев'ять ГК РФ правовласник має право використовувати як результат інтелектуальної діяльності, так і засіб індивідуалізації, розпоряджатися цим правом, а також може заборонити іншим особам використання даних об'єктів власності.

Таблиця 93

Порівняльна характеристика критеріїв визнання об'єктів інтелектуальної власності як нематеріальних активів

Нормативний акт

Відсутність матеріально-речової норми

Тривалий термін використання

Використання для виробництва, управління

Здатність приносити економічну вигоду

Контроль над об'єктом

Ідентифіковані

Визнання як НМА

РСБУ

МСФЗ

ПБО 14/2007

+

+

+

+

+

+

+

+

МСФЗ

+

-

-

+

+

+

- / +

+

ПБО 17/02

-

+

+

+

+

+

-

+

ПБО 24/2011

+

+

+

+

+

+

-

+

НК РФ

-

+

+

+

-

-

+

+

Для організації бухгалтерського обліку НМА та їх ідентифікації істотно, що у відповідності зі ст. 1467 ГК РФ секрет виробництва (ноу-хау) не підлягає державній реєстрації, виключне право організації на нього діє до тих пір, поки зберігається конфіденційність відомостей, що становлять його зміст. Важливо, щоб організація мала офіційне право отримувати від них дохід, а також контролювала можливість інших осіб отримувати дохід від них. На перший погляд видається, що формулювання стала м'якше, тим не менше, більшість об'єктів НМА, згідно з вимогами ГК РФ, повинні проходити обов'язкову державну реєстрацію. Права на такі об'єкти повинні бути підтверджені відповідними документами (патентами, свідоцтвами, договорами про передачу прав і т.п.). У разі відсутності такого документа визнання активу у складі НМА може виявитися незаконним.

У ПБО 14/2007 вперше виділена група активів з невизначеним строком корисного використання та встановлено, що подібні активи не амортизуються.

В умовах економічних криз дуже багато закордонних компаній визнають у своїй звітності знецінення активів, у тому числі і НМА, оскільки в момент їх придбання справедлива вартість активів була розрахована з прогнозів більш оптимістичних, ніж реально можливі в даний час. При створенні звітності російськими компаніями по РСБУ [10] такі зміни не можуть бути застосовані в обліку у зв'язку з зазначеними вище протиріччями у вітчизняному законодавстві.

Аналіз законодавчої нормативної бази з ідентифікації, обліку та оцінки інтелектуальних ресурсів підприємств в Російській Федерації та вивчення структури та системи формування інтелектуального капіталу компаній дозволяють зробити наступні висновки.

Існуючий відповідно до нормативів РСБУ порядок облікової роботи з об'єктами інтелектуального капіталу породжує виникнення проблемних ситуацій, що вимагають творчого підходу бухгалтерів інноваційних підприємств при постановці системи обліку інтелектуальних ресурсів підприємства.

Необхідним моментом постановки такого обліку повинна бути динамічність, орієнтована на наступні напрямки:

  • - Оперативне впровадження новацій РСБО в даному розділі обліку;
  • - Вдосконалення аналітичних фрагментів конфігурації облікового програмного забезпечення, що дозволяють максимально використовувати облікову інформацію підприємства для проведення аналізу ефективності використання інтелектуальних ресурсів, як перебувають на обліку як НМА, так і інших об'єктів інтелектуального капіталу, так як формування інформаційної бази обліку всіх об'єктів інтелектуального капіталу компанії сприяє прийняття стратегічних, тактичних і оперативних управлінських рішень в процесі реалізації інноваційної діяльності.

Для цілей оподаткування прибутку відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них) також належать до нематеріальних активів. Умовою їх визнання є використання у виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (понад 12 міс.). Крім цього, необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також належно оформлених документів, що підтверджують існування нематеріального активу та (або) виключного права платника податків на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, договори поступки).

Все перераховане вище свідчить про те, що проблема ідентифікації об'єктів, пов'язаних з інтелектуальною діяльністю, в даний час є досить актуальною і вимагає теоретичної та методологічної опрацювання. Існуюча система обліку в Росії не підходить для формування системної облікової інформації про інноваційну діяльність в якості самостійного масиву даних, відповідно до вимог інноваційного менеджменту, тобто внутрішнього користувача.

Багато чого російські вчені і практики відзначають, що дані статистики та обліку з інноваційної діяльності, як правило, орієнтовані на забезпечення державного контролю та нагляду за підприємницьким сектором. В основному це стосується тих показників, які визначені у статистичних звітах про результати інноваційної діяльності. Проте численні користувачі (менеджери) в самій організації отримують інформацію лише за запитом. І така інформація є вибірковою і не систематизованою. Це пояснюється тим, що в Росії поки відсутня методологічна основа для розвитку бухгалтерського обліку об'єктів інноваційної діяльності. На практиці цей факт призводить до негативних наслідків: знеособлення і "розмивання" витрат на цей вид діяльності за загальними укрупнених статтях обліку витрат; невідповідності вартості інвестиційних витрат кількістю та якістю прийнятих до бухгалтерського обліку нематеріальних активів [11].[11]

У Росії витрати інноваційної діяльності відносяться до укрупнених об'єктах обліку в знеособлених комплексних статтях виробничої собівартості. Слід зазначити, що проблеми управління витратами традиційно найбільше розглядаються в обліку на стадії виробництва продукції. Однак відомо, що потенційна ефективність реалізації інновацій формується на ранніх стадіях життєвого циклу інноваційного процесу. На стадії створення та освоєння продукції формуються основні витратні і якісні параметри вироби, закладається майбутня вартість виробу. Дослідження показують, що майже 88% витрат формуються на стадії створення та освоєння продукції.

