Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

ПІДГОТОВЧИЙ ЕТАП ПРОВЕДЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

У результаті вивчення глави студент повинен:

знати

  • • принципи планування аудиту;
  • • основні етапи планування аудиту;
  • • основну мету Правил незалежності аудиторів та аудиторських організацій;
  • • концептуальний підхід до дотримання вимог до незалежності аудиторськими організаціями;

вміти

  • • складати загальний план аудиту;
  • • складати договір надання аудиторських послуг;

володіти

• навичками оперування поняттями: "документування аудиту"; "загрози незалежності аудитора, аудиторських організацій"; "незалежність поведінки аудитора, аудиторських організацій".

Етап, що передує виходу аудиторів в організацію на перевірку, важливий як з точки визначення та координації кола питань з клієнтом, так і для самої аудиторської команди, якій необхідно бути готовою до особливостей аудируемого особи. У даній главі розглядаються основні етапи планування аудиторської перевірки, особливості правового забезпечення договірних умов проведення аудиту, а також значення внутрішнього аудиту для системи внутрішнього контролю клієнта і ступеня його впливу на обсяг і вартість аудиторських послуг.

Попереднє планування

Планування аудиту дозволяє найбільш раціонально побудувати аудиторську перевірку у відповідності з поставленими завданнями. Питань планування аудиту присвячені численні праці таких провідних вчених у галузі бухгалтерського обліку та аудиту, як професори В. І. Подольський, Л. В. Сотников, В. В. скобарь і багато інших.

ФПСАД № 3 "Планування аудиту" розроблено з урахуванням міжнародного стандарту аудиту MCA 300 "Планування". Особливості першої перевірки аудируемого особи розкриваються в ФПСАД № 19.

Мета стандарту ФПСАД № 3

Метою даного стандарту є встановлення єдиних вимог з планування аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності [1]. У першу чергу даний стандарт застосовується до повторюваних перевіркам щодо аудируемого особи. Для проведення аудиторської перевірки протягом першого року аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім зазначених у цьому стандарті.[1]

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена дієво і ефективно.

При плануванні аудиту виділяються наступні основні етапи (рис. 5.1):

  • • попереднє планування;
  • • підготовка і складання загального плану;
  • • підготовка і складання програми аудиту.

Основні етапи планування аудиту

Рис. 5.1. Основні етапи планування аудиту

Ні MCA 300, ні ФПСАД № 3 не містять вказівки щодо попереднього планування.

Однак на практиці цей етап, як правило, застосовується. Тому доцільно передбачити в складі внутрішньофірмових стандартів аудиторської організації етап попереднього планування аудиту.

Процедури попереднього планування

На етапі попереднього планування відбувається знайомство потенційних партнерів (аудиторської організації та економічного суб'єкта) і обмін інформацією, що дозволяє кожній зі сторін прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва в галузі аудиту.

Інформація про планування аудиторської роботи відбивається аудитором в аудиторській документації відповідно до ФПСАД № 2 "Документування аудиту". Під документацією розуміються робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором. Робочі документи повинні містити інформацію, що відображає процес планування, включаючи програму аудиту та будь-які зміни до неї.

На етапі попереднього планування аудитор повинен вивчити всю наявну і доступну йому інформацію про аудируємий обличчі. Для цього він використовує матеріали, що зберігаються в постійному файлі суб'єкта аудиторської діяльності, а також інформацію, отриману від інших суб'єктів аудиторської діяльності і організацій. З метою з'ясування спірних питань аудитор зустрічається з аудіруемим особою, попередньо погодивши з ним перелік питань, що підлягають обговоренню.

У ході попереднього планування аудитору слід встановити:

  • • організаційно-правову форму аудируемого особи;
  • • період його функціонування (історію розвитку та становлення);
  • • види діяльності;
  • • наявність філій та представництв;
  • • структуру капіталу;
  • • кількість співробітників;
  • • систему оплати праці;
  • • порядок розподілу прибутку;
  • • наявність системи внутрішнього контролю;
  • • стан системи обліку і звітності та ступінь його автоматизації;
  • • форму бухгалтерського обліку;
  • • особливості функціонування (приватизація, реорганізація, ліквідація, процедура банкрутства).

По закінченні попереднього планування аудитор повинен володіти наступною інформацією:

  • • про зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність підприємства, що відображають економічну ситуацію і галузеві особливості;
  • • про внутрішні фактори, що впливають на господарську діяльність підприємства, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
  • • про незалежність аудиторської фірми по відношенню до аудируемом особі.

У процесі попереднього планування аудитор готує необхідну інформацію, яка узагальнюється в робочих таблицях. Таблиці будуються таким чином, щоб формувати інформацію за такими розділами:

  • • розділ 1 "Бухгалтерські звіти";
  • • розділ 2 "Дані про організацію";
  • • розділ 3 "Перевірка систем управління";
  • • розділ 4 "Ведення справ";
  • • розділ 5 "Різне";
  • • розділ 6 "Управління і планування роботи".

Окремі показники, отримані на етапі попереднього планування, уточнюються і записуються в процесі аудиту.

Для прийняття рішення про можливість проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності у аудируемого особи аудитору необхідно оцінити трудовитрати. Для цього аудиторська фірма оцінює:

  • • кількість основних засобів, номенклатуру матеріалів, готової продукції і товарів;
  • • склад дебіторів і кредиторів;
  • • джерела фінансування;
  • • фінансові показники діяльності;
  • • особливості ведення обліку (лізинг, валютні операції, бартер, угоди з пов'язаними сторонами, вексельні розрахунки і т.д.);
  • • наявність податкових пільг.

Для отримання даних відомостей в цілях ознайомлення аудитор запитує інформацію в письмовому вигляді.

З метою проведення аудиту економічний суб'єкт з листом-пропозицією звертається в аудиторську організацію з проханням про надання йому аудиторських послуг. Аудиторська організація, у свою чергу, направляє клієнту лист про проведення аудиту. Отримавши письмову згоду суб'єкта, аудиторська організація приступає до подальшого планування роботи (див. Додатки до гл. 5).

Іноді економічні суб'єкти не надають інформацію, поки не укладено договір надання аудиторських послуг. При зацікавленості в клієнті аудитор, не відмовляючись від проведення перевірки, зазначає даний факт в договорі. У ході попереднього планування аудиторська організація вирішує, чи буде вона працювати з клієнтом. На це рішення впливає низка наступних факторів:

  • • для проведення аудиту не потрібне відновлення бухгалтерського обліку, а також відсутні факти, що ставлять під сумнів можливість підготовки позитивного аудиторського висновку;
  • • перевіряється репутація клієнта, наявність (відсутність) судових процесів і конфліктних ситуацій, його платоспроможність;
  • • аудитор оцінює свої можливості в проведенні аудиту.

Погоджуючись на проведення аудиторської перевірки, аудиторська організація повинна бути впевнена в якості своєї роботи. На даному етапі також вирішуються питання, що стосуються нормальних умов праці для аудиторів. Їм мають бути надані окреме приміщення, сейф для зберігання документів, апарат для зняття копій з первинних документів, розетки для підключення ноутбуків, принтер, засоби зв'язку та ін. У разі прийняття позитивного рішення про проведення аудиторської перевірки звітності клієнта з ним укладається договір про надання аудиторських послуг.

У разі прийняття позитивного рішення про проведення аудиторської перевірки звітності клієнта, аудиторська організація відсилає на адресу економічного суб'єкта лист про проведення аудиту, потім з ним укладається договір про надання аудиторських послуг. У випадку, якщо аудиторська організація не вважає за можливе проведення аудиту, вона надсилає на адресу економічного суб'єкта лист про відмову в проведенні аудиту.

  • [1] ФПСАД № 3 "Планування аудиту". М .: Юридична література, 2 002.
 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук