Навігація
Головна
 
Головна arrow Аудит та Бухоблік arrow Аудит
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >

Аудиторський ризик

Концепція аудиторського ризику з'явилася в теорії аудиту в середині 80-х рр. XX ст. Подальше зростання масштабів підприємств, ускладнення здійснюваних ними господарських операцій привели до широкого застосування вибіркових методів в аудиті. У зв'язку з цим при проведенні аудиту стали досліджуватися не тільки організація і методика ведення бухгалтерського обліку та оцінюватися система внутрішньогосподарського контролю на підприємстві, що перевіряється, а й різноманітні ризики, яким схильна діяльність аудиторів.

В даний час ФПСАД № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" встановлені єдині вимоги до розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якому вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю та оцінку ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової звітності.

Аудиторський ризик і його компоненти

Аудиторський ризик - це ризик того, що аудитор висловить неналежне аудиторський думку при наявності суттєвих перекручень у фінансовій звітності.

Аудиторський ризик залежить від двох складових: ризику суттєвого викривлення (тобто ризику того, що фінансова звітність була істотно викривлена до початку аудиту) та ризику невиявлення (тобто ризику того, що аудитор не виявить такі суттєві викривлення фінансової звітності).

Ризик суттєвого викривлення складається з наступних двох компонентів: невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик і ризик засобів внутрішнього контролю. Компоненти аудиторського ризику та їх визначення представлені в табл. 6.3.

Таблиця 6.3

Компоненти аудиторського ризику

Компоненти аудиторського ризику

Поняття

Ризик суттєвого викривлення

Ризик того, що фінансова звітність може бути істотно викривлена до початку аудиту

а) невід'ємний ризик

Схильність передумови підготовки фінансової звітності спотворення, що може бути істотним саме по собі або в сукупності з іншими спотвореннями, при допущенні відсутність відповідних необхідних коштів внутрішнього контролю

б) ризик засобів внутрішнього контролю

Ризик того, що спотворення, яке може мати місце в передумові підготовки фінансової звітності та виявитися істотним саме по собі або в сукупності з іншими спотвореннями, що не буде своєчасно попереджено або виявлено та виправлено системою внутрішнього контролю суб'єкта

Ризик

невиявлення

Ризик того, що аудитор нс виявить спотворення, наявні в передумові підготовки фінансової звітності, які можуть бути суттєвими або самі по собі, або в сукупності з іншими спотвореннями

а) ризик аналітичних процедур

Ризик того, що аудитор не виявить суттєві викривлення при проведенні аналітичних процедур

б) ризик детальних тестів операцій і сальдо рахунків

Ризик того, що аудитор не виявить суттєві викривлення при проведенні детальних тестів операцій і сальдо рахунків

в) ризик вибіркового методу

Ризик того, що аудитор не виявить помилки у відібраній сукупності, в той час як їх рівень у генеральної сукупності неприпустимо високий

Практичної метою аналізу аудиторського ризику стає розробка методичного апарату, що дозволяє утримати величину аудиторського ризику під контролем при виконанні аудиторських процедур для отримання достатніх та належних аудиторських доказів для підготовки розумних висновків, на яких могло б базуватися думку аудитора; встановити прийнятний рівень аудиторського ризику.

У світовій практиці аудиторської діяльності прийнято вважати прийнятним рівень, при якому похибки аудиту не можуть зробити істотний негативний вплив. На думку більшості аудиторів, цей рівень не повинен перевищувати 5%. З міркувань етики аудитор прагне ще більш знизити його, наскільки це економічно доцільно.

Невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик і ризик засобів внутрішнього контролю не залежить від аудитора, він не може на них вплинути, оскільки вони є результатом діяльності підприємства незалежно від проведення аудиту. Однак завдання аудитора полягає в тому, щоб дати їм повну оцінку і в залежності від цього спланувати характер, терміни і обсяг аудиторських процедур з метою зниження рівня ризику невиявлення, зменшивши тим самим аудиторський ризик до прийнятно низького рівня. Для оцінки ризиків суттєвого викривлення аудитор повинен виконувати наступні процедури:

  • • запити на адресу керівництва або інших співробітників аудируемого особи;
  • • аналітичні процедури;
  • • спостереження й інспектування.

При необхідності аудитор може виконувати і інші процедури, наприклад, запити на адресу організацій, які надають юридичні послуги або послуги в області оціночної діяльності, що дозволяють отримати інформацію, яка може виявитися корисною для виявлення ризиків суттєвого викривлення. Характер, терміни і обсяг виконуваних процедур оцінки ризику залежать від масштабу і складності діяльності аудируемого особи і досвіду роботи аудитора з аудіруемим особою.

Аудитор повинен виявити і оцінити ризики суттєвого викривлення на рівні фінансової звітності в цілому і на рівні конкретних передумов її підготовки для груп однотипних операцій, залишків по рахунках бухгалтерського обліку та випадків розкриття інформації у фінансовій звітності. Для цієї мети аудитор:

  • • виявляє ризики в процесі ознайомлення з діяльністю аудируемого особи та її середовищем, включаючи засоби контролю, що відносяться до цих ризиків, а також з групами однотипних операцій, залишками по рахунках бухгалтерського обліку і випадками розкриття інформації у фінансовій звітності;
  • • встановлює відповідність між виявленими ризиками і тим, яка інформація може бути перекручена на рівні передумов підготовки фінансової звітності;
  • • розглядає, чи не є ризики настільки великими, щоб привести до істотного викривлення фінансової звітності (п. 98 ФПСАД № 8).

Ризики суттєвого викривлення оцінюються аудитором в результаті вивчення ступеня впливу різних факторів: об'єктивних і суб'єктивних. Об'єктивні чинники - це конкуренція, зміна умов кредитування, оподаткування; скорочення ринку збуту продукції і т.п .; суб'єктивні - сутність і зміст бізнесу клієнта, ступінь складності організаційної структури підприємства, політика управління та господарювання, наявність незвичайних і рідкісних господарських операцій, ступінь забезпечення збереження власності, масштаби діяльності та ін.

У додатку 3.1 до ФПСАД № 8 наведені приклади умов і подій, які можуть вказувати на наявність ризиків суттєвого викривлення:

  • • операції в регіонах, які є економічно нестабільними, наприклад в країнах зі значною девальвацією валюти або економікою з високим рівнем інфляції;
  • • операції, що залежать від нестійких ринків, наприклад ф'ючерсна торгівля;
  • • високий рівень складності нормативного регулювання;
  • • питання, пов'язані з безперервністю діяльності та ліквідністю, наприклад у випадку втрати аудіруемим особою важливих клієнтів;
  • • обмеження можливостей аудируемого особи по залученню коштів;
  • • зміни в галузі, в якій здійснює діяльність аудіруемое особа;
  • • зміни в мережі постачальників;
  • • розробка або пропозиція нових видів товарів, робіт або послуг або освоєння нових видів діяльності;
  • • переміщення господарської діяльності в нові регіони;
  • • такі зміни в діяльності аудируемого особи, як великі придбання або реорганізація;
  • • передбачувані продажу господарських або географічних сегментів діяльності;
  • • складні схеми об'єднання або спільної діяльності;
  • • складні фінансові розрахунки, які передбачають зобов'язання аудируемого особи, які не відображаються у його фінансовій звітності;
  • • значний обсяг операцій з пов'язаними сторонами;
  • • брак персоналу з належними навичками ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;
  • • зміни, пов'язані з основним управлінським персоналом, включаючи звільнення керівників;
  • • недоліки в системі внутрішнього контролю, особливо ті, на які керівництво не звертає уваги;
  • • невідповідність стратегії аудируемого особи в області інформаційних систем і стратегії в галузі господарської діяльності;
  • • зміни в інформаційних системах;
  • • установка істотно нових інформаційних систем, пов'язаних з підготовкою фінансової звітності;
  • • запити, спрямовані контролюючими органами аудируемом особі щодо операцій або їх фінансових результатів;
  • • спотворення, допущені в попередні періоди, значний обсяг коригувань в кінці звітного періоду;
  • • істотний обсяг нетипових або не повторюються операцій, включаючи операції всередині групи компаній і пов'язані з виникненням значного доходу в кінці звітного періоду;
  • • операції, проведені в бухгалтерському обліку у відповідності зі спеціальними вказівками керівництва аудируемого особи (наприклад, реструктуризація боргу, активи, що підлягають продажу, і класифікація ліквідних цінних паперів);
  • • введення в облікову політику нових облікових принципів, стандартів, положень, інструкцій;
  • • бухгалтерські проводки, які передбачають складні багатоступінчасті розрахунки параметрів;
  • • події або господарські операції, пов'язані з істотною невизначеністю вартісних параметрів, наприклад оціночні показники;
  • • незавершені судові справи та обтяжені умовами зобов'язання (наприклад, гарантії з продажу, фінансові гарантії або зобов'язання відносно відновлення навколишнього середовища).

При оцінці ризиків суттєвого викривлення аудитор повинен розглянути ймовірність ризику суттєвого викривлення фінансової звітності, що виникає в результаті недобросовісних дій з боку представників власників, керівництва чи працівників аудируемого особи, а саме: несумлінного складання звітності або присвоєння активів. Для цього аудитор повинен проявляти професійний скептицизм, який визнає ймовірність існування суттєвого викривлення, викликаного недобросовісними діями, незважаючи на свій позитивний минулий досвід щодо чесності керівництва і представників власника аудируемого особи, і обговорити з членами аудиторської команди можливість таких спотворень, а також розробити аудиторські процедури, які для цього можуть бути виконані. У ФСАД 5/2010 "Обов'язки аудитора з розгляду недобросовісних дій в ході аудиту" (затв. Наказом Мінфіну Росії від 17.08.2010 № 90н, в ред. Наказу Мінфіну Росії від 16.08.2011 № 99н) описані способи недобросовісного складання звітності та присвоєння активів . До способів несумлінного складання звітності відносяться:

  • • внесення фіктивних облікових записів в облікові регістри, як правило, ближче до кінця звітного періоду, в цілях маніпулювання результатами господарської діяльності або для досягнення інших цілей;
  • • безпідставне зміна припущень і суджень при оцінці залишків по рахунках бухгалтерського обліку;
  • • пропуск або перенесення на більш пізні або ранні періоди визнання в бухгалтерській звітності подій і господарських операцій, які мали місце у звітному періоді;
  • • приховування або нерозкрите інформації про факти, які можуть впливати на показники бухгалтерської звітності;
  • • участь у складних господарських операціях, спрямованих на спотворене уявлення фінансового стану або фінансових результатів діяльності аудируемого особи;
  • • зміна облікових записів, пов'язаних з істотними або нетиповими господарськими операціями, або умов їх здійснення.

Привласнення активів аудируемого особи може бути здійснено, зокрема, шляхом:

  • • привласнення грошових коштів (наприклад, привласнення грошових надходжень від дебіторів або направлення на персональні банківські рахунки грошових надходжень, перерахованих від контрагентів на адресу закритих банківських рахунків аудируемого особи);
  • • розкрадання матеріальних і нематеріальних активів (наприклад, розкрадання запасів для використання в особистих цілях або для продажу, розкрадання відходів для їх перепродажу, участь у змові з конкурентами з розкриттям технологічних даних в цілях отримання грошової винагороди);
  • • ініціювання оплати аудіруемим особою неіснуючих товарів або послуг (наприклад, платежі фіктивним постачальникам, хабарі, виплачувані постачальниками агентам із закупівлі, з числа працівників аудируемого особи, в обмін на завищення продажних цін, виплати фіктивним працівникам);
  • • використання активів аудируемого особи в особистих цілях (наприклад, використання активів у вигляді застави щодо персонального позиці або по позиці для пов'язаної сторони) (п. 7 ФСАД 5/2010).

Визначення того, чи має місце фактор ризику недобросовісних дій і чи доцільно його розглядати при оцінці ризиків суттєвого викривлення бухгалтерської звітності в результаті недобросовісних дій, здійснюється аудитором на основі професійного судження. Приклади типових факторів ризику недобросовісних дій наведені в додатку 1 до ФСАД 5/2010.

Для виявлення ризику суттєвого викривлення фінансової звітності, що виникає в результаті недобросовісних дій, аудитор повинен виконати такі ж процедури, що і при оцінці ризику суттєвого викривлення в результаті помилки. Але зміст їх повинно бути змінено відповідно до переслідуваної метою, повинен бути присутнім фактів раптовості при виборі характеру, обсягу і часу написання аудиторських процедур.

Аудиторська оцінка ризиків суттєвого викривлення па рівні передумов підготовки фінансової звітності грунтується на доступних аудиторських доказах і може змінюватися в ході перевірки в міру збору додаткових доказів.

Оцінка ризику суттєвих викривлень може виражатися в кількісних характеристиках, таких як відсотки, або в некількісних характеристиках. У кожному разі, необхідність проведення аудитором оцінки відповідних ризиків більш важлива, ніж методи, якими вона здійснена.

Ризик невиявлення на відміну від ризиків суттєвого викривлення характеризує ефективність і якість роботи аудитора і залежить від порядку проведення конкретної перевірки, рівня професійної підготовки аудитора. Аудитор повинен пам'ятати, що ризик невиявлення суттєвого викривлення в результаті недобросовісних дій вище, ніж ризик невиявлення спотворення в результаті помилки, так як для приховування недобросовісних дій можуть застосовуватися складні й старанно організовані схеми, наприклад, фальсифікація, умисне невідображення операції або навмисна неправильна інтерпретація, представлена аудитору. Таке приховування може бути ще важче виявити, якщо воно супроводжується змовою. У теж час ризик невиявлення не може бути знижений до нуля, так як аудитор зазвичай не перевіряє всі однотипні операції, сальдо рахунків або розкриття і по ряду інших причин. Ці причини включають в себе можливість того, що аудитор може вибрати неналежну аудиторську процедуру, неправильно застосувати відповідну аудиторську процедуру, або неправильно трактувати результати аудиту. Ці чинники зазвичай можуть бути усунені при правильному плануванні, відповідне призначення персоналу в команду з перевірки, застосуванні принципу професійного скептицизму, контролю над виконаної аудиторської роботою.

Рівень ризику невиявлення тісно пов'язаний з рівнем ризиків суттєвого викривлення: чим вище другі, тим нижчий перший. Взаємозв'язок між компонентами аудиторського ризику показана в табл. 6.4.

Таблиця 6.4

Взаємозв'язок компонентів аудиторського ризику

Аудиторська оцінка невід'ємного ризику

Аудиторська оцінка ризику коштів внутрішнього контролю

Висока

Середня

Низька

Аудиторська оцінка рівня ризику невиявлення, яку повинен забезпечити аудитор

Висока

Найнижча

Більш низька

Середня

Середня

Більш низька

Середня

Більш висока

Низька

Середня

Більш висока

Найвища

Якщо невід'ємний ризик і ризик засобів контролю високі, аудитору необхідно знизити рівень ризику необна- ружения. Це дозволить знизити аудиторський ризик до прийнятно низького рівня. Якщо невід'ємний ризик і ризик засобів контролю низькі, аудитор може прийняти більш високий рівень ризику невиявлення. При цьому аудиторський ризик буде перебувати на прийнятно низькому рівні.

На практиці існують два основні методи оцінки аудиторського ризику: оцінний (інтуїтивний) і кількісний (розрахунковий).

Методи оцінки аудиторського ризику

Оціночний (інтуїтивний) метод полягає в тому, що аудитори, виходячи з власного професійного досвіду і розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, визначають аудиторський ризик на підставі фінансової звітності в цілому і окремих груп однотипних операцій як високий, середній і низький і використовують цю оцінку в плануванні аудиту. Оціночний метод оцінки аудиторського ризику широко використовують російські аудиторські організації.

У світовій аудиторській практиці більш широко застосовується кількісний (розрахунковий) метод оцінки аудиторського ризику.

Оцінка аудиторського ризику може бути зроблена за допомогою моделі оцінки ризику, застосовуваної провідними аудиторськими фірмами світу:

АР = ВР × РК × PH,

де АР - аудиторський ризик; ВР - внутрішньогосподарський (невід'ємний) ризик; РК - ризик засобів внутрішнього контролю; PH - ризик невиявлення.

До цієї факторну модель можуть бути включені й інші види аудиторського ризику, наприклад ризик аналітичних процедур, ризик детальних тестів операцій і сальдо рахунків.

Ризик невиявлення визначається аудитором розрахунковим шляхом за формулою

PH = ЛР: ВР × РК.

Кількісному (розрахунковому) методу оцінки аудиторського ризику притаманні певні недоліки, пов'язані з суб'єктивним характером оцінки аудиторського ризику, невід'ємного ризику і ризику засобів внутрішнього контролю. Прийнятні числові значення рівня аудиторського ризику представлені в табл. 6.5.

Таблиця 6.5

Прийнятні значення рівня аудиторського ризику

Найменування компонентів аудиторського ризику

Прийнятні значення,%

Мінімум

Максимум

Аудиторський ризик

0,01

0,05

Невід'ємний ризик

0,5

1

Ризик засобів внутрішнього контролю

Визначається експертним шляхом

1

Ризик невиявлення

Визначається розрахунковим шляхом

0,05

Для формування судження про прийнятному рівні аудиторського ризику аудитор аналізує ліквідність підприємства, зміна рентабельності, використовувані методи фінансування, компетентність керівників вищої ланки.

При оцінці ризиків аудитор також повинен встановити, які з них, за його професійному судженню, вимагають спеціального аудиторського розгляду (вони визначаються як "значущі" ризики). При визначенні значущих ризиків аудитор розглядає ряд питань:

  • • вказує чи ризик на недобросовісні дії;
  • • пов'язаний він з недавніми суттєвими змінами в галузі, новими вимогами щодо ведення обліку та підготовці звітності чи іншими подібними обставинами, що вимагає особливої уваги;
  • • наскільки складними є господарські операції;
  • • чи залежить його виникнення з пов'язаними сторонами, які мають важливе значення для звітності;
  • • яка ступінь суб'єктивності при розрахунку деяких оціночних значень, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності, пов'язана з ризиками, які супроводжують оцінці значень деяких показників, при відсутності точних способів їх визначення;
  • • супроводжує чи ризик господарськими операціями, позірним незвичайними або нетиповими для діяльності аудируемого особи і мають важливе значення для звітності.

Значущі ризики, як правило, мають відношення до нетипових господарськими операціями, а також до числовим показниками, що вимагає від облікового персоналу застосування професійного судження.

 
Якщо Ви помітили помилку в тексті позначте слово та натисніть Shift + Enter
< Попередня   ЗМІСТ   Наступна >
 
Дисципліни
Агропромисловість
Аудит та Бухоблік
Банківська справа
БЖД
Географія
Документознавство
Екологія
Економіка
Етика та Естетика
Журналістика
Інвестування
Інформатика
Історія
Культурологія
Література
Логіка
Логістика
Маркетинг
Медицина
Нерухомість
Менеджмент
Педагогіка
Політологія
Політекономія
Право
Природознавство
Психологія
Релігієзнавство
Риторика
Соціологія
Статистика
Техніка
Страхова справа
Товарознавство
Туризм
Філософія
Фінанси
Пошук