Отже, дослідження формування витрат на цьому відрізку життєвого циклу інноваційного процесу є досить важливим для подальших етапів. У створенні економічних механізмів щодо управління витратами велику роль відводять обліку та аналізу як функцій, які формують інформаційну базу для прийняття управлінських рішень в системі інноваційного менеджменту. Тому в даний час науковий і практичний інтерес викликає рішення проблеми ідентифікації та обліку нетрадиційних об'єктів обліку, наприклад, такого, як інтелектуальний ресурс організації.

Сучасна система обліку та звітності повинна надати не тільки нормативно-юридичні форми оцінки ресурсів, витрат і результатів, а й положення, що визначають їх економічний зміст і цінність. Наприклад, систему обліку в процесі управління інноваційною діяльністю можна представити схематично (рис. 9.1).

Система обліку інноваційного менеджменту

Рис. 9.1. Система обліку інноваційного менеджменту

Нова система обліку повинна включати в себе спеціальні області обліку, що надають інформацію: про вибір об'єктів обліку на всіх етапах інноваційного процесу; формуванні критеріїв оцінки об'єктів обліку (визнання в обліку) - якісних і кількісних показників; майбутньої економічної вигоди і надійності оцінки; про відбір способів оцінки інтелектуального капіталу: витратний, вартісний, дохідний та ін.

Представлена система обліку інноваційного менеджменту відповідає змісту управлінського обліку, який в Російській Федерації поки законодавчо не підкріплений. Це пояснюється тим, що теорія обліку в Росії довгі роки розвивалася в рамках концепції бухгалтерського обліку. Якщо класичний управлінський облік виробничих витрат, що носить внутрішньофірмовий характер, був адекватний індустріальної і, частково, постіндустріальній епосі, то прискорення процесу формування інноваційної економіки вимагає внесення кардинальних змін. На думку вчених і практиків, управлінський облік в сучасних умовах повинен придбати інтегрований характер і включити в себе не тільки облік виробничих витрат, але і ряд локальних видів обліку [12]. До таких видів внутрішньофірмового обліку слід віднести: облік інноваційної діяльності, інтелектуального капіталу (клієнтського, структурного, людського), позаоблікового даних конкурентної розвідки та ін.[12]

Розпочатий перехід вітчизняної системи бухгалтерського обліку на МСФО не визначає неминучість повного сприйняття підприємствами підходів інноваційно розвинених країн до визначення місця і функціональної ролі управлінського обліку. Проте вже багато вчені в галузі обліку здійснюють пошук нових концепцій розвитку теорії обліку, адекватних російських умов, на основі динамічного підходу. У нашій країні управлінський облік в умовах переходу до інноваційної економіки лише починає формуватися.

Розвинена система управлінського обліку може сприяти становленню інноваційної діяльності компаній.

Управлінський облік інновацій - це локально встановлена система спостереження, збору, реєстрації, обробки, систематизації інформації про інноваційний оточенні та інноваційному потенціалі підприємства та його структурних підрозділах для здійснення планування, контролю інноваційної діяльності та управління нею.

Видатні вчені-економісти Л. Едвінссон і М. Мелоун констатують, що до кінця поточного десятиліття і в наступний період сотні тисяч великих і дрібних компаній у всьому світі візьмуть на озброєння теорію інтелектуального капіталу як засіб вимірювання, конкретизації і відображення істинної вартості своїх активів. Вони зроблять це тому, що бухгалтерський облік, заснований на інтелектуальному капіталі, дає унікальну можливість комплексного використання всього того, без чого немислима сучасна економіка динамічних і високотехнологічних віртуальних корпорацій [13].[13]

Можна з упевненістю сказати, що формування системи управлінського обліку та відображення у фінансовій звітності компанії інтелектуального капіталу забезпечить зміцнення конкурентних переваг російських компаній в умовах інноваційної економіки.

  • [1] Stewart Т. Brainpower // Fortune. 1991. 3 June.
  • [2] URL: sveiby.com/Definitions.htm
  • [3] Томас Л. Стюарт Інтелектуальний капітал. Нове джерело багатства організацій. М .: Покоління, +2007.
  • [4] Петренко II. П "Ябурова Д. В. Structural and conceptual features of intellectual capital in the modern economy // Економіка і підприємництво. 2014. № 10 (51). Окт.
  • [5] Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2007), затверджене наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік нематеріальних активів "(ПБУ 14/2007)".
  • [6] Клімов А. Облік об'єктів інтелектуальної власності // Актуальна бухгалтерія. 2014. Май.
  • [7] Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" (ПБУ 17/02), затверджене наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № Ібн.
  • [8] Інформація Мінфіну Росії № ПЗ-8/2011 "Про формування в бухгалтерському обліку та розкритті в бухгалтерській звітності організації інформації про інновації та модернізації виробництва".
  • [9] Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на освоєння природних ресурсів" (ПБУ 24/2011), затверджене наказом Мінфіну Росії від 06.10.2011 № 125н.
  • [10] Російські стандарти бухгалтерського обліку.
  • [11] Лавріщева Е. Е. Інформаційний ресурс підприємства як стратегічний і його роль у формуванні внутрішньої інноваційного середовища. Володимир: ИГУ, 2010.
  • [12] Бистрова А. Н. Інтегрований управлінський облік інноваційної діяльності в умовах інформаційної економіки. Єкатеринбург: УФУ, +2010.
  • [13] Едвінссон Л., Мелоун М. Інтелектуальний капітал // Нова постіндустріальна хвиля на Заході / під ред. В. Л. Іноземцева. М .: Антологія, +1999.
 
< Попер   ЗМІСТ   Наст >