Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Роль і місце аудиту в системі фінансового контролю Російської Федерації

Система фінансового контролю в Російській Федерації

Будь-яка держава вимагає наявності управління, отже, здійснення контролю. Під контролем розуміється діяльність по встановленню достовірності інформації, визначення причин її спотворення шляхом зіставлення відомостей про одне й те ж подію або факт, що надійшла з різних незалежних джерел. Контроль на рівні держави реалізується у формі державного контролю, галузями якого є адміністративний і фінансовий контроль.

Фінансовий контроль виступає в двох аспектах:

  • • як строго регламентована діяльність спеціально створених контролюючих органів за дотриманням фінансового законодавства та фінансової дисципліни всіх економічних суб'єктів;
  • • як невід'ємний елемент управління фінансами і грошовими потоками на макро- і мікрорівні з метою забезпечення доцільності та ефективності фінансових операцій. Призначення фінансового контролю полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування та ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Інститут фінансового контролю являє собою складовий елемент загальної структури контрольних органів держави і разом з тим виступає як найважливіший складовий елемент фінансової системи.

Залежно від суб'єктів, що здійснюють фінансовий контроль, виділяються (рис. 1.1):

  • 1) державний фінансовий контроль, який поділяється на загальнодержавний і відомчий;
  • 2) недержавний фінансовий контроль:
    • • внутрішньогосподарський контроль;
    • • незалежний аудиторський контроль;
    • • громадський фінансовий контроль.

Поняття державного фінансового контролю

Державний фінансовий контроль можна визначити як регламентовану нормами права діяльність державних органів влади та управління з контролю за

Система фінансового контролю в Російській Федерації

Рис. 1.1. Система фінансового контролю в Російській Федерації

своєчасністю і точністю фінансового планування, обгрунтованістю і повнотою надходження та руху державних фінансових і матеріальних засобів, правильності та ефективності їх використання. Він здійснюється на всіх стадіях фінансової діяльності, тобто в процесі збирання, розподілу (перерозподілу) та використання фондів грошових коштів і спрямований на перевірку дотримання фінансового законодавства та доцільності діяльності всіх органів влади.

Зовнішній державний аудит (контроль) здійснюється Рахунковою палатою РФ відповідно до норм Федерального закону від 05.04.2013 № 41-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації".

Цілі і завдання державного фінансового контролю

Метою державного фінансового контролю є забезпечення законності та ефективності використання державних бюджетних і позабюджетних фінансових коштів і державної власності. Відповідно до цього основними його завданнями є:

  • • організація і здійснення контролю над своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;
  • • визначення ефективності та доцільності витрачання державних коштів і використання федеральної власності;
  • • оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
  • • фінансова експертиза проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування і виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
  • • аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів та підготовка пропозицій, спрямованих на їх усунення, а також на вдосконалення бюджетного процесу в цілому;
  • • контроль над законністю та своєчасністю руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних

позабюджетних фондів в Банку Росії, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах Російської Федерації;

  • • забезпечення надходження до доходної частини державного бюджету податкових, митних та інших платежів, що забезпечують формування дохідної частини державного бюджету;
  • • оцінка ефективності діяльності міністерств і відомств щодо використання коштів державного бюджету та позабюджетних коштів;
  • • контроль над правильністю ведення бухгалтерського обліку та звітності;
  • • поліпшення бюджетної та податкової дисципліни;
  • • виявлення резервів зростання доходної бази бюджетів різних рівнів і зниження видаткової частини бюджету;
  • • контроль над реалізацією механізму міжбюджетних відносин;
  • • перевірка обігу коштів бюджету та позабюджетних коштів у банках та інших кредитних установах;
  • • контроль над формуванням і розподілом цільових бюджетних фондів фінансової підтримки регіонів;
  • • припинення незаконних рішень з надання податкових і митних пільг, державних дотацій, субвенцій та іншої допомоги окремим категоріям платників чи регіонами;
  • • виявлення фінансових зловживань у сфері бюджетних та міжбюджетних відносин;
  • • проведення профілактичної інформаційної роботи з метою підвищення бюджетної дисципліни.

Хоча державний фінансовий контроль охоплює тільки громадський сектор економіки, він поширюється і на приватнопідприємницьку діяльність, і на всі форми власності шляхом перевірки правильності складання податкових розрахунків, виконання підприємствами державних замовлень, фінансованих з бюджету при наданні підприємствам різних форм власності субсидій, дотацій, кредитів, а також податкових пільг. Отже, об'єктом фінансового контролю виступає не тільки бюджетноналоговая сфера і бюджетний процес, але і весь процес фінансово-господарської діяльності суб'єктів ринкових відносин.

Основні функції державного фінансового контролю

Значення ролі фінансового контролю проявляється в його функціях. Основні з них включають: забезпечення своєчасної та достовірної інформації про рух грошових коштів; уникнути кризових ситуацій у фінансовій сфері; попередження фінансових порушень і боротьба з ними, стимулювання діяльності суб'єктів фінансових правовідносин. Тим самим державний фінансовий контроль, граючи істотну роль у забезпеченні життєдіяльності держави, сам може кваліфікуватися як функція соціального управління та правового регулювання.

Специфічні функції державного фінансового контролю

При цьому державний фінансовий контроль, що забезпечує нормальну дію соціальної системи, використовує правові засоби впливу на суспільні відносини через реалізацію своїх специфічних функцій, до яких відносяться виявлення відхилення, аналіз його причин, корекція діяльності об'єкта контролю, превенція і правоохорони.

Виявлення відхилень включає в себе широкий спектр діяльності - встановлення відхилень у виконанні законодавства щодо коштів державного бюджету, у формуванні його доходної та використанні видаткової частини, у сфері фінансової діяльності міністерств, відомств, підприємств і організацій.

Аналіз причин відхилень. Ця функція передбачає дослідження фактів, що визначили те чи інше відхилення, встановлення персоналій, відповідальних за відхилення.

Функція корекції полягає в розробці пропозицій щодо усунення виявлених відхилень у процесі формування та виконання бюджету, а також фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій.

Функція превенції - важлива передумова розвитку і основа зміцнення ефективності контрольної діяльності, профілактична робота для попередження правопорушень. Мета профілактики - виявлення причин і умов вчинення правопорушень і їх подальше усунення з метою недопущення нових протиправних дій, зниження їх рівня в суспільстві.

Мети превенції досягаються:

  • • в процесі здійснення контрольної діяльності при виявленні правопорушень і винних осіб;
  • • при реалізації правових актів, прийнятих за результатами контролю, в яких сформульовані рекомендації щодо усунення умов, що сприяють правопорушенням;
  • • при проведенні контрольними органами конкретних профілактичних заходів.

Першорядне значення в діяльності контрольних органів має конкретна профілактична робота: узагальнення результатів перевірок, виявлення і вивчення причин тих чи інших недоліків і порушень, що викликали їх умов, розробка і проведення в життя превентивних заходів організаційного та виховного характеру, видача рекомендацій і обов'язкових вказівок органам управління для вжиття відповідних заходів.

Функція правоохорони. Контрольна діяльність державних органів є значною мірою правоохоронної, хоча і не зводиться тільки до неї. Як засіб забезпечення законності ця функція спрямована на припинення неправомірних дій посадових осіб і громадян, винних у недоліки та порушення, і пов'язана з притягненням до юридичної відповідальності, а також застосуванням до цих суб'єктів заходів державного або громадського впливу.

Принципи фінансового контролю

Фінансовий контроль заснований па принципах, на яких базуються процеси державного управління, керівництва конкретним підприємством або організацією з урахуванням заломлення їх змісту стосовно до функції контролю.

Принцип плановості зумовлюється природою організації управління і необхідністю цілепокладання, тобто комплексом управлінських завдань підприємства. У зв'язку з цим суб'єкти контролю проводять свою роботу на основі річних, квартальних і місячних планів проведення контрольних заходів.

Принцип системності означає, що при проведенні контрольних заходів повинні розглядатися всі сторони об'єкта контролю і вся система його взаємозв'язків по вертикалі і горизонталі структури управління.

Принцип безперервності передбачає, що всі об'єкти контролю (керована система) підлягають постійно здійснюваному суб'єктами контролю (керуючою системою) попередньою оперативному і періодичному наступному контролю в строки, встановлені виходячи з умов, характеру і властивостей їх діяльності. Це забезпечує постійне спостереження за ходом виконання планів і завдань, вжиття заходів щодо коригування діяльності по мірі виявлення відхилень від регламентованих значень (умов).

Принцип законності обумовлений Конституцією РФ: держава, всі її органи (у тому числі контрольні) діють на основі законності, забезпечують охорону інтересів суспільства і громадян. Органи фінансового контролю, їх посадові особи при виконанні своїх обов'язків повинні дотримуватися Основного та інші російські закони.

Принцип об'єктивності зумовлює правильне, повне і об'єктивне пояснення результатів контролю на основі зіставлення змісту перевірених фактів з законами, основними положеннями, інструкціями та розпорядженнями керівних органів, регулюючими проверяемую діяльність і дії посадових осіб при її виконанні.

Принцип незалежності встановлює неприпустимість будь-якого силового, матеріального або морального впливу на суб'єкт контролю.

Принцип гласності випливає з сутності контролю, здійснюваного в інтересах держави. Результати контролю доводять до відома колективу, чия діяльність перевірялася, вищестоящих органів управління, а також в необхідних випадках - до засобів масової інформації. Гласність результатів контролю і прийнятих за ними рішень мобілізує на усунення виявлених негативних факторів і забезпечення успішного виконання покладених на організацію обов'язків, виховує членів її колективу в дусі дотримання чинних законів і положень.

Принцип ефективності контролю проявляється у своєчасності і повноти виявлення порушень, їх причин та винуватців, а також оперативності у виправленні допущених негативних результатів та забезпеченні відшкодування завданої матеріальної шкоди.

Органи державного фінансового контролю

Загальнодержавний фінансовий контроль в Росії здійснюють: Рахункова палата РФ, Мінфін Росії, що складається з Департаменту державного фінансового контролю, аудиторської діяльності та бухгалтерського обліку і контрольноревізійного органів Мінфіну Росії в суб'єктах РФ (Росфіннадзор), Федеральної податкової служби, Федерального казначейства і Росстрахнадзора; а також Мінекономрозвитку і торгівлі Росії та Федеральна митна служба (у частині валютного та експортного контролю), Центральний банк РФ, контрольні органи законодавчих (виконавчих) органів суб'єктів РФ.

Правом призначення перевірок відповідними органами користуються Президент РФ, Державна Дума і Рада Федерації Федеральних Зборів РФ, Контрольне управління Президента РФ, федеральні органи виконавчої влади, органи влади суб'єктів РФ, правоохоронні органи - суди, прокуратура, федеральні служби безпеки і МВС Росії - в межах їх компетенції, керівники органів державного фінансового контролю.

Федеральні органи державної влади, органи державної влади суб'єктів РФ, державні унітарні організації повинні здійснювати відомчий контроль над законністю витрачання державних коштів, що надійшли в їх розпорядження, повнотою і своєчасністю виконання зобов'язань перед бюджетом, бюджетами суб'єктів, позабюджетними фондами, у тому числі по податках та інших обов'язкових платежах, правильністю ведення обліку та ін.

Загальнодержавний контроль поділяється на грошово-кредитний, валютний, страховий, податковий і митний.

Грошово-кредитний і валютний контроль, контроль і нагляд у сфері страхової діяльності здійснює Центральний банк РФ, митний контроль - Федеральна митна служба і її підрозділи, податковий контроль - Федеральна податкова служба.

Використання державних (переважно бюджетних) коштів на різних рівнях державного управління (бюджетної системи Російської Федерації) контролює Федеральне казначейство і його підрозділи, спеціальні служби, створювані органами виконавчої (адміністративний контроль) та представницької влади (парламентський контроль).

Відомчий контроль проводиться всередині окремих державних відомств (міністерств, концернів, органів управління виконавчої влади). Для цієї мети в структурі відомств передбачені органи фінансового контролю. Основним об'єктом контролю є виробнича і фінансова діяльність підвідомчих організацій та установ. Для проведення відомчого контролю можуть залучатися ревізори контрольноревізійного підрозділів Мінфіну Росії.

Час проведення і характер завдань фінансового контролю

За часом проведення і характером виконуваних завдань фінансовий контроль поділяється на попередній, поточний (оперативний) і наступний.

Попередній контроль передує витрачанню коштів і матеріальних цінностей, надходженню доходів. Він покликаний попередити виникнення незаконних та недоцільних витрат. Це контроль у процесі складання, розгляду і затвердження кошторисів, фінансових планів, бюджету і т.д. Метою попереднього контролю є попередження незаконних дій посадових осіб, а також незаконних та економічно недоцільних господарських операцій.

Поточний контроль, як правило, організується в процесі здійснення різних господарських операцій. Саме тому його називають також оперативним.

Подальший контроль здійснюється після витрачання коштів і отримання доходів. За допомогою цього виду контролю на основі перевірки матеріалів обліку та звітності виявляється повнота та своєчасність надходження доходів, збереження матеріальних цінностей і грошових коштів, розкриваються факти порушення фінансової дисципліни, вживаються заходи до відшкодування збитку і усунення виявлених недоліків.

Методичні засади фінансового контролю

Метод фінансового контролю можна сформулювати як комплексне, органічно взаємопов'язане вивчення законності, достовірності, доцільності та економічної ефективності господарських і фінансових операцій і процесів на основі використання облікової, звітної, планової (нормативної) та іншої економічної інформації в поєднанні з дослідженням фактичного стану об'єктів контролю.

Аналіз літератури про сутність методів контролю дозволяє виділити з них дві групи: загальнонаукові методи і специфічні контрольні методи.

Загальнонаукові методичні прийоми включають аналіз і синтез, індукцію, дедукцію, аналогію і моделювання, абстрагування і конкретизацію, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз.

Власні методичні прийоми державного фінансового контролю являють собою специфічні прийоми, вироблені практикою. За інформаційним забезпеченням розрізняють методи документального і фактичного контролю.

Документальний контроль передбачає використання первинних документів для встановлення достовірності та законності здійснення господарських операцій, складання облікових регістрів і звітності.

Фактичним є контроль, при якому кількісне і якісне стану об'єкта, що перевіряється встановлюються шляхом обстеження, огляду, обміру, перерахунку, зважування, лабораторного аналізу та інших способів перевірки фактичного стану об'єктів. До об'єктів фактичного контролю, наприклад, належать готівкові гроші в касі, основні засоби, товарноматеріальних цінності, готова продукція.

Документальний і фактичний контроль тісно пов'язані і часто використовуються спільно, дозволяючи встановити дійсний стан об'єкта перевірки.

Форми реалізації контрольних функцій

Застосовувані методи контролю та система контрольних дій дозволяють організувати перевірку, використовуючи для цих цілей ревізії, аудит, тематичну перевірку, наслідок, службове розслідування. Ревізія (від лат. Revisio - "перегляд") - документальна перевірка фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій, установ або окремих посадових осіб за певний період часу, одна з форм подальшого контролю. Цілями ревізії можуть виступати перевірки виконання державних програм, законності господарських операцій та дотримання фінансової і кошторисної дисципліни; контроль над збереженням державної власності; перевірка правильності бухгалтерського обліку та доброякісності документального оформлення бухгалтерських записів; перевірка правильності матеріального обліку складського господарства (для виявлення порушень і недоліків у діяльності об'єкта, що ревізується).

Комплексна ревізія охоплює всі сторони господарської та фінансової діяльності об'єкта контролю. Її відмінною рисою є також охоплення всіх рівнів управління: міністерство - відомство - підприємство. Результатом комплексної ревізії є не тільки висновки з ведення фінансово-господарської діяльності, а й пропозиції щодо поліпшення виробничої діяльності об'єкта контролю.

Підсумковим документом в даному випадку служить акт ревізії, який підписується перевіряючій і перевіряється сторонами.

Тематична перевірка - це перевірка певної теми (завдання) виробничої або фінансово-господарської діяльності підприємства, наприклад організації обліку товарно-матеріальних цінностей, збереження грошових коштів і цінних паперів та ін.

Слідство являє собою процесуальну дію, в ході якого встановлюють винність окремих осіб у вчиненні тих чи інших порушень, пов'язаних із привласненням грошових коштів, матеріальних цінностей, безгосподарністю та вчиненням посадових зловживань. Слідство здійснюється судово-слідчими органами і регулюється процесуальним законодавством. На етапі попереднього слідства, а іноді і в ході судового розгляду застосовується судово-бухгалтерська експертиза (СБЕ). Її метою є усунення і попередження повторення правопорушень у господарській діяльності організацій.

Предметом СБЕ виступають господарські операції і достовірність їх відображення в обліку і звітності, які стали об'єктами розслідування судових органів і вимагають спеціальних пізнань експертів-бухгалтерів для встановлення істини. До предметів СБЕ відносяться якість проведених раніше ревізій, достовірність даних первинних документів, облікових регістрів і бухгалтерської звітності, дотримання при здійсненні господарських операцій нормативно-правової документації, нарушеіія фінансової дисципліни, що призвели до збитку, збитки, завдані працівниками та посадовими особами підприємства в результаті розкрадань , а також дотримання методології обліку.

Специфіка судово-бухгалтерської експертизи виявляється в її процесуально-правовій формі, що забезпечує одержання джерела доказів у застосуванні експертних знань в області бухгалтерського обліку в ході дослідження зроблених господарських операцій.

Службове розслідування передбачає перевірку дотримання працівниками підприємства посадових обов'язків, а також керівних документів, що регулюють виробничі відносини. Воно проводиться спеціальною комісією, створюваної наказом керівника у випадках виявлення розкрадань, нестач, втрат, псування матеріальних цінностей і в інших випадках.

Аудит проводиться на рівні загальнодержавного та відомчого фінансового контролю Рахунковою палатою РФ, на рівні системи контролю господарюючого суб'єкта - відділом внутрішнього аудиту. Рахункова палата РФ проводить аудит ефективності використання бюджетних коштів за певними напрямками, наприклад щодо реалізації державної програми забезпечення житлом військовослужбовців і т.п. Результатом такої аудиторської перевірки крім виявлених порушень будуть обов'язкові рекомендації суб'єктам перевірки із зазначенням термінів їх виконання.

Незалежна аудиторська перевірка має як загальні риси з формами здійснення фінансового контролю, так і відмінності від них.

Відмінність аудиту від інших форм фінансового контролю

Аудиторська перевірка, так само як і фінансовий контроль, будується на інформаційній базі, представленої фактичним і документальним матеріалом. Аудиторська перевірка відноситься до подальшого рівню контролю, а якщо виявляються аудиторські послуги з ведення бухгалтерського обліку, - до поточного рівня контролю.

ВАЖЛИВО!

Аудиторська фірма, яка уклала договір на відновлення і (або) ведення обліку, не може в цій організації проводити перевірку на предмет підтвердження достовірності річної фінансової звітності!

Аудиторська перевірка як форма здійснення контролю може містити в собі риси ревізії та тематичної перевірки. Слідство і службове розслідування в аудиторській практиці не застосовуються. Проведемо порівняння аудиту і ревізії в табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Спільні та відмінні риси аудиту і ревізії

Вміст елементів

Аудит

Ревізія

Мета

Формування думки про вірність, об'єктивності, законності обліку та звітності, можливості та способи попередження кризових ситуацій та банкрутства підприємств усіх форм власності

Встановлення достовірності та законності бухобліку і звітності, виявлення нестач, розтрат, крадіжок товарноматеріальних цінностей, попередження фінансових зловживань підприємств держсектора, організацій, що фінансуються за рахунок бюджету

Завдання

  • • Оцінка системи обліку та внутрішнього контролю як елементів менеджменту;
  • • оцінка аудиторського ризику;
  • • встановлення вірності, об'єктивності та законності обліку та звітності;
  • • розробка рекомендацій по оптимізації систем обліку і внутрішнього контролю для зміцнення фінансового стану клієнта

• Встановлення доцільності, законності здійснених господарських операцій

та відображення їх в обліку і звітності;

• оцінка організації бухобліку з погляду забезпечення схоронності державної власності

Суб'єкти

Аудиторські фірми, індивідуальні аудитори

Органи державного фінансового контролю

Об'єкти

Системи обліку і внутрішнього контролю, інформаційні системи

Стан обліку та звітності, збереження державної власності

Порядок організації

Етапи організації ідентичні (відмінності виникають при здійсненні контрольних процедур)

Проводиться на основі укладеного договору з підприємством-замовником

(обов'язковий - щорічно або один раз на три роки; ініціативний - в будь-який час)

Проводиться на основі наказу керівника територіального органу державного фінансового контролю (періодичність - щорічно, за дорученням правоохоронних органів - в будь-який час)

Методичні прийоми

Органолептичні, розрахунково-аналітичні, документальні

Склад контрольної інформації

Аудиторський звіт у складі;

  • • інформації аудируемом особі;
  • • аудиторського висновку

Акт ревізії

Користувачі контрольної інформації

Власники капіталу підприємства (засновники), інвестори (акціонери, банки), ділові партнери, державні адміністрації

Керівник вищестоящої організації, керівник підприємства, адміністрація

Як видно з табл. 1.1, існують наступні відмінності зовнішнього аудиту від ревізії:

  • по цілі. Аудит - це вираження думки з приводу достовірності фінансової звітності; надання послуги, допомога, співпраця з клієнтом. Ревізія - виявлення недоліків у цілях їх усунення та покарання винних;
  • за статусом економічних відносин. Аудит - підприємницька діяльність. Ревізія - виконавська діяльність, виконання розпоряджень;
  • по основі взаємин. Аудит - добровільне здійснення на основі договорів. Ревізія - примусове здійснення за розпорядженням вищестоящих (або державних) органів;
  • з управлінських зв'язкам. Аудит - горизонтальні зв'язки, рівноправність у взаємовідносинах з клієнтом, звіт перед ним. Ревізія - вертикальні зв'язки, звіт перед вищим ланкою про виконання;
  • з оплати послуг. Аудит - платить клієнт. Ревізію оплачує вищестояще ланка або державний орган;
  • за рішенням практичних завдань. Аудит - поліпшення фінансового становища клієнта, залучення пасивів (інвесторів, кредиторів), допомога і консультування клієнта. Ревізія - збереження активів, припинення та профілактика зловживань;
  • за підсумковими результатами. Аудиторський висновок - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Підсумкова частина аудиторського висновку, яка містить запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, може бути опублікована. Аудиторський висновок передається представнику замовника (клієнта). Акт ревізії - внутрішній документ для контролюючого органу, який повинен бути переданий вищестоящому та іншим органам. В акті зазначаються всі виявлені недоліки, включаючи незначні. Акт ревізії передається органу фінансового контролю, який ініціює ревізію. Результати ревізії можуть призвести до початку кримінальних і адміністративних справ проти осіб, якими вчинено порушення, виявлені в ході перевірки;
  • по методам роботи з інформаційними матеріалами. Аудит в основному використовує вибірку документів і тільки при перевірці правильності інвентаризації застосовує суцільну перевірку. Ревізія - завжди суцільна перевірка.

Розглядаючи питання спільності судово-бухгалтерської експертизи (СБЕ) і аудиту, можна зробити висновок: це два різних поняття. СБЕ проводиться тільки при слідстві, і в неї правоохорони мети. Ініціювати СБЕ можуть тільки судово-слідчі органи на основі процесуального законодавства.

Крім того, процедури СБЕ спрямовані па визначення порушень і ступеня винності допустили їх осіб. Звідси можна зробити висновок: СБЕ є інструментом визначення винуватців фінансово-господарських зловживань при слідчої формі перевірки державного фінансового контролю.

Всі ці відмінності визначили виникнення невиліковним суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг.

Недержавний фінансовий контроль

Громадський контроль реалізується на основі суспільних інститутів і законів, що зобов'язують органи виконавчої влади представляти інформацію всім зацікавленим особам (юридичним і фізичним). В організації громадського контролю найважливішу роль відіграють засоби масової інформації. Діяльність громадського контролю базується на інформації, наданої органами Росстату, державного фінансового контролю, насамперед рахунковими палатами (федеральної і суб'єктів РФ), для яких гласність - найважливіший принцип діяльності.

Фінансовий контроль на рівні господарюючого суб'єкта (або система внутрішнього контролю) визначається комплексом управлінських завдань підприємства (целеполаганием), будується за всіма зазначеними вище принципам фінансового контролю. При цьому діють всі методичні підходи та використовуються більшість названих форм контролю (крім слідства). На рівні підприємства може бути організований внутрішній аудит.

Поняття, мета і завдання внутрішнього аудиту

Спочатку внутрішній аудит виник як діяльність, яка забезпечує достовірність бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Але сьогодні служба внутрішнього аудиту (СВА) здатна виконувати різноманітні і масштабні завдання.

Внутрішній аудит (ВА) - діяльність, пов'язана з оцінкою надійності та ефективності системи внутрішнього контролю (не тільки фінансового, але й операційного, а також контролю за дотриманням політик і процедур) в процесі управління ризиками, з якими стикається компанія (наприклад, у зв'язку з пропозицією на ринку нових продуктів, впровадженням нових інформаційних систем, реструктуризацією бізнесу), в процесі корпоративного управління.

До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів [1].[1]

Якщо метою зовнішнього аудиту є висловлення думки аудитора про достовірність фінансової звітності, внутрішній аудит - це постійний, націлений на майбутнє процес, завдання якого - сприяти керівництву компанії в досягненні поставлених цілей найбільш ефективним чином. Головними замовниками та споживачами результатів діяльності служби внутрішнього аудиту компанії є власники, вище виконавче керівництво (Рада директорів), менеджери різного рівня.

Внутрішні аудитори забезпечують захист від помилок і зловживань, визначають "зони ризику" і можливості усунення майбутніх недоліків чи нестач, допомагають ідентифікувати і "підсилити" слабкі місця в системах управління. Всі ці дії доповнюються обговоренням проблем з органами управління компанії, потреби та пропозиції яких визначають процедури внутрішнього аудиту, зобов'язаного забезпечити керівників вищої ланки широкою інформацією, що стосується компетенції даних фахівців.

Таким чином, органи управління організацією користуються послугами внутрішніх аудиторів як додатковим ресурсом, що допомагає їм здійснювати функції але керівництву підприємством. Крім того, внутрішній аудит є базовим елементом інвестиційної привабливості компанії.

В цілому створення ефективної системи внутрішнього аудиту в комерційної організації дозволяє:

  • • забезпечити ефективне функціонування, стійкість і максимальне (згідно встановленим цілям) розвиток організації в умовах багатопланової конкуренції;
  • • зберегти і раціонально використовувати ресурси і потенціал організації;
  • • своєчасно виявити і мінімізувати комерційні, фінансові та інші ризики в управлінні організацією;
  • • сформувати адекватну сучасним постійно мінливих умов господарювання систему інформаційного забезпечення всіх рівнів управління, що дозволяє своєчасно адаптувати функціонування організації до змін у внутрішній і зовнішній середовищі.

У професійних стандартах внутрішнього аудиту, вироблених Міжнародним інститутом внутрішніх аудиторів (The Institute of Internal Auditors), зазначається: внутрішні аудитори відіграють ключову роль в оцінці та гарантуванні ефективності систем управління ризиками внутрішнього контролю та корпоративного управління. Якщо зовсім недавно СВА був притаманний лише констатуючий характер - перевірка і оцінка достовірності відображення в бухгалтерському обліку фінансових і господарських операцій та достовірності звітності відповідно до вимог нормативних правових актів, то в даний час акценти її діяльності зміщені в бік більш значною і широкої постановки цілей і завдань, вибору об'єктів проведення аудиту.

В даний час основним завданням внутрішніх аудиторів стає не стільки обслуговування виконавчого керівництва, скільки надання власникам (акціонерам), керівництву компанії, потенційним інвесторам гарантій достовірності фінансової звітності, ефективності діючої системи внутрішнього контролю, дотримання чинного законодавства, ефективності функціонування бізнес-процесів, ефективності використання активів і пасивів організації. Таке коригування завдань внутрішнього аудиту значно розширює сферу його діяльності: стратегічне планування, корпоративне управління, операційна діяльність, оцінка ризиків, управлінський облік, попереджувальний сервісний характер роботи - все це абсолютно нові вимоги до внутрішнього аудиту.

Таким чином, основною функцією сучасного внутрішнього аудиту в широкому сенсі є підготовка рекомендацій щодо вдосконалення всієї системи управління компанією. Тому в економічній літературі внутрішній аудит все частіше називають системним або системно-орієнтованим.

Види внутрішнього аудиту

Поява нових вимог до системи внутрішнього аудиту не скасовує використання традиційних підходів. Па рис. 1.2 представлена класифікація основних видів внутрішнього аудиту:

  • 1) традиційний, поточний внутрішній аудит, пов'язаний з перевіркою достовірності бухгалтерського обліку і звітності компанії. Він достатньо розроблений і не потребує коментарів;
  • 2) аудит корпоративного управління, орієнтований на інвесторів, акціонерів, власників компанії. Він

Види внутрішнього аудиту

Рис. 1.2. Види внутрішнього аудиту

полягає у перевірці дотримання вимог щодо організації корпоративного управління, а також ефективності функціонування системи внутрішнього контролю з організації корпоративного управління, наявності незалежних членів Ради директорів, комітету з аудиту, незалежного внутрішнього аудиту;

  • 3) аудит обгрунтованості стратегічного розвитку компанії (стратегічний внутрішній аудит), пов'язаний з оцінкою досягнення компанією стратегічних цілей і оцінкою обгрунтованості вибору самих цілей в рамках динамічного розвитку ринкової ситуації;
  • 4) спеціальний внутрішній аудит, що включає аудиторську перевірку для виявлення та попередження зловживань, а також аудит за поточними приватним питань, пов'язаних з виникненням і розглядом склалася в компанії фінансової, виробничої, господарської, юридичної, організаційної та інших ситуацій;
  • 5) управлінський аудит (аудит ефективності управління та діяльності компанії, а також ефективності діючого господарського механізму);
  • 6) аудит дотримання законодавства та нормативних правових актів (правовий аудит). Перевіряється дотримання вимог не тільки законодавства, а й положень внутрішніх регламентів в організації;
  • 7) аудит ризиків (аудиторська перевірка системи управління ризиками);
  • 8) операційний аудит (аудиторська перевірка бізнес- процесів і окремих операцій у всіх сферах діяльності компанії: фінансової, інвестиційної, виробничо-господарської, соціальної, оперативному плануванні та підготовці управлінської звітності);
  • 9) аудит інформаційних технологій (аудиторська перевірка ефективності та безпеки інформаційної системи компанії, особливо в умовах комп'ютерної обробки даних (КОД)).

Організація внутрішнього аудиту

У сучасній міжнародній практиці служба внутрішнього аудиту підпорядкована виконавчому керівництву, а Раді директорів (через незалежного директора з аудиту), а також комітету з аудиту [2] (далі - Комітет). Типовий порядок роботи Комітету та його основні функції визначені Кодексом корпоративної поведінки, розробленим Федеральною комісією з ринку цінних паперів ще в 2002 р [3] (подп. 7.1-7.3 § 7 гл. 1). Практична користь від створення підрозділу внутрішнього аудиту для кожної окремо взятої організації різна. Найбільш загальні аспекти доцільності створення відділу внутрішнього аудиту в організаціях полягають в наступному:

  • • по-перше, це дозволить Раді директорів або виконавчому органу налагодити ефективний контроль над самостійними структурними підрозділами організації;
  • • по-друге, що проводяться внутрішніми аудиторами цільові контрольні перевірки та їх аналіз виявляють резерви виробництва і найбільш перспективні напрями розвитку;
  • • по-третє, внутрішні аудитори поряд з контролем часто виконують консультативні функції стосовно посадовців фінансово-економічних, бухгалтерських та інших служб у головній організації, її філіях і дочірніх компаніях.

У загальних рисах організацію підрозділу внутрішнього аудиту можна проводити за такими основними етапами:

  • 1) виявлення і чітке визначення кола питань, для вирішення яких формується підрозділ внутрішнього аудиту, побудову системи цілей створення підрозділу у відповідності з політикою підприємства;
  • 2) визначення основних функцій, необхідних для досягнення поставлених цілей;
  • 3) об'єднання однотипних функцій в групи і формування на їх основі структурних одиниць (ланок) підрозділу внутрішнього аудиту, що спеціалізуються на виконанні цих функцій;
  • 4) розробка схем взаємини, визначення обов'язків, прав і відповідальності для кожної структурної одиниці, документальне закріплення всього цього в посадових інструкціях і положеннях про підрозділ (бюро, групі, секторі) внутрішнього аудиту;
  • 5) з'єднання вищевказаних структурних одиниць в єдине ціле - відділ (департамент) внутрішнього аудиту, визначення його оргстатус і відповідно до встановленого набором цілей, завдань і функцій структурних одиниць Розробка та документальне закріплення Положення про підрозділ внутрішнього аудиту;
  • 6) інтеграція підрозділу внутрішнього аудиту з іншими ланками структури управління підприємством;
  • 7) розробка внутрішньофірмових стандартів внутрішнього аудиту та Кодексу етики внутрішніх аудиторів.

Ці вимоги визначають і напрями вдосконалення організаційної структури. На рис. 1.3 представлений варіант організаційної моделі функціонування внутрішнього аудиту в системі управління сучасної компанії.

Організаційна модель функціонування внутрішнього аудиту

Рис. 1.3. Організаційна модель функціонування внутрішнього аудиту

Поряд із зазначеними видами недержавного фінансового контролю в Росії використовується така форма, як незалежний аудиторський фінансовий контроль. На макроекономічному рівні аудиторська діяльність є елементом ринкової інфраструктури.

  • [1] Перелік термінів, які використовуються в ПСАД. Затверджено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ // Аудиторські відомості. 1997. № 6.
  • [2] Див. ст. 404 Закону Сарбейнса-Окслі (США) (розкриття інформації про систему внутрішнього контролю).
  • [3] Затверджено Федеральною комісією з ринку цінних паперів (розпорядження від 04.04.2002 № 421 / р "Про рекомендації до застосування Кодексу корпоративного поведінки").
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук