Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Національні особливості формування російської моделі регулювання аудиторської діяльності спочатку носили жорсткий характер державного регламентування.

Широко розгалужена система законодавчих і нормативних правових актів детально прописує всі взаємовідносини між суб'єктами аудиту, визначає їх права, обов'язки і відповідальність.

Рівні регулювання аудиторської діяльності

В даний час нормативно-правову основу аудиту в Російській Федерації становить сукупність нормативних документів різних рівнів, які відображають особливості регулювання сучасного історичного етапу розвитку аудиту в нашій країні (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації

Види і підвиди регулювання

Рівні регулювання

Види і найменування нормативних документів

Державний

Загальнодержавний

I

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність"

II

Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності

Законодавчі та підзаконні нормативні акти

Відомчий

III

Нормативні документи міністерств і відомств

Недержавний

Саморегулівний

IV

Внутрішні правила (стандарти) акредитованих професійних об'єднань

V

Внутрішні аудиторські стандарти

Таких рівнів п'ять - у угрупованнях за видами регулювання (державний і недержавний) і підвиду (загальнодержавний, відомчий, саморегулювання ванний).

I. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" визначає основні концептуальні підходи, місце, мету і завдання аудиту у фінансовій економічній системі.

II. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджувані Урядом РФ, законодавчі та підзаконні нормативні акти. Документи цього рівня визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, встановлюють загальні норми і положення, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг.

III. Нормативні документи міністерств і відомств, визначають специфічні особливості проведення аудиту для страхових компаній, інвестиційних інститутів, фінансово-кредитних установ.

IV. Внутрішні правила (стандарти) акредитованих професійних об'єднань забезпечують регулювання специфічних питань аудиторської діяльності на рівні СРО аудиторів.

V. Внутріфірмові аудиторські стандарти - інструмент регулювання якості аудиторських послуг на рівні аудиторських організацій.

Таким чином, структура системи нормативного регулювання аудиторської діяльності відображає не тільки інструменти державного регулювання, по і позиції реалізації саморегулювання, що проходять в професійних аудиторських об'єднаннях.

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність"

Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-Φ3 "Про аудиторську діяльність" являє собою концептуальний документ, де зосереджені правові та нормативні положення аудиторської діяльності в Російській Федерації. Він повинен розглядатися в контексті інших найважливіших правових документів: Цивільного, Податкового кодексів РФ, Федеральних законів "Про бухгалтерський облік", "Про саморегулівні організації" та ін.

Закон № 307-Φ3 визначає правові засади аудиторської діяльності в Росії і містить:

  • • формулювання поняття і цілі аудиторської діяльності;
  • • вимоги до аудиторів та аудиторським організаціям;
  • • склад прав і обов'язків аудиторів (аудиторських організацій) і перевірених економічних суб'єктів;
  • • перелік організацій, для яких проведення щорічного аудиту є обов'язковим;
  • • вимога про дотримання принципу конфіденційності (аудиторська таємниця) при проведенні аудиту;
  • • вимога про обов'язкове дотримання принципу незалежності при проведенні аудиту та обмеження для забезпечення цього принципу;
  • • визначення правил (стандартів) аудиту та вимоги про їх обов'язкове застосування;
  • • визначення статусу аудиторського висновку і відповідальність за надання неправдивого висновку;
  • • вимоги до обов'язкового контролю якості аудиту;
  • • вимоги до атестації аудиторів та умови анулювання атестата;
  • • вимоги до членства в саморегулівної організації аудиторів;
  • • визначення компетенції федерального органу, що здійснює державний контроль (нагляд) над діяльністю саморегулівних організацій аудиторів;
  • • вимоги до саморегулівної організації аудиторів, необхідні для включення її до відповідного державного реєстру.

Уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності

До органам, що здійснюють контроль над аудиторською діяльністю в Росії, відносяться:

  • • уповноважений федеральний орган виконавчої влади, визначений Урядом РФ (Мінфін Росії);
  • • акредитовані саморегульовані організації (СРО) аудиторів.

Державне регулювання аудиторської діяльності здійснює уповноважений федеральний орган. Відповідно до п. 5 ст. 15 Закону № 307-Φ3 на такий у особі Мінфіну Росії покладені такі функції:

  • • вироблення державної політики у сфері аудиторської діяльності;
  • • нормативно-правове регулювання в цій сфері, в тому числі затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, а також прийняття у межах своєї компетенції інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність і (або) передбачених законодавством;
  • • ведення державного реєстру саморегулюючих організацій аудиторів, а також контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій;
  • • аналіз стану ринку аудиторських послуг в Російській Федерації.

Для здійснення функцій, передбачених Законом № 307-Φ3, уповноважений федеральний орган має право запитувати у СРО аудиторів копії рішень органів управління та їх спеціалізованих органів та іншу необхідну інформацію та документацію.

При уповноваженому федеральному органі створено Раду з аудиторської діяльності, до функцій якого, зокрема, входить розгляд проектів федеральних стандартів аудиторської діяльності та інших регулюючих її нормативних правових актів, оцінка діяльності СРО аудиторів по здійсненню зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів.

Рада з аудиторської діяльності

У відповідності зі ст. 16 Закону № 307- ФЗ Рада з аудиторської діяльності (САД) здійснює такі функції:

  • • розглядає питання державної політики у сфері аудиторської діяльності;
  • • розглядає проекти федеральних стандартів аудиторської діяльності та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, і рекомендує їх до затвердження уповноваженим федеральним органом;
  • • схвалює порядок розробки проектів федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також Кодекс професійної етики аудиторів;
  • • оцінює діяльність СРО аудиторів по здійсненню зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій, аудиторів і при необхідності дає рекомендації щодо її вдосконалення;
  • • вносить на розгляд уповноваженого федерального органу пропозиції про порядок здійснення ним зовнішнього контролю якості роботи аудиторських організацій;
  • • розглядає звернення та клопотання саморегулівних організацій аудиторів у сфері аудиторської діяльності та вносить відповідні пропозиції на розгляд уповноваженого федерального органу;
  • • здійснює відповідно до закону і положенням про САД інші функції, необхідні для підтримки високого професійного рівня аудиторської діяльності в суспільних інтересах.

Для здійснення функцій, передбачених ч. 2 ст. 16 Закону № 307-Φ3, Рада з аудиторської діяльності має право запитувати у саморегулівних організацій аудиторів копії рішень органів управління і спеціалізованих органів СРО та іншу необхідну інформацію та документацію.

Склад САД затверджується керівником уповноваженого федерального органу. У нього входять:

  • • десятеро представників користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності, що підлягають ротації один раз на три роки не менш ніж на 25% їх загальної кількості;
  • • два представники уповноваженого федерального органу;
  • • по одному представнику від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері розвитку підприємницької діяльності, від федерального органу виконавчої влади, що здійснює функції щодо прийняття нормативних правових актів, контролю і нагляду у сфері фінансових ринків, і від Центрального банку РФ;
  • • два представники від саморегулівних організацій аудиторів, кандидатури яких висуваються спільно всіма СРО. Ці представники підлягають ротації один раз на рік.

Членами Ради з аудиторської діяльності не можуть бути члени робочого органу Ради, за винятком представників уповноваженого федерального органу.

Голова САД обирається на першому засіданні Ради з представників користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності, що входять до його складу.

Секретарем Ради є представник уповноваженого федерального органу з числа членів САД.

Засідання Ради скликаються його головою в міру необхідності, але не рідше одного разу на три місяці. Засідання Ради вважається правомочним, якщо на ньому присутні нс менше двох третин членів Ради.

Рішення САД приймаються простою більшістю голосів його членів, що беруть участь у засіданні.

Відомості про діяльність САД і його робочого органу повинні бути відкритими і загальнодоступними.

З метою підготовки рішень Ради створюється його робочий орган. Склад робочого органу та його чисельність затверджуються уповноваженим федеральним органом і включає керівників постійно діючих колегіальних органів управління та інших представників усіх СРО аудиторів, керівника єдиної атестаційної комісії, представників уповноваженого федерального органу, а також наукової та педагогічної громадськості.

Число представників СРО аудиторів в робочому органі Ради з аудиторської діяльності має становити не менше 70% загального числа членів робочого органу Ради.

Склад робочого органу (за винятком керівників постійно діючих колегіальних органів управління СРО аудиторів, представників уповноваженого федерального органу, керівника єдиної атестаційної комісії, створюваної відповідно до законодавства) підлягає ротації одні раз на три роки не менше ніж на 30% загальної кількості її членів.

Положення про САД і про робочому органі Ради затверджуються уповноваженим федеральним органом. Регламенти САД і його робочого органу затверджуються Радою.

Саморегульовані організації аудиторів

Професійні аудиторські об'єднання відповідно до ст. 17 Закону № 307-Φ3 є саморегульованими і створюються з метою забезпечення умов аудиторської діяльності своїх членів, здійснення контролю над якістю виконуваних ними професійних послуг, захисту їхніх інтересів, діють на некомерційній основі.

Некомерційна організація набуває статусу СРО аудиторів з дати її включення до відповідного державного реєстру за умови відповідності її наступним вимогам:

  • • об'єднання у складі СРО в якості її членів не менше 700 фізичних осіб або не менше 500 комерційних організацій, відповідних встановленим законодавством вимогам до членства в такій організації;
  • • наявності затверджених правил здійснення зовнішнього контролю якості роботи членів СРО аудиторів і прийнятого Кодексу професійної етики аудиторів;
  • • забезпечення СРО аудиторів додаткової майнової відповідальності кожного її члена перед споживачами аудиторських послуг та іншими особами за допомогою формування компенсаційного фонду (компенсаційних фондів) СРО.

Для здійснення діяльності в якості СРО аудиторів некомерційна організація повинна створити спеціалізовані органи, що здійснюють контроль над дотриманням членами СРО вимог Закону № 307-Φ3, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, Кодексу професійної етики аудиторів та розглядати справи про застосування щодо членів СРО аудиторів заходів дисциплінарного впливу.

Саморегульована організація аудиторів розробляє і затверджує свої стандарти, приймає Кодекс професійної етики аудиторів, розробляє проекти федеральних стандартів аудиторської діяльності, бере участь у підготовці проектів стандартів в області бухгалтерського обліку та бухгалтерської (фінансової) звітності, організує проходження аудиторами навчання за програмами підвищення кваліфікації.

СРО аудиторів має право встановлювати додаткові вимоги стосовно своїх членів, які забезпечують їхню відповідальність при здійсненні аудиторської діяльності, розробляти і встановлювати додаткові заходи дисциплінарного впливу за порушення вимог Закону № 307-Φ3, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, Кодексу професійної етики аудиторів та ін.

Крім того, саморегульована організація аудиторів:

  • • бере участь у створенні, включаючи фінансування, і діяльності єдиної атестаційної комісії;
  • • повідомляє в уповноважений державний орган про зміни у відомостях про СРО для внесення до відповідного державного реєстру, а також про виниклий невідповідність СРО аудиторів вимогам не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем виникнення зазначених змін або невідповідності;
  • • повідомляє в уповноважений державний орган про додаткових до встановлених федеральними стандартами аудиторської діяльності вимогах, передбачених СРО аудиторів у своїх стандартах, а також додаткових нормах професійної етики, включених до прийнятий нею Кодекс професійної етики аудиторів, у порядку, строки та за формою, що визначаються уповноваженим федеральним органом;
  • • представляє в уповноважений державний орган звіт про виконання саморегулівною організацією аудиторів, її членом або членами вимог законодавства Російської Федерації та інших нормативних правових актів, що регулюють аудиторську діяльність, у порядку, строки та за формою, що визначаються уповноваженим федеральним органом (Мінфіном Росії);
  • • підтверджує дотримання аудиторами - членами СРО вимоги про навчання за програмами підвищення кваліфікації (мінімальна тривалість такого навчання встановлюється саморегулівної організацією аудиторів для своїх членів і не може бути менше 120 годин за три послідовних календарних роки, але не менше 20 годин на кожен рік);
  • • не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання письмового запиту, представляє в уповноважений федеральний орган та Рада з аудиторської діяльності але їх запитам копії рішень органів управління і спеціалізованих органів СРО;
  • • сприяє представникам САД в ознайомленні з діяльністю саморегулівної організації аудиторів.

Представники уповноваженого федерального органу і Ради з аудиторської діяльності мають право бути присутніми на зборах (засіданнях) органів управління і спеціалізованих органів СРО аудиторів, а також на інших проведених нею заходах.

Саморегульована організація аудиторів не може бути членом іншої СРО аудиторів.

Якщо членами саморегулівної організації аудиторів є фізичні особи та (або) організації, які є відповідно аудиторами та аудиторськими організаціями, в діяльності органів управління такої СРО повинна бути забезпечена незалежність аудиторів та аудиторських організацій при здійсненні ними функцій, безпосередньо пов'язаних з аудиторською діяльністю.

Члени постійно діючого колегіального органу управління і спеціалізованих органів СРО аудиторів можуть суміщати виконання цих функцій з аудиторською діяльністю (з участю в аудиторської діяльності).

Незалежні члени постійно діючого колегіального органу управління саморегулюючої організації аудиторів повинні становити не менше однієї п'ятої числа його членів.

Обов'язковий аудит річної бухгалтерської (фінансової) звітності СРО аудиторів повинен проводитися аудиторською організацією, яка є членом іншої СРО аудиторів.

Формування компенсаційного фонду (компенсаційних фондів) саморегулівної організації аудиторів та розміщення його (їх) коштів здійснюються в порядку, встановленому Федеральним законом № 315-Φ3 "Про саморегулівні організації".

Атестація аудиторів та умови допуску до аудиторської діяльності

Для забезпечення професійного виконання аудиторами своїх обов'язків у Російській Федерації проводиться атестація на право здійснення аудиторської діяльності. Її проходять всі фізичні особи, які бажають займатися аудиторською діяльністю самостійно або у складі аудиторської фірми. Атестації передує професійне навчання в навчально-методичних центрах, заснованих уповноваженим федеральним органом виконавчої влади. Атестація проводиться у формі кваліфікаційного іспиту. До неї допускаються особи, які мають вищу освіту за що має державну акредитацію освітній програмі, стаж роботи, пов'язаної із здійсненням аудиторської діяльності або веденням бухгалтерського обліку і складанням бухгалтерської (фінансової) звітності не менше гріх років, і не менше двох років (з трьох останніх) роботи в аудиторської організації, що оплатили збір за проведення атестації.

За підсумками позитивної атестації видається безстрокова кваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. У подп. 3 п. 6 ст. 11 Закону № 307-Φ3 зазначено, що претенденту може бути відмовлено у видачі кваліфікаційного атестата, якщо з дня прийняття єдиної атестаційною комісією рішення про складання кваліфікаційного іспиту до дня отримання СРО аудиторів від претендента заяви про його видачу пройшло більше одного року. Всі спірні питання з видачею атестатів вирішуються в судовому порядку. Стаття 12 Закону № 307-Φ3 передбачає положення про анулювання кваліфікаційного атестата (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Приводи анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

Причина анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

Термін, протягом якого претендент не допускається до здачі іспитів

Отримання кваліфікаційного атестата аудитора з використанням підроблених документів або отримання його особою, не відповідає вимогам до претендента, встановленими ст. 11 Закону № 307-Φ3

Протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

Набрання законної сили вироком суду, що передбачає покарання у вигляді позбавлення права займатися аудиторською діяльністю протягом певного терміну

Протягом строку, передбаченого набрав законної сили вироком суду

Недотримання аудитором вимог конфіденційності та незалежності

Протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

Систематичне порушення аудитором при проведенні аудиту вимог Закону № 307-ФЗ або федеральних стандартів аудиторської діяльності

Протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

Підписання аудитором аудиторського висновку, визнаного у встановленому порядку завідомо неправдивими

Протягом трьох років з дня прийняття рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора

Неучасть аудитора в здійсненні аудиторської діяльності (нездійснення індивідуальним аудитором аудиторської діяльності) протягом двох послідовних календарних років [1]. Не поширюється на:[1]

- Осіб, які є членами постійно діючих колегіальних органів управління і членами колегіальних виконавчих органів СРО аудиторів, або здійснюють функції одноосібних виконавчих органів саморегулівних організацій аудиторів;

Термін в Законі № 307-ФЗ не обмовляється

- Працівників підрозділів внутрішнього контролю організацій,

на яких покладено обов'язки з проведення перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності даних організацій;

- Осіб, що виконують обов'язки одноосібного виконавчого органу або є членами колегіального виконавчого органу аудиторських організацій

Недотримання аудитором вимоги про проходження навчання за програмами підвищення кваліфікації, за винятком випадку, коли СРО аудиторів зі схвалення ради з аудиторської діяльності визнає шанобливій причину недотримання зазначеної вимоги (наприклад, важка хвороба)

Термін в Законі № 307-Φ3 не обмовляється

Ухилення аудитора від проходження зовнішнього контролю якості роботи

Термін в Законі № 307-Φ3 не обмовляється

Мотивоване рішення про анулювання кваліфікаційного атестата аудитора приймає СРО аудиторів, членом якої він є. З вище сказаного випливає, що для законної аудиторської діяльності фізична особа - аудитор повинен вступити в члени акредитованої саморегулівної аудиторської організації, періодично проходити зовнішній контроль якості і бути внесеним до єдиного реєстру аудиторів та аудиторських організацій.

Порядок [2] ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій і контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також перелік включаються в них відомостей встановлюються уповноваженим федеральним органом. Статтею 19 Закону № 307-Φ3 встановлюється, що відомості про члена СРО повинні бути внесені СРО до реєстру аудиторів та аудиторських організацій не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем набрання чинності рішенням про прийом в члени СРО.

Членство в саморегулівної організації

Згідно ст. 18 Закону № 307-Φ3 саморегульована організація аудиторів встановлює вимоги до членства в пий аудиторських організацій та аудиторів. Вимоги до членства аудиторських організацій наступні:

  • • комерційна організація може бути створена в будь-якої організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства, державного або му- ніцііального унітарного підприємства;
  • • чисельність аудиторів, які є працівниками комерційної організації на підставі трудових договорів, повинна бути не менше трьох осіб;
  • • частка статутного (складеного) капіталу комерційної організації, що належить аудиторам і (або) аудиторським організаціям, повинна бути не менше 51%;
  • • чисельність аудиторів в колегіальному виконавчому органі комерційної організації повинна бути не менше 50% складу такого виконавчого органу;
  • • бездоганна ділова репутація;
  • • наявність і дотримання правил здійснення внутрішнього контролю якості роботи;
  • • сплата внесків до саморегульовану організацію аудиторів в розмірах і порядку, встановлених нею;
  • • сплата внесків до компенсаційний фонд (компенсаційні фонди) СРО аудиторів;
  • • наявність і дотримання правил здійснення внутрішнього контролю якості роботи - для індивідуального аудитора.

Вимогами до членства аудиторів є:

  • • наявність кваліфікаційного атестата аудитора;
  • • бездоганна ділова (професійна) репутація;
  • • сплата внесків до СРО аудиторів в розмірах і порядку, встановлених нею;
  • • сплата внесків до компенсаційний фонд (компенсаційні фонди) СРО аудиторів.

Аудиторська організація, аудитор можуть бути членами тільки однієї СРО. Для вступу в члени СРО в якості аудиторської організації комерційна організація подає заяву про вступ, а також представляє:

  • • установчі документи;
  • • документ, що підтверджує внесення запису про юридичну особу до Єдиного державного реєстру юридичних осіб (ЕГРЮЛ);
  • • список аудиторів, які є працівниками комерційної організації на підставі трудових договорів, з доданими до неї виписками з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, підтверджуючими, що включені в список особи є аудиторами;
  • • список членів колегіального виконавчого органу комерційної організації з зазначенням тих з них, хто є аудитором, або виписка з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, що підтверджує, що індивідуальний підприємець (управитель), якому за договором передані повноваження виконавчого органу комерційної організації, є аудитором;
  • • список засновників (учасників) комерційної організації, є аудиторами та аудиторськими організаціями, з доданими до нього виписками з реєстру аудиторів та аудиторських організацій, а також документами, що підтверджують розміри часток зазначених осіб у статутному (складеному) капіталі комерційної організації;
  • • письмові рекомендації, що підтверджують бездоганну ділову репутацію комерційної організації, не менше трьох аудиторів, відомості про яких включені до реєстру аудиторів та аудиторських організацій нс менш ніж за три роки до дня видачі рекомендацій і які не є засновниками (учасниками) даної комерційної організації, не входять до складу її органів управління і не перебувають у трудових відносинах з нею;
  • • один примірник затверджених правил здійснення внутрішнього контролю якості роботи;
  • • інші документи, передбачені правилами прийому комерційних організацій в члени СРО аудиторів.

Для вступу в члени СРО аудиторів як аудитора фізична особа подає заяву із зазначенням прізвища, імені, по батькові, реквізитів документа, що посвідчує особу, адреси місця проживання (реєстрації), а також:

  • • кваліфікаційний атестат аудитора;
  • • письмові рекомендації, що підтверджують бездоганну ділову (професійну) репутацію фізичної особи, не менше трьох аудиторів, відомості про яких включено до реєстру аудиторів та аудиторських організацій не менш ніж за три роки до дня видачі рекомендацій;
  • • довідку про відсутність незнятої або непогашеної судимості за злочини у сфері економіки, а також злочини середньої тяжкості, тяжкі та особливо тяжкі злочини;
  • • документ, що підтверджує внесення запису про індивідуальний підприємця до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців (ЕГРІП), - для фізичної особи - індивідуального підприємця;
  • • один примірник затверджених правил здійснення внутрішнього контролю якості роботи - для фізичної особи, яка є індивідуальним підприємцем;
  • • інші документи, передбачені правилами прийому фізичних осіб у члени СРО аудиторів.

Саморегульована організація аудиторів протягом 30 робочих днів з дня, наступного за днем подання зазначених документів, повинна прийняти рішення про прийом або про відмову в прийомі у члени даної СРО.

Рішення СРО про прийом у свої члени набирає чинності з дня сплати внеску (внесків) до компенсаційний фонд (компенсаційні фонди) СРО аудиторів, а також внесків, встановлених при прийомі в її члени.

У разі несплати внесків протягом 180 календарних днів з дня, наступного за днем прийняття рішення про прийом в члени СРО аудиторів, таке рішення визнається саморегулівної організацією аудиторів недійсним. Фізична особа, щодо якої прийнято таке рішення, вправі знову подати документи для прийому в члени СРО аудиторів за умови, що з дня видачі йому кваліфікаційного атестата аудитора або з дня завершення проходження ним навчання за програмами підвищення кваліфікації, встановленого ст. 11 Закону № 307-Φ3, не минув один рік.

Підставою для прийняття рішення про відмову у прийомі в члени СРО аудиторів є:

  • • невідповідність вимогам до членства, затвердженим СРО аудиторів;
  • • подання документів, які не відповідають вимогам;
  • • встановлення недостовірності відомостей, що містяться в документах, поданих в СРО аудиторів;
  • • виявлення після видачі фізособі кваліфікаційного атестата аудитора обставин, які перешкоджали такій видачі;
  • • припинення членства аудиторської організації, аудитора в даній чи іншій СРО аудиторів.

Рішення саморегулівної організації аудиторів про відмову у прийомі в її члени має бути повідомлено в письмовій формі не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем прийняття даного рішення.

Рішення про відмову в прийомі у члени СРО аудиторів може бути оскаржене в судовому порядку.

Підставою для припинення членства в саморегулівної організації аудиторів є:

  • • заяву аудиторської організації або аудитора в письмовій формі про вихід з членів СРО;
  • • рішення СРО про виключення з її членів аудиторської організації або аудитора як дисциплінарного впливу;
  • • виявлення недостовірних відомостей у документах, поданих для прийому в члени СРО;
  • • реорганізація аудиторської організації, за винятком випадку реорганізації у формі приєднання;
  • • ліквідація аудиторської організації;
  • • анулювання кваліфікаційного атестата аудитора;
  • • визнання аудиторського висновку свідомо помилковим;
  • • виключення відомостей про СРО аудиторів з відповідного державного реєстру;
  • • інші підстави, передбачені федеральними законами.

Членство аудитора в СРО вважається припиненим з дати прийняття нею відповідного рішення.

СРО аудиторів не пізніше семи робочих днів з дня, наступного за днем припинення членства аудиторської організації, аудитора в цій СРО повідомляє у письмовій формі:

  • • особа, членство якого в СРО припинено;
  • • аудиторську організацію, працівником якої на підставі трудового договору є аудитор, чиє членство в СРО аудиторів припинено;
  • • інші СРО аудиторів, за винятком випадку припинення членства за заявою аудиторської організації, аудитора.

Акредитоване професійне об'єднання здійснює перевірку дотримання претендентами професійних вимог і може застосовувати заходи дисциплінарного впливу при їх порушенні.

Відносно аудиторських організації або аудитора, який допустив порушення вимог Закону № 307-Φ3, стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, Кодексу професійної етики аудиторів, СРО аудиторів може застосувати такі заходи дисциплінарного впливу (ст. 20 Закону № 307-Φ3) :

  • • винести припис, що зобов'язує усунути виявлені але результатам зовнішньої перевірки якості його роботи порушення і встановлює терміни їх усунення;
  • • винести попередження в письмовій формі про неприпустимість порушення вимог Закону № 307-Φ3, федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, Кодексу професійної етики аудиторів;
  • • накласти штраф;
  • • прийняти рішення про призупинення членства в СРО аудиторів на строк до усунення ними виявлених порушень, але не більше 180 календарних днів з дня, наступного за днем прийняття рішення про призупинення членства;
  • • прийняти рішення про виключення з членів СРО;
  • • застосувати інші встановлені внутрішніми документами СРО аудиторів заходи.

Аудитор, щодо якої прийнято рішення про призупинення його членства в СРО, протягом усього терміну дії такого рішення не може:

  • • брати участь у здійсненні аудиторської діяльності;
  • • давати рекомендації, що підтверджують бездоганну ділову (професійну) репутацію особам, які бажають вступити в члени СРО аудиторів;
  • • брати участь у роботі виборних та спеціалізованих органів СРО аудиторів.

Аудиторська організація або індивідуальний аудитор, щодо яких прийнято рішення про призупинення їх членства в СРО аудиторів, протягом усього терміну дії такого рішення не має права:

  • • укладати договори надання аудиторських послуг;
  • • вносити тягнуть збільшення зобов'язань аудиторської організації, індивідуального аудитора зміни до договорів надання аудиторських послуг, укладені до прийняття СРО аудиторів зазначеного рішення.

За сім робочих днів до закінчення строку, на який було призупинено членство аудиторської організації, аудитора в СРО аудиторів, СРО приймає рішення про відновлення членства або їх виключення з членів.

Відносно аудиторської організації, яка допустила порушення вимог Закону № 307-Φ3, федеральних стандартів аудиторської діяльності, правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій, Кодексу професійної етики аудиторів, уповноважений федеральний орган (Мінфін Росії) може застосувати такі заходи дисциплінарного впливу:

  • • винести припис, що зобов'язує аудиторську організацію усунути виявлені порушення та встановити терміни виконання;
  • • винести попередження в письмовій формі про неприпустимість порушення вимог;
  • • направити СРО аудиторів, членом якої є аудиторська організація, обов'язкове для виконання припис про призупинення членства в ній цієї аудиторської організації;
  • • направити СРО аудиторів, членом якої є аудиторська організація, обов'язкове для виконання припис про виключення аудиторської організації з її членів.

Права та обов'язки аудитора, аудиторської організації

Ці права та обов'язки визначені у ст. 13 Закону № 307-Φ3. При проведенні аудиту аудиторська організація, індивідуальний аудитор вправі:

  • • самостійно визначати форми і методи проведення аудиту на основі федеральних стандартів аудиторської діяльності, а також кількісний та персональний склад аудиторської групи, що проводить аудит;
  • • дослідити в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також перевіряти фактичну наявність відбитого в ній будь-якого майна;
  • • отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення та підтвердження в усній та письмовій формі по виниклих в ході аудиту питань;
  • • відмовитися від проведення аудиту чи вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності в аудиторському висновку у випадках:
    • а) ненадання клієнтом всієї необхідної документації;
    • б) виявлення в ході аудиту обставин, що роблять або здатних зробити істотний вплив па думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи;
  • • страхувати відповідальність за порушення договору надання аудиторських послуг і (або) відповідальність за заподіяння шкоди майну інших осіб в результаті здійснення аудиторської діяльності;
  • • здійснювати інші права, що випливають з договору надання аудиторських послуг.

При проведенні аудиту аудиторська організація, індивідуальний аудитор зобов'язані:

  • • інформувати аудіруемое особа про своє членство в СРО аудиторів;
  • • надавати на вимогу клієнта обгрунтування зауваження і висновки аудиторської організації, індивідуального аудитора;
  • • передавати в строк, встановлений договором надання аудиторських послуг, аудируемом особі аудиторський висновок;
  • • забезпечувати зберігання документів (копій документів), що отримуються і складаються в ході проведення аудиту, протягом не менше п'яти років після року, коли вони були отримані та (або) складені;
  • • виконувати інші обов'язки, що випливають з договору надання аудиторських послуг.

Відповідальність аудитора (аудиторської організації) в законодавстві Російської Федерації розглядається широко і детально. Відповідальність аудитора (аудиторської організації) - це санкції, пов'язані з невиконанням або неналежним виконанням аудитором (аудиторською організацією) своїх зобов'язань за укладеним з економічним суб'єктом договором на проведення аудиту.

Форми і види відповідальності визначаються законодавством та угодою сторін.

Цивільно-правова відповідальність визначена ст. 15 Цивільного кодексу РФ у вигляді відшкодування збитків, до яких відносяться:

  • • витрати, пов'язані з відновленням порушеного права (на проведення повторної, судові витрати);
  • • упущена вигода.

Крім того, гл. 25 ГК РФ розкриває відповідальність за порушення зобов'язань за договором.

У разі порушення конфіденційності (аудиторською таємниці) як для аудиторської організації, так і для аудитора передбачена відповідальність у формі відшкодування завданих збитків.

Кримінальна відповідальність визначена ст. 202 Кримінального кодексу РФ "Зловживання повноваженнями приватними нотаріусами і аудиторами". Так, використання приватним аудитором своїх повноважень всупереч завданням своєї діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб або завдання шкоди іншим особам, якщо це діяння заподіяло істотну шкоду правам і законним інтересам громадян або організацій або охоронюваним законом інтересам суспільства або держави, - карається штрафом у розмірі від 100 тис. до 300 тис. руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років, або примусовими роботами на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого, або арештом на строк до шести місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Права та обов'язки аудируемого особи

Стаття 14 Закону № 307-Φ3 регламентує права та обов'язки особи, яка уклала договір на проведення аудиту. Клієнт має право:

  • • вимагати і одержувати від аудиторської організації, індивідуального аудитора обгрунтування зауважень і висновків аудиторської організації, індивідуального аудитора, а також інформацію про членство аудиторської організації, індивідуального аудитора в СРО аудиторів;
  • • отримувати від аудиторської організації, індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг;
  • • здійснювати інші права, що випливають з договору надання аудиторських послуг.

У той же час аудіроемое особа зобов'язана:

  • • сприяти аудиторської організації (індивідуальному аудитору) у вчасному та повному проведенні аудиту, створювати для цього відповідні умови, надавати необхідну інформацію та документацію, давати по усному чи письмовим запитом аудиторської організації, індивідуального аудитора вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній та письмовій формі, а також запитувати необхідні для проведення аудиту відомості у третіх осіб;
  • • не вживати яких би то не було дій, спрямованих на звуження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиту, а також на приховування (обмеження доступу) інформації та документації, запитуваних аудиторською організацією, індивідуальним аудитором. Наявність в запитуваних аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для проведення аудиту інформації та документації відомостей, що містять комерційну таємницю, не може бути підставою для відмови в їх наданні;
  • • своєчасно оплачувати аудиторські послуги відповідно до укладеного договору про їх проведення, в тому числі і у випадку, коли аудиторський висновок не узгоджується з позицією аудируемого особи;
  • • виконувати вимоги федеральних стандартів аудиторської діяльності та інші обов'язки, що випливають з договору надання аудиторських послуг.

  • [1] З 1 січня 2010 року згідно п. 9 ст. 11 Закону № 307-ФЗ аудитор зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року, наступного за роком отримання кваліфікаційного атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації, яке затверджується СРО аудиторів, членом якої він є. Мінімальна тривалість такого навчання встановлюється СРО для своїх членів і не може бути менше 120 годин за три послідовних календарних роки, але не менше 20 годин на кожен рік.
  • [2] Встановлено наказом Мінфіну Росії від 30.10.2009 № 111 н "Про затвердження Положення про порядок ведення реєстру аудиторів та аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів і контрольного примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій саморегулівних організацій аудиторів".
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук