Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Виконання робіт під контролем зовнішнього аудиту

Виконання робіт під контролем зовнішнього аудиту (перший рівень) здійснюється, як правило, при першому досвіді співпраці зовнішніх аудиторів та СВА. У цьому випадку внутрішні аудитори працюють із зовнішніми по їх робочими програмами і під поточним контролем керівника групи, яким внутрішні аудитори на системній основі надають свої звіти і робочі матеріали по виконаній роботі. Внутреннии аудит використовує свої бази даних.

Виконання робіт при керівництві зовнішніх аудиторів

На цьому рівні взаємодії відпрацьовується методика спільної роботи, здійснюється конструктивне обговорення її результатів, що в кінцевому рахунку призводить до підвищення обгрунтованості аудиторського висновку.

Виконання робіт за програмою зовнішнього аудиту самостійно

Процес виконання робіт при керівництві зовнішніх аудиторів (другий рівень) застосовується за наявності певного досвіду спільної діяльності внутрішніх і зовнішніх аудиторів, наприклад на першому рівні. У цьому випадку співробітники СВА діють у складі групи зовнішніх аудиторів відповідно до їх програмами. Рівень якості їхніх матеріалів контролюється в загальному порядку для всієї групи аудиторів в кінці перевірки.

Така схема взаємодії застосовується в основному при перевірках у холдингових структурах, що вимагають одночасної узгодженої роботи значного числа професіоналів, дозволяє скласти якісне аудиторський висновок по консолідованої фінансової звітності. Певною мірою при використанні праці внутрішніх аудиторів, що працюють в структурах холдингу, знижуються накладні витрати. При системній взаємодії зовнішніх і внутрішніх аудиторів в корпорації, що має значну філіальну мережу, СВА може проводити перевірки в цій мережі за власним планом, погодженим з аудиторською організацією. За результатами цих перевірок підготовляються звіти для Комітету з аудиту при Раді директорів і для керівництва економічного суб'єкта. Зовнішній аудит одержує, вивчає і може використовувати ці звіти при аудиті консолідованої фінансової звітності. При такій взаємодії зовнішні аудитори мінімізують проведені ними контрольні процедури в філіальної мережі або не проводять їх взагалі.

СВА підвищує якість і знижує вартість перевірок зовнішніх аудиторів, виконуючи роботу, що допомагає їх діяльності. Вона підвищує інформаційну забезпеченість зовнішніх аудиторів, скорочує одночасно час перевірки, здійснювані трудовитрати і її вартість. Внутрішні аудитори, зокрема, контролюють своєчасну підготовку необхідної інформації (первинних документів, копій документів для робочої документації, довідок); спостерігають за дотриманням при проведенні перевірки режиму конфіденційності (зберігання і повернення первинної документації та робочих документів зовнішнього аудиту); організовують зустрічі зовнішніх аудиторів із співробітниками та керівниками корпорації, сприяють підготовці письмових роз'яснень за запитами зовнішніх аудиторів.

На підставі сукупності отриманих даних аудитор оцінює трудомісткість виконання аудиторських послуг та їх вартість.

Договір надання аудиторських послуг

Договір надання аудиторських послуг за своїм характером відноситься до договору возмездного надання послуг (ст. 779 ЦК України). Глава 39 ГК РФ регулює взаємовідносини за договором надання послуг зв'язку, медичних, ветеринарних, аудиторських, консультаційних, інформаційних послуг, послуг з навчання, туристичного обслуговування. Всі перераховані послуги (за винятком аудиторських) не мають матеріального вираження і споживаються в процесі їх надання. Матеріальним виразом аудиторських послуг є висновок і письмова інформація за результатами аудиту, а використання цих результатів (споживання) можливе тільки після закінчення аудиту.

Для цілей оподаткування послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності (п. 5 ст. 38 Податкового кодексу РФ), тобто характер аудиторських послуг має якісні відмінності, що впливають на обліковий процес.

У відповідності зі ст. 783 ГК РФ до договору возмездного надання послуг можуть застосовуватися загальні положення про підряд (гл. 37), якщо це не суперечить нормам гол. 39 Кодексу. У договорі па надання аудиторських послуг повинні бути відображені:

  • терміни виконання роботи. Ці терміни повністю залежать від своєчасності та якості підготовки бухгалтерської, податкової та іншої документації. У разі невідповідності даній вимозі треба регламентувати порядок зміни термінів виконання договору;
  • ціна роботи та порядок її оплати. Ціна роботи визначається багатьма факторами, які будуть розглянуті нижче. За домовленістю сторін може застосовуватися авансовий і поетапний порядок оплати;
  • права замовника під час виконання роботи. Замовник має право відмовитися від виконання договору, якщо аудитор ні приступає своєчасно до виконання договору підряду або виконує роботу так повільно, що закінчення її до строку стає явно неможливим. У такому випадку замовник має право призначити аудитору розумний строк для усунення недоліків, і при невиконанні аудитором в призначений термін цієї вимоги відмовитися від договору, а також вимагати відшкодування збитків;
  • якість роботи і відповідальність аудитора за її виконання. У договорі бажано чітко визначити критерії оцінки якості аудиторських послуг, так як оцінка їх результату з боку замовника неоднозначна і суперечлива. Результатом кваліфікованої аудиторської перевірки може стати негативний висновок, що навряд чи сподобається керівництву замовника;
  • терміни виявлення неналежної якості результату роботи. Вимоги, пов'язані з недоліками результату роботи, проведеної аудитором (аудиторською фірмою), можуть бути пред'явлені замовником за умови їх виявлення в розумний строк, але в межах трьох років з дня передачі результату роботи, якщо інші терміни нс встановлені законом або договором;
  • конфіденційність отриманої сторонами інформації. Доступ до конфіденційної інформації, яку отримує аудитор в процесі виконання роботи, зобов'язує його особливо ретельно слідувати правилам, що захищає комерційну таємницю аудируемого особи. Один із способів захисту комерційної таємниці полягає в обов'язку відшкодувати збитки, завдані її розголошенням;
  • сприяння замовника. Якщо аудитор в процесі виконання своєї роботи передбачає звертатися за допомогою до працівників аудируемого особи, в договорі повинні бути чітко визначені всі пункти, що регулюють дане взаємодія: причини звернення за допомогою, форми надання сприяння, оперативність співробітників замовника та ін.

Всі перераховані норми відображаються в договорі на надання аудиторських послуг з урахуванням особливостей як самого договору, так і що у ньому сторін.

У відповідності зі ст. 780 ГК РФ виконавець зобов'язаний надати послуги особисто, якщо інше не передбачено договором возмездного надання послуг. При цьому необхідно враховувати обмеження, встановлені п. 6 ст. 1 Закону № 307-Φ3, згідно з яким аудиторські організації не вправі займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання послуг, передбачених цією статтею. Іншими словами, аудиторська організація не може виступати посередником у виконанні послуг аудиту; договором можна передбачити можливість залучення фахівців з боку, але бути виконавцем і відповідати за якість аудиту повинна аудиторська організація, яка уклала договір з аудіруемим особою.

Особливістю результатів аудиторських послуг є наступне: при об'єктивно якісному їх виконанні замовник може отримати результат, що не відповідає його очікуванням і розходиться з його оцінкою достовірності звітності. Пункт 1 ст. 782 ГК РФ передбачає можливість односторонньої відмови замовника від виконання договору возмездного надання послуг, але при цьому встановлює необхідність повної оплати виконавцю фактично понесених ним витрат, що є дієвим інструментом захисту матеріальних інтересів аудиторів.

При відмові виконавця від виконання зобов'язань за договором він зобов'язаний повністю відшкодувати замовнику виникли при цьому збитки, однак законодавство не конкретизує характер і можливі причини збитків.

Можливість надання аудиторських послуг та їх рівень повністю залежить від якості та повноти документації, представленої замовником до перевірки. Відповідно до п. 2 ст. 781 ГК РФ у разі неможливості виконання послуги, що виникла з вини замовника, вони підлягають оплаті в повному обсязі, якщо інше не передбачено законом або договором возмездного надання послуг. Якщо ж "неможливість виконання виникла за обставинами, за які жодна із сторін не відповідає, замовник відшкодовує виконавцю фактично понесені ним витрати, якщо інше не передбачено законом або договором возмездного надання послуг" (п. 3 ст. 781).

Відповідальність аудитора за виконання послуг з відступами від договору регулюється положеннями ст. 723 ГК РФ, згідно з якою замовник вправі, якщо інше не встановлено законом або договором, вимагати від підрядника безоплатного усунення недоліків у розумний строк або відповідного зменшення встановленої за роботу ціни або відшкодування своїх витрат на усунення недоліків.

Відповідно до ФПСАД № 12 "Узгодження умов проведення аудиту" в договорі надання аудиторських послуг зазначаються:

  • • мета аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • • відповідальність керівництва аудируемого особи за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності;
  • • обсяг аудиту, включаючи посилання на законодавство Російської Федерації і федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
  • • аудиторський висновок і будь інші документи, які передбачається підготувати за результатами аудиту;
  • • інформація про те, що у зв'язку із застосуванням в ході аудиту вибіркових методів тестування та іншими властивими аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, мається неминучий ризик невиявлення деяких (у тому числі істотних) перекручень фінансової ( бухгалтерської) звітності;
  • • вимога забезпечення вільного доступу до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту;
  • • ціна проведення аудиту, а також порядок визнання послуги наданої та порядок розрахунків.

Крім того, договір може містити інформацію, що регламентує роботу аудитора в частині:

  • • домовленості, пов'язаної з координацією роботи аудитора і співробітників аудируемого особи в ході планування аудиту;
  • • прав аудитора отримувати від керівництва аудируемого особи офіційні письмові заяви, зроблені у зв'язку з аудитом;
  • • зобов'язання керівництва аудируемого особи сприяти в напрямку запитів кредитним організаціям і контрагентам аудируемого особи з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту;
  • • зобов'язання керівництва аудируемого особи забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації його майна;
  • • домовленості про залучення до роботи з яких-небудь питань аудиту інших аудиторів та експертів;
  • • домовленості про залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників аудируемого особи;
  • • домовленості щодо взаємодії передбачуваного аудитора з попереднім аудитором (при його наявності);
  • • обмежень відповідальності аудитора в відповідно до законодавства Російської Федерації і ФПСАД;
  • • інформації про будь додаткових угодах між аудитором і аудіруемим особою.

Як показує практика, керівники пов'язаних юридичних осіб вибирають одну аудиторську фірму на надання послуг. Природно, це відбувається, коли якість роботи аудиторів задовольняє вимогам керівництва і власників аудируемого особи.

Перш ніж давати згоду на проведення аудиту в дочірніх організаціях, необхідно вивчити ступінь їх самостійності та порядок призначення аудитора.

Зміна аудиторського завдання

До завершення виконання аудиторського завдання від аудируемого особи до аудитора може надійти прохання про його зміну. Причини такого прохання можуть бути різними, і їх характер повинен бути ретельно вивчений аудиторами. Однак необхідно звернути увагу на наступне: як зміна аудиторського завдання вплине на умови, що передбачають більш низький рівень впевненості в достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності. Якщо даний вплив значно, аудитор повинен розглянути доцільність такої зміни.

Зміна умов аудиторського завдання може призвести до заміни аудиту супутніми аудиту послугами, і аудитор повинен розглянути можливі правові наслідки таких змін. Якщо він вважає зміну аудиторського завдання обгрунтованим, і в рамках виконання нового завдання його робота відповідає федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності, звіт або висновок повинні відповідати переглянутим умовам завдання.

Щоб уникнути введення в оману користувача в звіт або висновок не повинні включатися посилання на:

  • • початкове завдання;
  • • будь-які процедури, які могли бути виконані у відповідності з початковим завданням, за винятком випадків, якщо воно змінюється на завдання про узгоджені процедурах і, отже, посилання на проведені процедури становить один з елементів відповідного звіту.

Якщо аудитор не може погодитися на зміну аудиторського завдання на інше і аудіруемое особа заперечує проти продовження роботи у відповідності з початковим завданням, аудитор повинен відмовитися від його виконання або розглянути питання про необхідність повідомити про виниклу ситуацію зацікавленим особам (наприклад, раді директорів або акціонерам).

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук