Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудит і аудиторська діяльність в системі фінансового контролю

Поняття і цілі аудиту

Прийнятий у грудні 2008 р Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" ввів поділ понять "аудит" та "аудиторська діяльність" (п. 2 ст. 1). Відповідно до закону "аудиторська діяльність (аудиторські послуги) діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, здійснювана аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами".

Основою аудиторської діяльності є аудит, що представляє собою незалежну перевірку бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності.

У міжнародній практиці існує інше визначення аудиту. Комітет Американської бухгалтерської асоціації трактує це поняття наступним чином: "Аудит - це системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії і події, що встановлює рівень їх відповідності певному критерію і становить результати зацікавленим користувачам" [1].[1]

Головне завдання зовнішнього аудиту - дати об'єктивні, реальні і точні відомості про аудируємий об'єкті.

Основною метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому аудит не замінює державний контроль над достовірністю фінансової (бухгалтерської) звітності, тобто інших форм фінансового контролю, які існують у нашій країні на законних підставах.

Під бухгалтерської (фінансової) звітністю аудируемого особи розуміється звітність, передбачена федерали законом від 22.11.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а також аналогічна за складом звітність, передбачена іншими федеральними законами (п. 3 ст. 1 Закону № 307- Φ3).

Під достовірністю фінансової звітності розуміється ступінь точності її показників, що дозволяє її користувачеві робити правильні висновки про фінансовий, майновий стан, результати діяльності економічного суб'єкта та приймати на їх основі обгрунтовані рішення.

Принципи аудиту

Принципи аудиту є професійні етичні вимоги і положення, якими зобов'язаний керуватися аудитор в ході своєї діяльності і використовувати їх в якості основи для прийняття будь-яких рішень професійного характеру.

Відповідно до Кодексу професійної етики аудиторів виділяють такі основоположні принципи аудиту:

  • • чесність - аудитор повинен бути послідовним і чесним при наданні професійних послуг, слідувати загальним нормам моралі;
  • • професійна компетентність, належна ретельність - аудитор, висловлюючи згоду на надання послуг, повинен бути впевнений, що виконає роботу на високому професійному рівні;
  • • об'єктивність - аудитор повинен діяти справедливо, неупереджено і не допускати упередженості або тиску з боку;
  • • конфіденційність (аудиторська таємниця) - аудитор зобов'язаний забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиту, і не використовувати або розголошувати цю інформацію без спеціального дозволу клієнта, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
  • • професійна поведінка - аудитор повинен поводитися відповідно з високою професійною репутацією і утримуватися від будь-яких вчинків, які могли б її дискредитувати, дотримуватися пріоритет суспільних відносин;
  • • сумлінність - аудитор повинен надавати професійні послуги з належною ретельністю, уважністю і належним використанням своїх здібностей;
  • • незалежність - аудитори, які виконують завдання з підготовки офіційного висновку, повинні бути зовні і внутрішньо незалежними від організації клієнта та її посадових осіб в усіх відношеннях;
  • • законність - аудитор повинен надавати професійні послуги відповідно до застосовуваними професійними правилами (стандартами) - регламентуючими документами.

Деякі принципи аудиту мають настільки істотне значення для аудиторської діяльності, що закріплені окремими положеннями в законодавстві Російської Федерації. Статті Закону № 307-Φ3 розкривають наступні принципи аудиту: аудиторська таємниця (принцип конфіденційності), незалежність, правила (стандарти) аудиторської діяльності (регламентуючі документи).

У відповідності зі ст. 9 Закону № 307-Φ3 встановлені наступні положення з аудиторської таємниці. Аудиторську таємницю становлять будь-які відомості та документи, отримані і (або) складені аудиторською організацією і її працівниками, а також індивідуальним аудитором і працівниками, з якими він уклав трудові договори, при наданні послуг, передбачених законодавством, за винятком:

  • • відомостей, розголошених самим особою, якій виявлялися аудиторські послуги, або за його згодою;
  • • відомостей про факт укладення з аудіруемим особою договору про проведення обов'язкового аудиту;
  • • відомостей про величину оплати аудиторських послуг.

Аудиторська організація, індивідуальний аудитор і працівники, з якими укладені трудові договори, зобов'язані зберігати аудиторську таємницю.

Аудиторська організація, індивідуальний аудитор не має права передавати відомості та документи, складові аудиторську таємницю, третім особам або розголошувати ці відомості і зміст документів без попередньої письмової згоди особи, якій надавалися послуги, передбачені Законом № 307-Φ3, за винятком випадків, передбачених російським законодавством ( наприклад, при запиті органів прокуратури). У цьому випадку передача відомостей і документів, що становлять аудиторську таємницю, третім особам не є порушенням аудиторської таємниці.

Мінфін Росії як федеральний орган виконавчої влади, який здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері аудиторської діяльності, і його працівники, а також саморегульовані організації аудиторів, їх члени і працівники, інші особи, які отримали доступ до відомостей і документів, що становлять аудиторську таємницю, зобов'язані забезпечити (зберігати) їх конфіденційність.

У разі розголошення аудиторської таємниці аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом, саморегулівної організацією аудиторів потерпіла сторона має право вимагати від винної особи (осіб) відшкодування завданих збитків у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Незалежність аудитора - один з принципів, полягає в обов'язковості відсутності в нього при формуванні думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності фінансової, майнової, спорідненої чи якоїсь іншої зацікавленості на перевіряється економічному суб'єкті, що перевищує відносини за договором па здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третьої сторони, власників або керівників аудиторської організації, в якій аудитор працює.

Критерії визначення незалежності регламентуються ст. 8 Закону № 307-Φ3 та Кодексом професійної етики аудиторів [2], Правилами незалежності аудиторів та аудиторських організацій [3].[3]

Відповідно до п. 1 ст. 8 Закону № 307-Φ3 аудиторська перевірка не може проводитися в наступних випадках:

  • 1) аудиторами, якщо вони:
    • • є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;
    • • складаються в близькому спорідненні з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри , батьки і діти подружжя);
  • 2) аудиторськими організаціями:
    • • керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;
    • • керівники та інші посадові особи яких складаються в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;
    • • відносно аудіруемих осіб, які є їх засновниками (учасниками), щодо аудіруемих осіб, для яких ці аудиторські організації є засновниками (учасниками), щодо дочірніх організацій, філій та представництв зазначених аудіруемих осіб, а також організацій, що мають спільних з цієї аудиторської організацією засновників (учасників);
  • 3) аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, що надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведенню аудиторській перевірці, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності фізичним та юридичним особам, - щодо цих осіб.

Порядок виплати і розмір грошової винагороди аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам за проведення аудиту (в тому числі обов'язкового) і надання супутніх йому послуг визначаються відповідними договорами і не можуть бути поставлені в залежність від виконання яких би то не було вимог аудіруемих осіб про зміст висновків, які можуть бути зроблені в результаті аудиту.

Приховування перерахованих обставин залежності є підставою для анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.

Кодекс професійної етики аудиторів встановлює концептуальний підхід до принципу незалежності. Під незалежністю мається на увазі незалежність мислення і поведінки. Незалежність мислення дозволяє скласти судження, нс залежні від впливу сторонніх чинників, здатних скомпрометувати професіоналізм такого судження, що дозволяє особі діяти сумлінно і об'єктивно на основі знання законодавства Російської Федерації [4]. Незалежність поведінки - це уникнення фактів або обставин, настільки значущих, що розумна і інформована сторона, яка одержала інформацію, включаючи будь-які заходи обережності, могла б поставити під сумнів порядність, об'єктивність аудитора або аудиторської організації.[4]

Потенційну загрозу незалежності представляють особиста зацікавленість, заступництво, близьке знайомство, шантаж. Особиста зацікавленість проявляється в наступних випадках: істотна залежність від загального розміру гонорару, одержуваного від аудируемой організації; тісні ділові відносини з аудируемой організацією; можливість отримання роботи на її підприємстві і т.д.

Загроза заступництва утворюється, коли аудитор або аудиторська організація відстоює позицію або точку зору аудируемой організації в такій мірі, що це може негативно вплинути на об'єктивність судження аудитора або аудиторської організації або викликати сумніви в їх об'єктивності. Це відбувається, коли перевіряючі ставлять своє судження в залежність від бажання аудируемой організації.

Загроза близького знайомства виникає через тісних ділових відносин з аудируемой організацією, коли аудитор починає з зайвої симпатією ставитися до її інтересам. Така загроза може з'явитися в наступних випадках: якщо родичі аудитора є посадовими особами аудируемой організації, а також її працівниками, які обіймають посаду, яка дозволяла надавати пряме і істотний вплив на питання, розглянуті в ході аудиту; існування тривалих відносин між керівником аудиторської перевірки і аудируемой організацією; отримання подарунків чи знаків гостинності істотної вартості від аудируемой організації і т.д.

Загроза шантажу проявляється, коли загрози з боку Ради директорів, посадових осіб чи працівників аудируемой організації не дають аудитору виконувати свої обов'язки об'єктивно і з необхідним професійним скептицизмом.

Правила незалежності аудиторів та аудиторських організацій розкривають позиції реалізації концептуального підходу до дотримання вимог до незалежності допомогою розгляду конкретних обставин і взаємин, які створюють або можуть створювати загрози незалежності; описують потенційні загрози і види запобіжних заходів, які можуть бути доречними для усунення цих погроз або зведення їх до прийнятного рівня, а також розглядають конкретні ситуації, для яких не існує заходів, які могли б звести загрози незалежності до прийнятного рівня.

Аудитори зобов'язані зберігати свою незалежність з урахуванням умов, в яких вони працюють, і вживати заходів для усунення факторів, що представляють загрозу незалежності, або звести їх до прийнятного рівня.

Види аудиту та аудиторських послуг

У теорії та практики аудиту розрізняють поняття "види аудиту" і "види аудиторських послуг". Найпоширеніша в російському аудиті класифікація належить професорам МДУ ім. М. В. Ломоносова А. Д. Шеремету [5] і В. П. Суйц [6], в основу якої покладені угруповання наступних характеризують ознак аудиторської діяльності: за категоріями аудиторів, законодавству, частоті перевірок, мети послуг, спрямованості робіт і послуг (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Класифікація аудиту [7]

Ознака

Вид аудиту

1. По категоріям аудиторів

  • 1.1. Незалежний
  • 1.2. Державний
  • 1.3. Внутрішній

2. За законодавством

  • 2.1. Обов'язковий
  • 2.2. Ініціативний

3. За частотою проведення

  • 3.1. Початковий
  • 3.2. Повторюваний (узгоджений)

4. За мети

  • 4.1. Фінансовий
  • 4.2. Оперативний
  • 4.3. На відповідність законодавству
  • 4.4. Спеціальний (роботи з атестації)
  • 4.5. Фінансової (бухгалтерської) звітності
  • 4.6. Податковий
  • 4.7. Управлінський тощо

5. По спрямованості

  • 5.1. Загальний
  • 5.2. Банківський
  • 5.3. Страхових організацій
  • 5.4. Інвестиційних інститутів

Розгляд видів аудиту краще починати з точки зору ставлення до організаційної структури аудиторської діяльності (рис. 1.4).

Виходячи з цього підходу аудит може проводитися як зовнішніми, так і внутрішніми аудиторами (звідси випливає класифікація на внутрішній і зовнішній аудит).

Зовнішній аудит

Якщо внутрішній аудит - це організована на підприємстві (в організації) в інтересах його (її) власників і регламентована внутрішніми документами система контролю над дотриманням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю, то зовнішній аудит являє собою підприємницьку діяльність з

Структура аудиторської діяльності

Рис. 1.4. Структура аудиторської діяльності

перевірці фінансово-господарського функціонування аудируемого особи, засновану на законодавчій базі. Зовнішній аудит не спрямований на виявлення всіх питань, які можуть представляти інтерес для управління господарюючим суб'єктом. Розглянемо схожість і відмінність зовнішнього та внутрішнього аудиту (табл. 1.3).

Таблиця 1.3

Порівняльна характеристика зовнішнього та внутрішнього аудиту

Фактор

Зовнішній аудит

Внутрішній аудит

Регулювання

Держава

Орган управління, керівництво підприємства

Статус

Незалежність від тих, кого перевіряють

Складається в структурі управління

Мета

Формування думки про достовірність звітності

Ефективність функціонування системи внутрішнього контролю

Обсяг робіт

Договір

Положення комісії, відділу, посадова інструкція

Постановка

задач

Визначається договором з клієнтом

Визначається керівництвом виходячи з потреб управління

Засоби

Визначаються аудиторськими стандартами

Вибираються самостійно

Вид діяльності

Підприємницька

Виконавська

Організація

роботи

Внутріфірмові

стандарти

Виконання конкретних завдань керівництва

Взаємовідносини

Рівноправне партнерство, незалежність

Підпорядкованість керівництву організації, залежність від нього

Кваліфікація

Регламентується державою

Визначається на розсуд керівництва підприємства

Оплата

Оплата наданих послуг за договором

Нарахування заробітної плати за штатним розкладом

Відповідальний

ність

Перед клієнтом і третіми особами відповідно до законодавства

Перед керівництвом за виконання своїх обов'язків

Методи

Методи можуть бути однакові при вирішенні однакових завдань

Звітність

Аудиторський висновок додається до фінансової звітності

Перед керівництвом

Зовнішній аудит проводиться двома категоріями аудиторів: аудиторськими організаціями та державними контрольними органами. Розглянемо особливості дій незалежного аудитора та аудитора Рахункової палати РФ (табл. 1.4).

Таблиця 1.4

Подібності та відмінності зовнішніх аудиторів

Фактор

Незалежний аудитор

Аудитор Рахункової палати РФ

Регулювання

Держава: Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність"

Держава: Федеральний закон від 05.04.2013 № 41-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації";

Федеральний закон від 23.05.2003 № 58-ФЗ "Про систему державної служби Російської Федерації"

Статус

Незалежність від тих, кого перевіряють, у відповідності зі ст. 8 Закону № 307-Φ3, Кодексом етики аудиторів Росії

Незалежність у відповідності зі ст. 3 Закону № 4-ФЗ

Мета

Формування думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації

Не самоціль, а невід'ємна частина системи регулювання, метою якої є розтин відхилень від прийнятих стандартів і порушень принципів законності, ефективності та економії витрачання ресурсів на можливо більш ранній стадії, з тим щоб мати можливість прийняти коригуючі заходи, в окремих випадках - притягнути винних до відповідальності , отримати компенсацію за заподіяну шкоду або здійснити заходи але запобігання або скорочення таких порушень у майбутньому

Обсяг робіт і постановка завдань

Визначається за договором

Визначається Рахунковою палатою і Федеральними Зборами РФ, запитами Президента РФ, Урядом РФ, органами державної влади суб'єктів РФ

Засоби

Визначаються правилами (стандартами) аудиторської діяльності

Визначаються посадовими інструкціями

Вид діяльності

Підприємницька діяльність

Експертна діяльність в галузі державного фінансового контролю

Організація роботи

Визначається аудитором самостійно виходячи з правил (стандартів) аудиторської діяльності

Виконання конкретних завдань Рахункової палати РФ, Федеральних Зборів РФ відповідно до російського законодавства

Кваліфікація

Регламентується державою, ст. 11 Закону № 307-Φ3

Регламентується державою, ст. 9 Закону № 41-ФЗ

Оплата

Оплата наданих послуг за договором

Нарахування заробітної плати за штатним розкладом Рахункової палати РФ відповідно до російського законодавства

Відповідальність

Перед клієнтами, третіми особами відповідно до законодавства Російської Федерації

Перед Рахунковою палатою РФ, Федеральними Зборами РФ

Звітність

Аудиторський висновок додається до фінансової звітності

Звіт аудитора Рахункової палати РФ

За чинним законодавством розрізняють обов'язковий та ініціативний аудит. Обов'язковий проводиться у випадках, встановлених федеральними законами. Ініціативний здійснюється за рішенням економічного суб'єкта.

Обов'язковий аудит

У відповідності зі ст. 5 Закону № 307-Φ3 обов'язковому аудиту підлягає річна фінансова (бухгалтерська) звітність наступних організацій:

  • 1) по організаційно-правовій формі економічного суб'єкта: відкритих акціонерних товариств (незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу);
  • 2) якщо цінні папери організації допущені до обігу на організованих торгах;
  • 3) але вигляду діяльності економічного суб'єкта:
    • • кредитних організацій;
    • • бюро кредитних історій;
    • • професійних учасників ринку цінних паперів;
    • • страхових, клірингових організацій і товариств взаємного страхування;
    • • організаторів торгівлі;
    • • недержавних пенсійних чи інших фондів;
    • • акціонерних інвестиційних фондів, управляючих компаній акціонерного, пайового інвестиційного фонду або недержавного пенсійного фонду (за винятком державних позабюджетних фондів);
  • 4) організацій або індивідуальних підприємців, якщо виконується будь-який з наступних фінансових критеріїв:
    • • обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних і муніципальних установ, державних і муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів і союзів цих кооперативів) за передував звітному рік перевищує 400 млн руб .;
    • • сума активів бухгалтерського балансу за станом на кінець року, що передував звітному, перевищує 60 млн руб .;
  • 5) якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державного муніципального установи) представляє і (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;
  • 6) інших організацій відповідно до чинного федеральним законодавством (додаток 1.2).

Обов'язковий аудит проводиться щорічно.

Обов'язковий аудит бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, цінні папери яких допущені до обігу на торгах фондових бірж і (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів, інших кредитних і страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, а також консолідованої звітності проводиться тільки аудиторськими організаціями. Ця вимога законодавства існує з 2001 р і означає, що індивідуальний аудитор проводити перевірки для висловлення думки про ступінь достовірності фінансової звітності не має права.

В акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою відповідальністю незалежного аудитора стверджує загальні збори акціонерів (засновників). В організаціях, що мають у статутному (складеному) капіталі частку державної власності або власності суб'єкта РФ не менше 25%, а також у державних унітарних підприємствах аудитора визначають за підсумками відкритого конкурсу. У зазначених організаціях аудитора визначають шляхом розміщення замовлення на надання таких послуг у порядку, передбаченому Федеральним законом від 05.04.2013 № 44-ФЗ "Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних і муніципальних потреб".

Ініціативний аудит

Відповідними нормативними актами визначено категорії осіб, які можуть зажадати (ініціювати) проведення перевірки фінансово-господарської діяльності в будь-який час (табл. 1.5).

Таблиця 1.5

Особи, які мають право ініціювати перевірку

Суб'єкт

Нормативний акт, що визначає права категорій осіб

Категорія осіб

Відкрите і закрите акціонерні товариства

Стаття 85 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства"

Збори акціонерів, рада директорів, ревізійна комісія товариства, акціонери, які володіють не менше 10% голосуючих акцій

Товариство з обмеженою відповідальністю

Стаття 48 Федерального закону від 08.02.1998 Ха 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю"

На вимогу будь-якого учасника товариства аудиторська перевірка може бути проведена обраним ним професійним аудитором

Державні і муніципальні унітарні підприємства

Стаття 26 Федерального закону від 14.11.2002 № 161-ФЗ "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах"

Орган, який здійснює повноваження власника, та інші уповноважені органи

Витрати на проведення такої перевірки повинен нести ініціатор, за винятком випадків, коли зборами товариства буде прийнято рішення про включення таких витрат до витрат організації або така норма міститься в установчих документах.

Цілі і завдання ініціативного аудиту визначаються за погодженням сторін і закріплюються в договорі.

Частота аудиторських перевірок

За частотою проведення виділяють первинний і повторюваний (узгоджений) аудит. Ця ознака класифікації розглядається з позицій аудиторської організації. Первісним називається аудит фінансової звітності, який дана аудиторська організація проводить у аудируемого особи вперше. У цьому випадку аудитору необхідно ознайомитися з діяльністю організації більш докладно, для того щоб правильно розуміти й інтерпретувати фінансовогосподарської операції. Якщо аудиторська організація раніше проводила аудит фінансової звітності у конкретного економічного суб'єкта, такий аудит називається повторюваним (узгодженим).

Види супутніх послуг

Аудиторські організації (індивідуальні аудитори) крім безпосередньо аудиторських перевірок можуть здійснювати іншу підприємницьку діяльність. Надання таких послуг також вимагає від виконавців професійної компетентності в областях аудиту, бухгалтерського обліку та оподаткування, господарського права, економічного аналізу та інших розділів економіки. Система правового регулювання аудиту в цілому і супутніх послуг зокрема знаходиться в процесі постійної еволюції. Відповідно до Федерального правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 24 "Основні принципи федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, що мають відношення до послуг, які можуть надаватися аудиторськими організаціями і аудиторами" (затв. Постановою Уряду РФ від 25.08.2006) йод супутніми аудиту послугами розуміються оглядові перевірки, узгоджені процедури, компіляція фінансової інформації (табл. 1.6).

Таблиця 1.6

Порівняльна характеристика аудиту та супутніх аудиту послуг

Аудит

Супутні аудиту послуги

Оглядова перевірка

Узгоджені процедури

Компіляція фінансової інформації

Рівень впевненості аудитора

Розумна, але не абсолютна

Обмежена впевненість

Впевненість не забезпечується

Впевненість не забезпечується

Вид наданого звіту (висновку)

Позитивна впевненість по передумов

Негативна впевненість по передумов

Факти, відмічені в результаті процедур

Вказівка на компілювати інформацію

ВАЖЛИВО!

Оскільки супутні послуги не є аудитом, аудитора, який виконує їх, називають виконавцем.

Порядок здійснення супутніх послуг встановлено федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності (ФПСАД):

  • • № 33 "Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності";
  • • № 30 "Виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації";
  • • № 31 "Компіляція фінансової інформації".

Виконавець повинен керуватися тими ж методами, що і в разі вираження аудитором думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.

Оглядова перевірка - це сукупність певних процедур, які слід провести для досягнення впевненості, що перевірена інформація не містить суттєвих викривлень. Процедури, які використовуються при проведенні оглядової перевірки, можуть бути ідентичні аудиторським процедурам.

Мета проведення оглядової перевірки, яка випливає з ФПСАД № 33, полягає у виявленні обставин, що спотворюють достовірне уявлення про стан справ господарюючого суб'єкта.

Завдання оглядової перевірки - кількісне визначення впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність відповідно до застосовних правилами бухгалтерського обліку та складання звітності.

На відміну від аудиту оглядова перевірка найчастіше обмежується запитами господарюючому суб'єкту і виконанням аналітичних процедур. Такі дії забезпечують меншу впевненість у достовірності його фінансового становища.

В ході проведення оглядової перевірки виявлення можливих суттєвих викривлень фінансової (бухгалтерської) звітності менш імовірно в порівнянні з аудитом, і рівень впевненості, виражений в ув'язненні але оглядової перевірці, нижче рівня, що надається в аудиторському висновку.

Результат оглядової перевірки оформляється у формі укладення, що висловила думку виконавця про достовірність відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності фінансового стану і результатів господарської діяльності економічного суб'єкта (беззастережно позитивну, з застереженням або негативне).

Узгоджені процедури стосуються окремих показників фінансової інформації або фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому. Такими показниками часто виступають дебіторська або кредиторська заборгованість, розрахунки з пов'язаними сторонами, обсяг реалізації, прибуток тощо Узгоджені процедури можуть бути проведені відносно тільки однієї з форм бухгалтерської звітності, наприклад за звітом про рух грошових коштів.

До узгодженими процедурами також відноситься перевірка прогнозної фінансової інформації [8][8]. Під прогнозної фінансової інформацією розуміється інформація про майбутнє фінансовому становищі, майбутніх фінансових результатах діяльності, майбутньому рух грошових коштів економічного суб'єкта або окремих сторони його фінансово-господарської діяльності в майбутньому, підготовлена виходячи з припущення, що певні події відбудуться і певні дії будуть зроблені керівництвом економічного суб'єкта . Вона може надаватися аудиторською організацією поряд з проведенням аудиту бухгалтерської звітності даного економічного суб'єкта.

Для якісного виконання цієї роботи виконавець здійснює такі процедури: запити і аналіз, перерахунок, порівняння, спостереження, інспектування та отримання підтверджень.

Звіт надається тільки сторонам, що дав свою згоду на проведення зазначених процедур, так як інші сторони, нс знаючі причин їх проведення, можуть невірно тлумачити їх результати.

Виконавець не висловлює думку про достовірність фінансової інформації, він тільки складає звіт по виконаних процедурам. Замовники зазначених процедур самі дають оцінку фактам, зазначеним у звіті, і роблять відповідні висновки.

Термін "компіляція" походить від англ. Compilation - "об'єднання, складання". Одне із значень даного терміну - перетворення будь-якої інформації, яка не належить оброблювачу, в іншу форму, більш зрозумілу або прийнятну для замовника послуг.

Компіляція фінансової інформації означає її збір, класифікацію, узагальнення (консолідацію) або трансформацію. Консолідована бухгалтерська звітність формується шляхом об'єднання даних взаємопов'язаних організацій. Під трансформацією в даному випадку розуміється перетворення форм фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої відповідно до законодавства Росії, в інші форми, наприклад за Міжнародними стандартами бухгалтерської звітності (МСФЗ).

Виконувані процедури вимагають певних знань в області тільки бухгалтерського обліку, не призначені для вираження думки і полягають у приміщенні наявних відомостей в зручну для розуміння і управління форму без проведення будь-яких перевірок фінансової інформації. Виняток становлять випадки, коли виконавцю заздалегідь відомо, що фінансова інформація, що є об'єктом надаваних послуг, неповна або невірна, тобто здатна ввести користувача в оману. Якщо керівництво господарюючого суб'єкта відмовляється надати додаткову інформацію, аудиторська організація відмовляється від виконання договору.

ВАЖЛИВО!

На компільованою фінансової інформації повинен бути напис: "без проведення аудиту".

Для компіляції фінансової інформації аудитору необхідно загальне розуміння характеру фінансово-господарських операцій особи, яка уклала договір, порядку здійснення операцій і їх відображення в бухгалтерському обліку.

В обов'язки аудитора, як правило, не входить виконання наступних процедур:

  • • направлення запитів керівництву особи, яка уклала договір надання супутніх аудиту послуг, з метою оцінки надійності та повноти наданої інформації;
  • • проведення оцінки засобів і системи внутрішнього контролю;
  • • перевірка отриманих роз'яснень і т.д.

Однак користувачі компілювати фінансової інформації отримують деякі переваги від залучення аудитора, оскільки послуги надаються з професійною компетентністю і сумлінністю.

Розглядаючи надійність складання фінансової (бухгалтерської) звітності, виділяють такі рівні впевненості аудитора про вміст у фінансової інформації істотних спотворень:

  • • при проведенні аудиту - розумний, але не абсолютний рівень (позитивна розумна впевненість);
  • • при проведенні оглядової перевірки - обмежений рівень впевненості (негативна впевненість);
  • • при проведенні погоджених процедур - без забезпечення впевненості;
  • • при проведенні компіляції - нс виражається ніякої впевненості.

Види інших послуг

Аудиторська організація може надавати інші пов'язані з аудиторською діяльністю послуги, що передбачено п. 7 ст. 1 Закону № 307-Φ3. До даним послуг, зокрема, відносяться:

  • • постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської (фінансової) звітності, бухгалтерське консультування;
  • • податкове консультування, постановка, відновлення і ведення податкового обліку, складання податкових розрахунків і декларацій;
  • • аналіз фінансово-господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
  • • управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реорганізацією організацій або їх приватизацією;
  • • юридична допомога в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, включаючи консультації з правових питань, представлення інтересів довірителя в цивільному та адміністративному судочинстві, податкових і митних правовідносинах, органах державної влади та органах місцевого самоврядування;
  • • автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
  • • оціночна діяльність;
  • • розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
  • • проведення науково-дослідних і експериментальних робіт в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;
  • • навчання в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю.

Перераховані послуги не є аудиторськими в сенсі Закону № 307-Φ3, визначаються як інші послуги, пов'язані з аудиторською діяльністю, і можуть надаватися неаудіторамі.

Відповідно до п. 6 ст. 1 Закону № 307-Φ3 аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою діяльністю, крім проведення аудиту та надання послуг, передбачених даним законом.

Мети аудиторських послуг

Найбільш поширені види аудиторських робіт (послуг) представлені в табл. 1.7. Залежно від напрямків розрізняють цілі аудиторських послуг.

Таблиця 1.7

Цільові характеристики напрямків аудиторських послуг

Найменування роботи

зміст роботи

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності

Перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності для оцінки ступеня її достовірності

Податковий аудит

Перевірка на відповідність податковому законодавству

Аудит на відповідність встановленим вимогам

Аналіз певної фінансової або господарської діяльності суб'єкта для визначення її відповідності запропонованим умовам, правилам або законам

Ціновий аудит

Перевірка обгрунтованості встановлення ціни на замовлення

Аудит господарської діяльності

Систематичний аналіз господарської діяльності організації, що проводиться для певних цілей

Спеціальний (екологічний, операційний та ін.) Аудит

Перевірка конкретних аспектів діяльності аудируемого особи, дотримання певних процедур і правил

Управлінський (виробничий) аудит

Перевірка організації та управління підприємством, а також використання всіх видів ресурсів

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності. Мета - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству

РФ. Завдання - збір достатніх та належних аудиторських доказів для перевірки в усіх суттєвих аспектах достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Податковий аудит. Мета - встановлення достовірності податкових декларацій, дотримання вимог податкового законодавства РФ. Завдання - збір аудиторських доказів для перевірки дотримання податкового законодавства економічним суб'єктом у системі бухгалтерського та податкового обліків, достовірності податкових декларацій.

Аудит на відповідність встановленим вимогам. Мета - формування думки про відповідність діяльності аудируемого особи, скоєних операцій вимогам чинних нормативних актів. Завдання - збір достатніх, належних аудиторських доказів про дотримання вимог чинного законодавства у процесі здійснення фінансово-господарської діяльності економічним суб'єктом.

При проведенні таких робіт аудитору необхідно визначити, які чинні нормативні акти регулюють діяльність економічного суб'єкта, оскільки їх недотримання впливає на уявлення показників у фінансовій звітності. У даному випадку під нормативними актами розуміють цивільне, фінансове, трудове, податкове, митне, валютне і т.п. законодавство, що регулює діяльність організації.

Ціновий аудит (аудит цінової політики). Мета - формування думки про реальність і ефективності цінової політики підприємства. Завдання - визначення інтервалу цін на продукцію окремих товарних категорій, визначення рівня цін у різних місцях продажів, виявлення знижок і спеціальних цінових пропозицій, вивчення динаміки цін на ринку, оптимізація цінової політики.

Аудит господарської діяльності. Цей вид досить близький до управлінського аудиту і являє собою систематичний аналіз господарської діяльності організації, що проводиться для певних цілей. Це вид аудиту, який іноді називають аудитом ефективності роботи або адміністративного управління та організації.

Мета - формування думки про рівень управління компанією і його оцінка; виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності; визначення шляхів підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності суб'єкта. Завдання - визначення прорахунків, помилок і втрачених можливостей при управлінні організацією (підприємством), що впливають на ефективність господарської діяльності.

Аудит господарської діяльності може бути проведено як на замовлення адміністрації, так і на вимогу третьої сторони, в тому числі державних органів.

Спеціальний аудит. Мета - перевірка конкретних аспектів діяльності аудируемого особи, дотримання певних процедур і правил, а також ефективності порядку і методів функціонування господарської системи. Завдання - збір надійних і достатніх аудиторських доказів для оцінки застосовуваних процедур і методів у процесі фінансово-господарської діяльності.

Спеціальний аудит являє собою перевірку не всієї фінансової звітності для висловлення думки про ступінь її достовірності, а якого-небудь окремого питання, якоїсь вузької теми в цілях видачі експертного висновку користувачам по конкретному завданню.

При екологічний аудит як вигляді спеціалізованої перевірки крім даних по бухгалтерської звітності використовуються експертні підтвердження екологів. При цьому процентне співвідношення інформаційних частин співвідноситься як 20/80. Екологічний аудит проводиться спеціалізованими фірмами, що мають спеціальну ліцензію.

Операційний аудит являє перевірку реального стану справ, наприклад відповідність витрат доходам, а також здійснення операцій відповідно з основною діяльністю організації, визначеної його установчими документами.

Управлінський (виробничий) аудит. Мета - формування думки про доцільність використання всіх видів ресурсів, функціонування управлінських систем (організаційної, адміністративної). Завдання - збір достатніх належних аудиторських доказів, що підтверджують або що не підтверджують ефективність, продуктивність, раціональність використання ресурсів.

Необхідність проведення управлінського (виробничого) аудиту в російській практиці виникає найчастіше через зміни власника або керівництва для визначення потенційних можливостей розвитку організації. За своїм змістом цей вид відповідає операційного аудиту, його виділяє в зарубіжній практиці.

Вид виконуваних робіт визначається при узгодженні аудиторського завдання між аудиторською організацією та клієнтом і закріплюється в договорі на надання аудиторських послуг.

Результатом аудиторських перевірок є аудиторський висновок. Воно складається за певними правилами (див. Гл. 22 підручника).

Користувачі аудиторських висновків

Аудиторський висновок про достовірність фінансової звітності сприяє більшій довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів (табл. 1.8).

Таблиця 1.8

Зацікавлені користувачі матеріалів аудиторських висновків

Користувач інформації

Основні інтереси користувачів

Інвестори

Ризикованість та прибутковість передбачуваних або здійснюваних інвестицій; можливість і доцільність інвестицій, здатність організації виплачувати дивіденди

Працівники

Стабільність і прибутковість організації: її здатність гарантувати оплату праці та збереження робочих місць

Позикодавці

Своєчасність погашення подаються позик і виплати відповідних відсотків

Постачальники і підрядчики

Своєчасна виплата належних сум

Покупці і замовники

Продовження діяльності організації

Органи влади

Здійснення покладених на них функцій з розподілу ресурсів, регулювання народного господарства, розробці та реалізації загальнодержавної політики, веденню статистичного спостереження

Громадськість

Роль і внесок організації у покращення добробуту суспільства на місцевому, регіональному, федеральному рівнях

Потреба в послугах аудитора з боку користувачів фінансової звітності обумовлена наступними обставинами:

  • • можливість надання необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між адміністрацією і користувачами цієї інформації;
  • • залежність наслідків прийнятих рішень (вони можуть бути дуже значні) від якості використовуваної інформації;
  • • необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
  • • часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.

Таким чином, роль аудиту в системі фінансового контролю Російської Федерації полягає в зниженні обсягу неякісної інформації, використовуваної для управлінських цілей, що сприяє розвитку довірчих відносин між різними суб'єктами в процесі фінансово-господарської діяльності.

  • [1] Робертсон Дж. Аудит: пров. з англ. М., 1993. С. 4.
  • [2] Схвалений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 22 березня 2012 р протокол № 4.
  • [3] Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 20 вересня 2012, протокол № 6.
  • [4] Федеральне правило (стандарт) № 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям" (затв. Постановою Уряду РФ від 04.07.2003 № 405).
  • [5] Шеремет Анатолій Данилович - доктор економічних наук, професор, Президент Асоціації бухгалтерів і аудиторів "Співдружність", завідувач кафедри обліку, аналізу та аудиту МДУ ім. М. В. Ломоносова, член Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, член Президентської ради Інституту професійних бухгалтерів Росії. За великий внесок у реалізацію урядової програми з реформування бухгалтерського обліку в РФ А. Д. Шеремет заохочений вдячністю Президента Російської Федерації. Опублікував більше 250 наукових робіт. Автор "інтегрального методу факторного аналізу" і "методу відстаней".
  • [6] Суйц Віктор Паулевіч - доктор економічних наук, професор кафедри обліку, аналізу та аудиту МДУ ім. М. В. Ломоносова. Автор 60 наукових праць. Область наукових інтересів: система внутрішнього контролю на підприємстві, аудит, внутрішній аудит, управлінський облік.
  • [7] Наводиться за книгою: Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М .: ИНФРА-М, 2005.
  • [8] Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Перевірка прогнозної фінансової інформації" схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 20 серпня 1999, протокол № 5.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук